加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策思考

林苗/牡丹江百佳信物業(yè)管理有限公司

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策思考

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一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中內(nèi)部控制的必要性

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用和地位，以及市場經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)提出的要求，決定了企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)的保證。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的在于確保企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，這在客觀上要求必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃過程的監(jiān)督和調(diào)節(jié)，不斷調(diào)節(jié)和修正計(jì)劃，否則企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃就難以實(shí)現(xiàn)。其次，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)預(yù)測、決策和預(yù)算只不過指明了財(cái)務(wù)控制的方向、提出了財(cái)務(wù)控制的依據(jù)和規(guī)劃，只有實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才能確保其落到實(shí)處。再次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是推行現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是通過建立企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，分層建立責(zé)任中心與財(cái)務(wù)預(yù)算，計(jì)劃、分析、考核和調(diào)控于一體進(jìn)行管理的。只有逐步采用與之相適應(yīng)的內(nèi)部績效考核、計(jì)劃、效率和效果審計(jì)等內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方式，才能有效推動(dòng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理向現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)變。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則

1.相互牽制原則。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如果是經(jīng)過兩個(gè)以上的有相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和檢查，其發(fā)生舞弊現(xiàn)象的機(jī)率就很低。

2.成本效益原則。對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制，對(duì)非關(guān)鍵點(diǎn)，其設(shè)立只要起到監(jiān)控作用即可?？刂泣c(diǎn)設(shè)定的數(shù)量需根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)設(shè)立、易于操作，力爭以最小的控制成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

3.崗位責(zé)任原則。內(nèi)控制度的設(shè)立是與企業(yè)的管理模式緊密聯(lián)系的，企業(yè)按照財(cái)務(wù)工作的要求和特點(diǎn)設(shè)立工作崗位，并賦予其責(zé)、權(quán)、利，規(guī)定相應(yīng)的操作規(guī)程和處理程序。

4.協(xié)調(diào)配合原則。要求各科室、人員之間應(yīng)相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率，導(dǎo)致不必要的扯皮和脫節(jié)的現(xiàn)象。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本方式

內(nèi)部控制的基本方式有組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制和實(shí)物控制四種方式：①實(shí)物控制即對(duì)單位實(shí)物安全所采取的控制措施，主要包括：限制接近、定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。②預(yù)算控制是對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)預(yù)算或計(jì)劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃執(zhí)行情況的控制，一是編定的預(yù)算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)單位經(jīng)營目標(biāo)，并明確權(quán)責(zé)；二是定期及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行信息；三是預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)允許經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算調(diào)整，以切合單位實(shí)際。③授權(quán)批準(zhǔn)控制即單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)授權(quán)方可進(jìn)行，以防止濫用職權(quán)，保證既定管理方針的執(zhí)行。授權(quán)批準(zhǔn)控制包括一般授權(quán)與特定授權(quán)兩種形式。④組織規(guī)劃控制即對(duì)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性及有效性進(jìn)行控制。一是組織機(jī)構(gòu)的相互控制；二是不相容職務(wù)的分離。除以上四種基本方式之外，內(nèi)部控制還包括文件記錄控制、業(yè)績控制、職工素質(zhì)控制等多種方式。

四、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的對(duì)策

1.建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，形成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。一個(gè)健全的財(cái)務(wù)控制制度，主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理、籌資管理、投資管理、收益管理、財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)績評(píng)價(jià)體系等一系列的財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立與完善，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)提供了保證。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。

2.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系?，F(xiàn)代企業(yè)中不僅投資人承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人、經(jīng)營者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。企業(yè)利用財(cái)務(wù)杠桿使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率大大提高，債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)迅速攀升。加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的建立，一是確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和監(jiān)控制度健全有效，筑起防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。二是要明確企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管工作程序，分清監(jiān)管職責(zé)，落實(shí)好分級(jí)負(fù)責(zé)制。三是要建立和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表分析制度，搞好月份流動(dòng)性分析、季度資產(chǎn)質(zhì)量和企業(yè)負(fù)債率分析以及年度會(huì)計(jì)、審計(jì)報(bào)告制度，完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測技術(shù)，建立敏感的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。四是要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所以及資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的積極作用。五是在進(jìn)行籌資投資決策時(shí)，要進(jìn)行系統(tǒng)而科學(xué)的論證，做到慎之又慎，充分估計(jì)未來各種不確定因素對(duì)企業(yè)獲利水平可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，重視資金成本管理和分析；企業(yè)負(fù)債規(guī)模要適度，儲(chǔ)備庫存要合理，決不能為片面追求利潤最大化而使企業(yè)過度負(fù)債。

3.推進(jìn)全面預(yù)算制度，細(xì)化財(cái)務(wù)控制。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算按照其內(nèi)容可分為：資本性支出預(yù)算、銷售預(yù)算、產(chǎn)量預(yù)算、采購預(yù)算、成本預(yù)算、各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和總預(yù)算。按照其預(yù)算的時(shí)間跨度來分，可以分為年度預(yù)算和月度預(yù)算。其中月度預(yù)算是年度預(yù)算的基礎(chǔ)，應(yīng)實(shí)行滾動(dòng)編制的方法，按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的動(dòng)態(tài)情況來編制。全面預(yù)算編制應(yīng)該抓住資金收支兩條線，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面，將產(chǎn)供銷、人財(cái)物全部納入預(yù)算范圍。預(yù)算編制過程中，每一收支項(xiàng)目的數(shù)字指標(biāo)必須依據(jù)充分確實(shí)的材料，進(jìn)行嚴(yán)密的計(jì)算，不能隨意編造。全面預(yù)算確定后，層層分解到各分廠、車間、部門，各部門再落實(shí)到每個(gè)人，從而使每個(gè)人都緊緊圍繞預(yù)算目標(biāo)各負(fù)其責(zé)，各司其職。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，通過一系列內(nèi)控機(jī)制、財(cái)務(wù)管理體制的完善，提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力，才使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具有極其重要而又特殊的地位，不僅構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要組成部分，也構(gòu)成了內(nèi)部監(jiān)督的主要力量，特別是在現(xiàn)在企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善審計(jì)職能，充分發(fā)揮審計(jì)人員的積極作用，以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是否被執(zhí)行，營造良好的企業(yè)控制環(huán)境；同時(shí)還應(yīng)保護(hù)和增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，積極審計(jì)監(jiān)督下級(jí)單位，以推進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，保證企業(yè)的重大決策、主要財(cái)務(wù)事項(xiàng)的正確和有效。