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淺析財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)和種類

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控制是對(duì)客觀事物進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，使之按照設(shè)定的目標(biāo)和軌跡運(yùn)行的過程。財(cái)務(wù)控制是按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。

一、財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)是指進(jìn)行財(cái)務(wù)控制所必須具備的基本條什，主要包括以下方面。

1.組織保證?？刂票厝簧婕翱刂浦黧w和被控制對(duì)象。就控制主體而言，應(yīng)圍繞財(cái)務(wù)控制建立有效的組織保證。例如，為了確定財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)建立相應(yīng)的決策和預(yù)算編制機(jī)構(gòu)；為了組織和實(shí)施口常財(cái)務(wù)控制，應(yīng)建立相應(yīng)的監(jiān)督、協(xié)調(diào)、仲裁機(jī)構(gòu)；為了便于內(nèi)部結(jié)算，應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)部結(jié)算組織；為了考評(píng)頂算的執(zhí)行結(jié)果，應(yīng)建立相應(yīng)的考評(píng)機(jī)構(gòu)。在實(shí)踐過程中，可根據(jù)需要，將這些機(jī)構(gòu)的職能合撲到企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)中，或者將這些機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行歸并。就被控制對(duì)象而言，應(yīng)本著有利于將財(cái)務(wù)預(yù)算分解落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各部門、各層次和各崗位的原則，建立各種執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任中心，使各責(zé)任小心對(duì)分解的預(yù)算指標(biāo)既能控制，又能承擔(dān)完成責(zé)任。

2.制度保證。內(nèi)部控制制度，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，也應(yīng)建立相應(yīng)的保證措施或制度，如人事制度、獎(jiǎng)罰制度等。

3.預(yù)算目。。財(cái)務(wù)控制應(yīng)以建立、健全的財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)，面向整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算是控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)分解落實(shí)到各責(zé)任中心，使之成為控制各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。若財(cái)務(wù)預(yù)算所確定的日標(biāo)嚴(yán)重偏離實(shí)際，財(cái)務(wù)控制就無法達(dá)到預(yù)定的目的。

4.會(huì)計(jì)信息。無論什么控制都離不開真實(shí)、準(zhǔn)確的信息，財(cái)務(wù)控制也必須以會(huì)計(jì)信息為前提。它包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）財(cái)務(wù)預(yù)算總H標(biāo)的執(zhí)行情況，必須通過企業(yè)的匯總會(huì)汁核算資料予以反映，通過這些會(huì)計(jì)資料可以了解、分析企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算總目標(biāo)的執(zhí)行情況、存在的差異及其原因，并提出相應(yīng)的糾偏措施。

（2）各責(zé)任中心以至各崗位的預(yù)算H標(biāo)的執(zhí)行情況，必須通過各自的會(huì)計(jì)核算資料予以反映，通過這些會(huì)汁資料可以了解、分析各責(zé)任中心以至各崗位預(yù)算目標(biāo)的完成情況，將其作為各責(zé)任中心以至崗位改進(jìn)工作的依據(jù)和考核它們工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。

正由于會(huì)計(jì)信息或資料劉財(cái)務(wù)控制如此重要，因此必須通過健全會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息或資料真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)提供，并應(yīng)建立按責(zé)任中心設(shè)置的會(huì)計(jì)核算體系。

5.信息反饋系。財(cái)務(wù)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制過程，要確保財(cái)務(wù)預(yù)算的貫徹實(shí)施，必須對(duì)各責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算的情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整執(zhí)行偏差。為此，必須建立一個(gè)信息反饋系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)具備以下特征：

（1）它是一個(gè)雙向流動(dòng)系統(tǒng)。它不僅能由下至上反饋財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，也能由上至下傳輸調(diào)整預(yù)算偏差的要求，做到下情上報(bào)、上情下達(dá)。

（2）它是一個(gè)傳輸程序和傳輸方式都十分規(guī)范的系統(tǒng)。就傳輸程序而言，應(yīng)明確規(guī)定傳輸?shù)穆窂健h(huán)節(jié)，以及每一環(huán)節(jié)的信息內(nèi)容；就傳輸方式而言，應(yīng)明確規(guī)定傳輸?shù)拿襟w及其標(biāo)準(zhǔn)樣式，如報(bào)告的格式等。

（3）該系統(tǒng)應(yīng)靈敏有效。它既要求信息傳輸及時(shí)、迅速，也要求確保傳輸?shù)男畔⒄鎸?shí)、可靠，并建立起相應(yīng)的信息審查機(jī)構(gòu)和責(zé)任制度。

6.獎(jiǎng)罰制。財(cái)務(wù)控制的最終效果取決于是否有切實(shí)可行的獎(jiǎng)罰制度，以及是否嚴(yán)格執(zhí)行這一制度。否則，即使有符合實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)算，也會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)控制的軟化而得不到貫徹落實(shí)。獎(jiǎng)罰制度包括以下內(nèi)容：

（1）獎(jiǎng)罰制度必須結(jié)合各責(zé)任中心的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)制定，體現(xiàn)公平、合理、有效的原則。

（2）要形成嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制。是否獎(jiǎng)罰取決于考評(píng)的結(jié)果，考評(píng)是否正確將直接影響?yīng)劻P制度的效力。嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制包括建立考評(píng)機(jī)構(gòu)、確定考評(píng)程序，審查考評(píng)數(shù)據(jù)、依照制度進(jìn)行考評(píng)和執(zhí)行考評(píng)結(jié)果。

（3）要把過程考核與結(jié)果考核結(jié)合起來，把即時(shí)獎(jiǎng)罰與期間獎(jiǎng)罰結(jié)合起來。這一方面要求在財(cái)務(wù)控制過程中隨時(shí)考核各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)和執(zhí)行情況，并根據(jù)考核結(jié)果當(dāng)即獎(jiǎng)罰；另一方面要求-定時(shí)期終了（一般為年度），根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行全面考評(píng)，并進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)罰。

二、財(cái)務(wù)控制的種類

財(cái)務(wù)控制可以按以下不同的標(biāo)志分類。

1.按控制的時(shí)間分。財(cái)務(wù)控制按控制的時(shí)間，分為事前財(cái)務(wù)控制、事中財(cái)務(wù)控制和事后則財(cái)務(wù)控制。事前財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)收支活動(dòng)尚未發(fā)生之前所進(jìn)行的控制，如財(cái)務(wù)收支活動(dòng)發(fā)生之前的中報(bào)審批制度、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的規(guī)劃等。事中財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)收支活動(dòng)發(fā)生過程中所進(jìn)行的控制，如按財(cái)務(wù)預(yù)算要求監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行過程、對(duì)各項(xiàng)收入的去向和支出的用途進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本進(jìn)行約束等。事后財(cái)務(wù)控制是指對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的結(jié)果所進(jìn)行的考核及相應(yīng)的獎(jiǎng)罰，如按財(cái)務(wù)預(yù)算的要求對(duì)各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收支結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以此實(shí)施獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)；在產(chǎn)品成本形成之后進(jìn)行綜合分析與考核，以確定各責(zé)任中心和企業(yè)的成本責(zé)任。

2.按控制的主體分類。財(cái)務(wù)控制按控制主體，分為出資者財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制。出資者財(cái)務(wù)控制是為了實(shí)現(xiàn)其資本保全和資本增值目標(biāo)而對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的控制，如對(duì)成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定等。經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)面對(duì)企業(yè)及各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收支情況所進(jìn)行的控制，這種控制是通過經(jīng)營(yíng)者制定財(cái)務(wù)決策目標(biāo)，并促使這些目標(biāo)被貫徹執(zhí)行而實(shí)現(xiàn)的，如企業(yè)的籌資、投資、資產(chǎn)運(yùn)用、成本支出決策及其執(zhí)行等。財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)部門為了有效地組織現(xiàn)金流動(dòng)，通過編制現(xiàn)金預(yù)算、執(zhí)行現(xiàn)金預(yù)算，對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的控制、對(duì)各項(xiàng)貨幣資金用途的審查等。通常認(rèn)為，出資者財(cái)務(wù)控制是一種外部控制，而經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制足一種內(nèi)部控制。

3.按控制的依據(jù)分。財(cái)務(wù)控制按控制的依據(jù)，分為預(yù)算控制和制度控制。預(yù)算控制是指以財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)整的一種控制形式。預(yù)算表明了其執(zhí)行主體的責(zé)任和奮斗日標(biāo)，規(guī)定了預(yù)算執(zhí)行主休的行為。制度控制是指通過制定企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，并以此為依據(jù)約束企業(yè)和各責(zé)任中心財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的一種控制形式。制度控制通常規(guī)定只能做什么、不能做什么。與預(yù)算控制相比較，制度控制具有防護(hù)性的特征，而預(yù)算控制主要具有激勵(lì)性的特征。

4.按控制的對(duì)象分類。財(cái)務(wù)控制按控制的對(duì)象，分為收支控制和現(xiàn)金控制（或貨幣資金控制）。收支控制是對(duì)企業(yè)和各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)支出活動(dòng)所進(jìn)行的控制?？刂曝?cái)務(wù)收入活動(dòng)，旨在達(dá)到高收入的H標(biāo)；控制財(cái)務(wù)支出活動(dòng)，旨在降低成本、減少支出，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化?，F(xiàn)金控制是對(duì)企業(yè)和各責(zé)任中的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出活動(dòng)所進(jìn)行的控制。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，導(dǎo)致利潤(rùn)不等于現(xiàn)金凈流入，所以對(duì)現(xiàn)金有必要單獨(dú)控制。并且，日常財(cái)務(wù)活動(dòng)主要是組織現(xiàn)金流動(dòng)的過程，現(xiàn)金控制就十分重要。通過現(xiàn)金控制應(yīng)力求實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入、流出的基本平衡，既要防止因現(xiàn)金短缺而可能出現(xiàn)的支付危機(jī)，也要防止因現(xiàn)金沉淀出現(xiàn)的機(jī)會(huì)成本增加。

5.按控制的手段分。財(cái)務(wù)控制按控制的手段，分為定額控制和定率控制，也可以稱為絕對(duì)控制和相對(duì)控制。定額控制是指對(duì)企業(yè)和責(zé)任中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)采用絕對(duì)額進(jìn)行控制。一般而言，劉激勵(lì)性指標(biāo)確定最低控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)約束性指標(biāo)確定最高控制標(biāo)準(zhǔn)。定率控制是指對(duì)企業(yè)和責(zé)任中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)采用相對(duì)控制。一般而言，定率控制具有投入與產(chǎn)出對(duì)比、開源與節(jié)流并重的特征。比較而言，定額控制沒有彈性，定率控制具有彈性。