李云波/哈爾濱市計量檢定測試院

對完善事業(yè)單位內(nèi)部會計控制相關(guān)問題的探討

李云波/哈爾濱市計量檢定測試院

內(nèi)部控制是事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時所采用的一種手段，是事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。通過內(nèi)部會計控制，強化事業(yè)單位會計監(jiān)督、整頓和規(guī)范會計工作秩序，是促進事業(yè)單位會計工作依法有序開展的重要保證。同時，事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的健全有效，對其正確貫徹執(zhí)行國家的方針政策和財經(jīng)法規(guī)，保障國有資產(chǎn)的安全和合理有效的使用，規(guī)范會計行為，提高會計信息的質(zhì)量也具有重要意義。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的必要性

1.加強內(nèi)部會計控制是解決會計信息失真、保證事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)的重要手段。當前我國會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，而會計信息失真、費用支出失控、資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等實際問題的主要原因之一是內(nèi)部會計控制缺位。主要表現(xiàn)在單位各項內(nèi)部會計控制有章不循或無章可循；各項批準授權(quán)不清，相互牽制不到位；缺少事前控制制度，多為事后補救措施等。以固定資產(chǎn)為例，有的事業(yè)單位因內(nèi)部控制制度不健全，導致固定資產(chǎn)缺乏規(guī)范的購置、保管和使用，或只重視購置，不重視日常管理，資產(chǎn)的領(lǐng)用、保管無健全的臺賬或記錄，無定期盤點制度；或賬面只反映固定資產(chǎn)總值，沒有記載明細資產(chǎn)的實物數(shù)量及其價值，單位會計無法確認盤存資產(chǎn)數(shù)量的多與少、及其價值的增與減，賬面資產(chǎn)總值失去了對實物的控制。同時，內(nèi)部控制乏力極易導致經(jīng)濟犯罪的發(fā)生。

2.加強內(nèi)部會計控制是會計履行其基本職能的需要。核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，與控制相輔相成，核算是控制的基礎(chǔ)，只有適宜的核算，才能實現(xiàn)有效的控制；控制包容監(jiān)督，新《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！笨刂铺幱诜e極主動地位，監(jiān)督處于協(xié)從地位，它是為某種控制目的服務(wù)的。同時也只有有效的控制，才可能進行更好的監(jiān)督。內(nèi)部會計控制正是在處理和利用會計信息的過程中進行的，將一切不符合制度規(guī)定的支出及時加以制止，以充分發(fā)揮會計職能的作用。

3.加強內(nèi)部會計控制是提高經(jīng)濟管理水平、增強管理時效性和科學性的必要手段。當今，事業(yè)單位迅猛發(fā)展，事業(yè)單位的經(jīng)濟活動越來越需要按既定目標運行，內(nèi)部會計控制作為經(jīng)濟管理的重要手段，在保證經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護資產(chǎn)的安全完整與有效運用，提高經(jīng)濟管理水平、提高會計核算的正確性與可靠性，時效性和科學性都發(fā)揮了極為重要的作用，從而推動事業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行。

?二、加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的方法

1.不兼容職務(wù)相互分離控制，要求各事業(yè)單位按照不兼容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。

2.授權(quán)批準控制要求各事業(yè)單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

3.會計系統(tǒng)控制要求各事業(yè)單位制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

4.預算控制要求各事業(yè)單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制，審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。

5.財產(chǎn)保全控制要求各事業(yè)單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

6.電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立事業(yè)單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時要加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

7.復查核對控制制度。為了保證會計信息的真實性、可靠性，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須建立復查核對控制制度，以免發(fā)生差錯和舞弊，并根據(jù)因果連環(huán)鏈進行復查核對。

三、建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系

1.以事業(yè)單位會計日常核算為中心，構(gòu)建嚴密內(nèi)控體系。首先必須做到不兼容職務(wù)相互分離。依據(jù)《會計法》的規(guī)定，正確認識會計內(nèi)控機制，努力提高內(nèi)部控制意識和風險防范意識，是會計工作正常運轉(zhuǎn)的必要保證。加強內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，既是法律賦予負責人的職責，也是加強經(jīng)營管理，提高和確保會計信息質(zhì)量的必要手段，正確理解事業(yè)單位單位負責人、會計機構(gòu)負責人、一般會計人員和其他相關(guān)人員在單位中的關(guān)系，在會計規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理過程控制、會計監(jiān)督與檢查、會計人員和會計機構(gòu)的管理等方面形成不斷完善的內(nèi)部會計控制動態(tài)體系的基礎(chǔ)上，制定和落實相聯(lián)系的內(nèi)部會計控制制度。

2.提高會計電算化管理水平，建立嚴密的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。加快會計電算化建設(shè)，有效地加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制與防范計算機風險。在工作中要運用計算機對各項會計業(yè)務(wù)進行檢查，建立一套先進的會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對會計數(shù)據(jù)進行整理分析。數(shù)據(jù)處理部門內(nèi)部人員明確崗位和職責分工，相互制約。各崗位有嚴格的授權(quán)，用密碼加以控制，防止非法操作和越權(quán)操作；密碼的保管應(yīng)由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，要嚴格會計業(yè)務(wù)的處理流程，建立操作日志制度。通過事業(yè)單位部門的設(shè)置、防止或減少錯弊的發(fā)生。同時，系統(tǒng)要有防止或及時發(fā)現(xiàn)在處理過程中數(shù)據(jù)丟失、重復或出錯的控制措施；修改權(quán)限與修改痕跡控制，即對已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對已結(jié)賬的憑證與賬簿以及計算機內(nèi)賬簿生成的報表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不提供更改功能。

3.要加強會計資料檔案管理，會計磁性資料應(yīng)由會計檔案保管員負責保管，建立系統(tǒng)操作打印日志，打印出來的資料由接收入簽名或蓋章，防止會計數(shù)據(jù)流失，避免造成不可挽回的損失。

4.提高事業(yè)單位會計人員素質(zhì)，擔當起內(nèi)部會計控制的重任。首先要建立會計人員崗位培訓制度，對新政策、新法規(guī)及時傳達和組織學習；其次要建立考評制度，建立工作輪換制度，后任接管前任的工作，一方面可發(fā)現(xiàn)前任工作中的差錯和弊端，另一方面可提出改進工作的設(shè)想。加強對內(nèi)部會計控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部會計控制工作落到實處；加強對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓，職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力。自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，做到奉公守法。業(yè)務(wù)培訓則需突破現(xiàn)有會計工作的業(yè)務(wù)范疇，在知識的廣度和深度上更上層樓，使會計人員真正擔當起內(nèi)部會計控制的重任。

5.定期對事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施情況進行檢查與考核，并建立相應(yīng)的獎懲制度。為了保證內(nèi)部控制能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，定期對事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行檢查、考核，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，在執(zhí)行中有何問題，為什么某項制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的給予獎勵，對于違規(guī)違章的，堅決給予處罰。