邱 峰

（中國人民銀行鎮(zhèn)江市中心支行，江蘇鎮(zhèn)江 212004）

對提升直接稅比重 均衡稅制結(jié)構(gòu)的思考

邱 峰

（中國人民銀行鎮(zhèn)江市中心支行，江蘇鎮(zhèn)江 212004）

提高直接稅比重是稅制改革所需迫切解決的重要議題，從而實(shí)現(xiàn)稅種配置上的大致均衡。但是，由于征管手段等原因，至今未取得實(shí)質(zhì)性突破。構(gòu)建直接稅體系，更符合稅負(fù)公平和量能納稅為原則的現(xiàn)代稅法核心，因此逐步提高直接稅比重，并揚(yáng)長避短，發(fā)揮直接稅和間接稅的各自優(yōu)勢。

配置失衡；增直接稅；降間接稅；貧富差距

改革開放以來，盡管我國的間接稅比重逐步下降，但其主體地位并沒有發(fā)生根本變化，遠(yuǎn)大于直接稅比重，配置不均衡。根據(jù)2012年國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)口徑，流轉(zhuǎn)稅占比達(dá)70%，而來自所得稅和其他稅種等非流轉(zhuǎn)稅合計(jì)占比不足30%。間接稅“一頭沉”格局之下，稅收調(diào)節(jié)呈現(xiàn)累退傾向和公平功能弱化傾向，收入差距懸殊，基尼系數(shù)居高不下，一度超過了0.5，2012年為0.474，超越了國際警戒線，為數(shù)眾多的中低收入階層成為公共稅收貢獻(xiàn)的主力。

目前，直接稅體系不健全，個人所得稅和房產(chǎn)稅等改革相對滯后，社會保障稅、遺產(chǎn)稅以及財產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種一直未予開征。個稅調(diào)節(jié)收入取得層面；增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)支出層面；而在財產(chǎn)保有層面，雖有財產(chǎn)稅的設(shè)置，但幾乎來自企業(yè)，針對居民個人的財產(chǎn)稅，基本處于空白。面對由流量和存量兩個層面所構(gòu)成的貧富差距，稅收調(diào)節(jié)大多觸及流量，而基本未延伸至存量。擯棄具有基礎(chǔ)性效應(yīng)的存量因素（財產(chǎn)），而僅著眼于流量因素（收入和消費(fèi)），稅收調(diào)節(jié)貧富差距的效果并不理想。要改變“大眾稅”的稅制結(jié)構(gòu)，必須有專門針對存量因素，特別是針對高收入階層的財產(chǎn)稅。

近期，提高直接稅比重呼聲漸高。博鰲亞洲論壇 2013 年年會上，提高直接稅比重、減少間接稅的觀點(diǎn)被熱議，其中改革房產(chǎn)稅、征收遺產(chǎn)稅等均被提及。亞行發(fā)布的《亞洲發(fā)展展望 2013》報告也指出，為改善收入分配，中國還應(yīng)加快推進(jìn)征收資本所得稅和房產(chǎn)稅。十八屆三中全會更是作出“逐步提升直接稅比重”的戰(zhàn)略部署，傳遞出財稅改革的新信號。在此背景下，直接稅比重亟待提高，強(qiáng)化收入分配、貧富差距的調(diào)節(jié)功能，并以此擴(kuò)大內(nèi)需。

一、直接稅和間接稅比重失衡帶來的弊端

（一）削弱政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能力

由于美國超過40%收入來自個稅，加上薪酬稅，占比達(dá)80%，超額累進(jìn)稅收機(jī)制可以發(fā)揮自動穩(wěn)定器功能：經(jīng)濟(jì)高漲期收入上升時，邊際稅率自動調(diào)高，使經(jīng)濟(jì)降溫；經(jīng)濟(jì)蕭條期收入下降時，邊際稅率自動下降，使經(jīng)濟(jì)升溫。而我國直接稅中實(shí)行超額累進(jìn)的占比很小，只有工資薪金所得稅。2011年個稅起征點(diǎn)提至3500元，納稅覆蓋面由28%降至7.7%，“抽肥補(bǔ)瘦”的再分配功能遠(yuǎn)未到位，更基本無法體現(xiàn)自動穩(wěn)定器功能。

（二）導(dǎo)致“收入越低、稅負(fù)越重”的逆向調(diào)節(jié)

社會普遍感到“稅負(fù)痛苦”，其根源在于稅制結(jié)構(gòu)失衡。間接稅似乎與消費(fèi)者無關(guān)，但其包含在消費(fèi)品之中，每一位消費(fèi)者均成為無差別的納稅人。這種稅制結(jié)構(gòu)使得愈是低收入階層，恩格爾系數(shù)較高，承擔(dān)間接稅越重，“稅負(fù)痛苦”程度越強(qiáng)；而高收入階層更多地購買發(fā)展資料、享受資料，“稅負(fù)痛苦”程度卻小的多。稅收已成為“大眾稅”，不利于遏制“兩極分化”。而直接稅卻能在很大程度上糾偏逆向調(diào)節(jié)。

（三）扭曲價格，引發(fā)消費(fèi)外移，抑制內(nèi)需

間接稅嵌入商品和勞務(wù)售價，通過價格渠道轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致購物成本高企；造成稅收與物價高度關(guān)聯(lián)，甚至交替攀升，助推通貨膨脹。同時，造成內(nèi)需一直啟而不動，“出境搶購國貨”可見一斑。形成的售價差，承受的高物價，就是間接稅在作祟，制約購買力，削弱企業(yè)的競爭力。我國的商品價格中，隱含大約50%間接稅。房地產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)，雖為價外稅，但卻混搭進(jìn)房價，變成事實(shí)上的價內(nèi)稅，致使房價與稅費(fèi)比翼齊飛。

（四）加重企業(yè)的稅負(fù)，不利于轉(zhuǎn)型升級

我國90.5%的稅收由企業(yè)繳納，而個人僅承擔(dān)9.5%。2012年A股全部上市公司繳納的稅額比凈利潤還多，根源在于間接稅，流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)利潤脫鉤，只要發(fā)生流轉(zhuǎn)稅的課稅業(yè)務(wù)，開具相關(guān)稅票，即產(chǎn)生稅收。較高的間接稅適應(yīng)于粗放式經(jīng)濟(jì)模式，增加了企業(yè)運(yùn)營的資金壓力，不利于技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新和轉(zhuǎn)型升級；造成重復(fù)征稅，企業(yè)競爭力相對下降；使得虧損企業(yè)很難翻身，阻礙新興產(chǎn)業(yè)、初創(chuàng)期企業(yè)的發(fā)展。

二、提高直接稅比重的有利條件

直接稅具有累進(jìn)性，調(diào)節(jié)功能強(qiáng)，更利于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)；所得與財產(chǎn)達(dá)不到一定額度者，不必繳納所得稅與財產(chǎn)稅；名義納稅人與實(shí)際負(fù)稅人一致，培養(yǎng)權(quán)利意識，監(jiān)督政府對稅款的實(shí)際用途與效率；但是，稅感明顯，征收阻力較大、成本較高。而間接稅為主下，名義納稅人與實(shí)際負(fù)稅人脫節(jié)，麻痹稅痛；稅源豐富、征收簡便、成本較低，組織財政收入功能突出；但是，累退性明顯，即便是赤貧者，只要消費(fèi)，就必須為消費(fèi)品中的間接稅買單。直接稅似乎比間接稅更優(yōu)越，其比重的高低被視為稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)代稅制的基本標(biāo)志。正是如此，目前發(fā)達(dá)國家大多以直接稅為主。要讓我國的現(xiàn)行稅制脫離相對偏重收入的“單一功能”格局，實(shí)現(xiàn)融合收入與調(diào)節(jié)、穩(wěn)定功能于一身，糾正或減少間接稅弊端的出路，就在于增加直接稅的份額。

2012年，小、大口徑的宏觀稅負(fù)為19.3%和28%;后者若加上土地出讓金，全口徑33%；比OECD國家低4-5個百分點(diǎn)（不含社保收入）。與世界平均水平36.4%相比，我國的宏觀稅負(fù)處在比較合理的區(qū)間，為搭配調(diào)整稅種，提高直接稅比重，創(chuàng)造現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。并且，我國已步入中等收入國家行列，基本具備了提高直接稅比重的經(jīng)濟(jì)條件。加之，信息化手段的進(jìn)步，現(xiàn)金支付的減少，網(wǎng)絡(luò)支付的增多，征收技術(shù)難題不斷被攻克。同時，直接稅體系與地方聚集的人口和廠房、居民住宅相聯(lián)系，以此為稅基更有利于穩(wěn)定地方財政收入。此外，提高直接稅比重，才能有效遏制腐敗。遺產(chǎn)稅增大了貪腐者的經(jīng)濟(jì)成本，增加了腐敗行為暴露的風(fēng)險，從而淡化腐敗的動機(jī)，抑制“斂財”沖動。更何況也是與國際接軌，OECD國家的間接稅占45%；而與我國稅制結(jié)構(gòu)類似的歐洲國家的間接稅占比低于35%。

三、提高直接稅比重的路徑及舉措

（一）提高直接稅比重的三大路徑

提高直接稅比重的具體路徑，即降低流轉(zhuǎn)稅，開征財產(chǎn)稅和提高所得稅，分別指向財產(chǎn)和收入。實(shí)際上，財富形成、貧富差距也正是通過這兩個途徑產(chǎn)生。逐步建立收入和財產(chǎn)雙輪調(diào)節(jié)收入分配和貧富差距的直接稅體系。

一是維持間接稅現(xiàn)狀，增加直接稅，即為“惟稅是圖”政府的首選，但最終結(jié)果是導(dǎo)致宏觀稅負(fù)進(jìn)一步增加，加劇刺激“稅負(fù)痛苦”。 啟動增加直接稅比重的稅改，萬不可走聚財功能之路，使稅改成為與民爭利的新理由，可謂最差之選。

二是保持直接稅不變，逐漸實(shí)質(zhì)性地降低間接稅，減輕稅痛，似乎為優(yōu)良之策，但實(shí)施難度極大。分稅制改革以來，財政收入一度持續(xù)多年的高速甚至超高速增長，大幅降低間接稅，似乎既有必要也有可能。但隨著經(jīng)濟(jì)增速的放緩，財政收入已開始遠(yuǎn)離高速時代，而支出卻具有“剛性”增長特征，收支矛盾日益凸顯。

三是對間接稅減稅，對直接稅加稅，實(shí)為最佳、可行之舉。立足總體“減稅”，向企業(yè)和普通居民傾斜、讓利，釋放“改革紅利”；推進(jìn)“營改增”為代表的結(jié)構(gòu)性減稅，適時降低增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅率；加快房地產(chǎn)稅立法，全面開征房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅稅種，并通過有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。增直接稅、降間接稅，正體現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅之意。

（二）提高直接稅比重的具體舉措

1.以降流轉(zhuǎn)稅為前提，與“營改增”擴(kuò)圍同步推進(jìn)。

提高直接稅比重，必須與減少間接稅同步推進(jìn)，為直接稅的擴(kuò)增并進(jìn)騰留相應(yīng)空間。2012年，增值稅、營業(yè)稅分別占39.8%和15.6%，降低間接稅比重自然要從此著手。2009年推行的增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，大幅降低了增值稅稅負(fù)水平。2012年，結(jié)構(gòu)性減稅更是邁出實(shí)質(zhì)性步伐，上海試點(diǎn)的“營改增”拉開增值稅擴(kuò)圍改革的大幕。無論是上海“1+6”（交通運(yùn)輸業(yè)+6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），還是正在全國推行的“1+7”（新增廣播影視服務(wù)業(yè)），以及即將擴(kuò)展到鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)，乃至推廣至全國并逐漸將其他服務(wù)業(yè)的納入改革范圍，將產(chǎn)生極大減稅效應(yīng)，其恰好可實(shí)現(xiàn)減少間接稅的效果。如果全行業(yè)推開，預(yù)計(jì)減稅規(guī)?？蛇_(dá)5000億。

待“營改增”全面完成之后，相機(jī)啟動精簡增值稅稅率，進(jìn)一步調(diào)減增值稅稅負(fù)水平。增值稅是我國第一大稅種，“營改增”試點(diǎn)更是強(qiáng)化了其主體地位，待全面推廣后，占比將超過50%。因此，減稅負(fù)首當(dāng)其沖就是增值稅?，F(xiàn)有增值稅稅率偏高，最高達(dá)17%，“營改增”試點(diǎn)中又新增兩檔低稅率，有進(jìn)一步下降的空間。據(jù)測算，稅率每下調(diào)一個百分點(diǎn)，將減稅2000億元；再加上附于增值稅上的城鎮(zhèn)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，減稅規(guī)?？蛇_(dá)2200億元。

鑒于“營改增”擴(kuò)圍和下調(diào)增值稅稅率，會對財政收入的安全性構(gòu)成挑戰(zhàn)，需要直接稅填補(bǔ)缺口；在此減彼增的稅制調(diào)整中，能夠進(jìn)入調(diào)增視野，自然也應(yīng)當(dāng)屬份額偏低的直接稅。擇機(jī)開征房地產(chǎn)稅、建立綜合與分類相結(jié)合的個稅，改革中央和地方分配關(guān)系，重新構(gòu)建地方稅體系，做到增減互抵、最大限度地化解增加直接稅的壓力和阻力，逐步完成稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

2.改善現(xiàn)行個稅模式，強(qiáng)化對高收入人群的征稅力度。

企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)的是不同企業(yè)、行業(yè)或產(chǎn)業(yè)之間的利潤水平，間接縮小收入分配差距，調(diào)節(jié)功能不強(qiáng)。發(fā)達(dá)國家熱衷于個稅的根源在于其稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)，是最有效、最直接有效地調(diào)節(jié)收入分配差距的工具，還是經(jīng)濟(jì)的“自動穩(wěn)定器”。中國現(xiàn)行分類征稅制、代扣代繳制的架構(gòu)下，分項(xiàng)扣除、分類定率、分別扣除，對單一項(xiàng)目的分別調(diào)節(jié)，是與對個人收入監(jiān)控等技術(shù)條件乏力相匹配，成為防止稅收流失的必然手段。

個稅開征以來歷經(jīng)多次改革，僅是技術(shù)性小修小補(bǔ)，框架上沒有根本突破，制度上沒有實(shí)質(zhì)性變革，未根本解決分配的不公。起征點(diǎn)每每成為個稅改革爭論中的焦點(diǎn)。誠然，個稅起征點(diǎn)的上調(diào)（工薪所得稅，淪為“工資稅”），帶來的減稅效果立竿見影。其余10項(xiàng)個稅多年未變，至今仍為800元。其中大多稅種是無固定工作的群體，收入越低，納稅越多，有悖于稅收公平。因此，單純依靠上調(diào)起征點(diǎn)、降低納稅覆蓋面無助于發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

當(dāng)前收入、貧富差距已不在限于單一的工薪所得，收入來源已呈多元化的趨勢，尤其是財產(chǎn)因素，其中能夠產(chǎn)生高財富累積效應(yīng)的稅目，比如財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息利息紅利所得，而每個收入渠道最高卻僅按所得20%征稅?？梢哉f，現(xiàn)行個稅模式不利于工薪階層，而有利于高收入階層。

個稅改革不應(yīng)只停留在調(diào)整起征點(diǎn)上，更不能僅限于工薪所得，而是一項(xiàng)綜合性改革，涉及起征點(diǎn)、稅率等多個環(huán)節(jié)，真正給予低收入階層以免稅，并通過更嚴(yán)格的征管緊跟高收入階層。立足點(diǎn)放在綜合收入上，按累進(jìn)稅率征稅，無疑更貼近調(diào)節(jié)收入分配差距的現(xiàn)實(shí)。通過加大對富人征稅力度來對沖個稅增長的乏力，提高直接稅比重。

3.房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅成為著力點(diǎn)，收入分配調(diào)節(jié)延伸至存量。

財產(chǎn)稅有助于健全地方主體稅種，匹配“事權(quán)”和“財權(quán)”，緩解基層政府財政赤字；并做到?？顚Ｓ?，培育公共參與財政預(yù)算精神。降間接稅為擴(kuò)增直接稅騰出空間，勢必要提高所得稅和財產(chǎn)稅。開征房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅、贈與稅是稅制改革的方向，也是重新構(gòu)建地方稅體系、穩(wěn)定地方財政收入的重要舉措。

發(fā)達(dá)國家大多征收房產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅。在中國，個人房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)僅限于經(jīng)營和出租的房產(chǎn)征稅，至于居住或空置則處于無稅狀態(tài)，無助于縮小貧富差距，也不利于抑制樓市的過度投資行為。事實(shí)上，住房是一種隱形收入，理應(yīng)成為納稅依據(jù)。為了試圖改變這種局面，早在2003年物業(yè)稅作為財產(chǎn)稅的代表被納入稅制改革規(guī)劃，但由于諸多障礙，使之“空轉(zhuǎn)”瀕于停滯。經(jīng)歷多年“難產(chǎn)”后，物業(yè)稅已被房產(chǎn)稅所替換。2011 年，從上海、重慶兩地的增量房試點(diǎn)，讓房產(chǎn)稅落戶。加速房產(chǎn)稅擴(kuò)容，促使住房回歸自住屬性，房價回歸理性水平，增加存量房使用率，進(jìn)而提高直接稅比重。

作為直接稅和財產(chǎn)稅的房產(chǎn)稅是既定政策，應(yīng)先行，并由此為遺產(chǎn)稅以及其他財產(chǎn)稅鋪平道路，從而結(jié)束財產(chǎn)稅缺失狀態(tài)。1995年我國就曾啟動過開征遺產(chǎn)稅的動議，但最終未能成行。根據(jù)當(dāng)前的形勢，應(yīng)再次啟動遺產(chǎn)稅和贈與稅的研究，明確將開征信號，擇機(jī)出臺相關(guān)措施，改善房地產(chǎn)宏觀調(diào)控效果、抑制不合理的房價。當(dāng)然，開征房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅不是為了增稅，而是調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，增加直接稅比重，讓稅收的文明程度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相匹配。

四、對稅制模式的展望

（一）直接稅能否成為主體，主要取決于生產(chǎn)力水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，而不由稅改所決定

發(fā)達(dá)國家以直接稅（67%）為主體的確立，經(jīng)歷了曲折的過程，有其生存“土壤”，而發(fā)展中國家更多依賴間接稅（70%），主要是發(fā)達(dá)國家人均收入高，直接稅稅基寬廣。目前，我國個稅納稅人數(shù)已銳減至2400萬，占總?cè)丝诓蛔?%，比重也降至2012年的5.8%；而美國申報個稅人數(shù)約占50%。加之房產(chǎn)稅雖具有一定挖掘潛力，但上海、重慶兩地柔性切入試點(diǎn)，已激起眾多反對聲音，少到可以忽略不計(jì)。而其他直接稅，也很難在短期內(nèi)提高其比重。因此，短期內(nèi)我國無法大幅提高直接稅比重，更不可能成為主體稅。

（二）征管水平落后阻礙直接稅成為主體

間接稅抓住“銷售”環(huán)節(jié)即可實(shí)現(xiàn)對稅源的監(jiān)控；而直接稅的征管技術(shù)復(fù)雜，需抓住生產(chǎn)、銷售、采購等幾乎所有環(huán)節(jié)，很難對稅源的監(jiān)控。比如對高收入階層采取主動申報方式，稅收流失十分嚴(yán)重。同時，直接稅擴(kuò)容進(jìn)展遲緩，諸多桎梏亟待破解：未建立財產(chǎn)登記申報制度和財產(chǎn)公示制度；財產(chǎn)評估尚處起步階段，古董、字畫等價值評估幾乎無法可依；房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)問題待解；全國個人住房信息聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的建設(shè)至今未實(shí)現(xiàn)等。貿(mào)然提高直接稅比重，可能出現(xiàn)適得其反的“逆向調(diào)節(jié)”后果。

（三）直接稅為主體更易激起“稅痛感”

間接稅主體下，起著“緩沖閥”功能，消費(fèi)者直觀感受是價格上漲而不是稅負(fù)增加，“稅痛感”并不強(qiáng)烈。這很大程度上詮釋了農(nóng)業(yè)稅取消后，農(nóng)民的實(shí)際負(fù)擔(dān)依然不輕。而要使直接稅為主體，“增稅”必將成為“主旋律”，即增加對企業(yè)利潤和居民收入的課征，對其財產(chǎn)權(quán)的直接剝奪，無疑拆除了“緩沖閥”，極易導(dǎo)致“稅痛感”瞬間迸發(fā)，加大抵觸情緒。

（四）“路徑依賴”強(qiáng)烈，“直接稅為主體”難以逾越

間接稅主體是與經(jīng)濟(jì)、政治、稅收征管、歷史傳統(tǒng)等多重因素不斷磨合、適應(yīng)的結(jié)果，并存在報酬遞增和自我強(qiáng)化機(jī)制，其“路徑依賴”短期內(nèi)很難消除。同時，間接稅的稅基寬廣、穩(wěn)定，無論盈利與否，均能確保帶來穩(wěn)定、充裕的財政收入；而直接稅會隨著企業(yè)利潤和居民收入的變化而劇烈波動，很難保證財政收入的穩(wěn)定以維持支出的剛需，使得財政運(yùn)行面臨巨大的風(fēng)險?！爸苯佣悶橹黧w” 就是要放棄“既得利益”，將最主要的財源置于不確定性之中，使得決策者的猶豫不決。

（五）直接稅和間接稅的優(yōu)劣尚無定論

我國增值稅“一稅獨(dú)大”備受詬病，但眾多國家也實(shí)行增值稅，正是基于其優(yōu)良性能——內(nèi)在的抵扣鏈條和對產(chǎn)業(yè)分工的中性影響。以直接稅為主體并不能表明稅制結(jié)構(gòu)的好壞、優(yōu)劣。并且，以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為主要標(biāo)準(zhǔn)的劃分是否科學(xué)，至今尚無統(tǒng)一的定論。更何況，直接稅的性質(zhì)、特征和功能以及風(fēng)險，仍未被完全認(rèn)清。在歐洲，偏向已發(fā)生了微妙的變化，開始重視間接稅的作用。同時，更不應(yīng)取消間接稅。二者相互補(bǔ)充，而非相互替代，大多國家實(shí)行二者并存。比如美國的銷售稅，歐盟的增值稅，澳大利亞、加拿大的貨物和勞務(wù)稅等都屬于間接稅。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

提高直接稅比重必須以減少間接稅為前提。以間接稅為主過渡到以直接稅為主，需要經(jīng)歷一個長期緩慢的過程，不可能一步到位。正視直接稅比重偏低的現(xiàn)狀，充分利用稅制結(jié)構(gòu)中提升直接稅的“可塑空間”，推進(jìn)直接稅建設(shè)步伐。通過結(jié)構(gòu)性減稅與增稅進(jìn)行優(yōu)化平衡，但并絕非意味以直接稅為主，至少在短期內(nèi)不宜付諸實(shí)施。提高直接稅的比重，謹(jǐn)防“逆向調(diào)節(jié)”，實(shí)現(xiàn)既能滿足政府財力正常增長需求，又能滿足優(yōu)化分配格局需要。盲目和激進(jìn)，將無益于稅制公平和收入分配的調(diào)節(jié)，反而會與改革的初衷背道而馳。

直接稅與間接稅的合理搭配，應(yīng)著眼于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，個人收入、財產(chǎn)的增加，稅收征管的加強(qiáng)。降間接稅增直接稅，實(shí)際上就是適當(dāng)提升居民個人繳納的稅收比重，變基本由企業(yè)“獨(dú)挑”稅負(fù)為由企業(yè)和居民個人共擔(dān)，即繼續(xù)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，完善個稅和房地產(chǎn)稅以及社會保障“費(fèi)改稅”等稅制改革措施，強(qiáng)化高收入階層以直接稅形式多納稅，并注重與稅收管理創(chuàng)新相配合，促進(jìn)二者比重趨于合理，更有效發(fā)揮直接稅的功能。

（二）建議

1.提高直接稅比重，以構(gòu)建全方位調(diào)節(jié)貧富差距的現(xiàn)代稅制體系為目標(biāo)。

在收入的取得環(huán)節(jié)，改革現(xiàn)行個稅，實(shí)現(xiàn)社會保障費(fèi)改稅；而在收入的保有環(huán)節(jié)，恢復(fù)征收存款利息的個稅。對于財產(chǎn)，在有償購買環(huán)節(jié)，讓車輛購置稅進(jìn)行調(diào)節(jié)；無償取得環(huán)節(jié)，由遺產(chǎn)稅和贈與稅發(fā)揮作用；而保有環(huán)節(jié)，則由車船稅把守。以房地產(chǎn)為主要代表的不動產(chǎn)，有償購買環(huán)節(jié)，契稅與之對應(yīng)；無償取得環(huán)節(jié), 利用遺產(chǎn)稅和贈與稅；保有環(huán)節(jié)，發(fā)揮房地產(chǎn)稅。如此，財富來源的各個環(huán)節(jié)均有相應(yīng)直接稅稅種的制約與調(diào)節(jié)，加之消費(fèi)支出環(huán)節(jié)，有增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅把手，從而建立起從收入、消費(fèi)、財產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)全方位調(diào)節(jié)貧富差距的現(xiàn)代稅制體系。

2.推進(jìn)“營改增”，改革消費(fèi)稅。

一是逐步將“營改增”推廣到全國范圍的所有行業(yè)。通過結(jié)構(gòu)性減稅，稅收的增與減，增加直接稅的比重，優(yōu)化再分配機(jī)制。二是適當(dāng)降低增值稅、營業(yè)稅等間接稅稅率，建立現(xiàn)代增值稅制度。三是進(jìn)一步優(yōu)化和完善消費(fèi)稅（2012年占比9.0%），合理調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)，將過度消耗資源、污染環(huán)境的產(chǎn)品、高檔消費(fèi)品以及高檔消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅，以促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，合理引導(dǎo)生產(chǎn)與消費(fèi)。淡化奢侈品的概念，將其納入中高端消費(fèi)品，適度降低奢侈品進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率，減少國內(nèi)稅款的流失。

3.以“營改增”為基石，以推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革、個稅走向“綜合與分類相結(jié)合”為突破口，構(gòu)建適合中國國情的直接稅體系。

為挽回降低間接稅比重而帶來的財政損失，可通過個稅計(jì)征方式的轉(zhuǎn)變、增設(shè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅（遺產(chǎn)稅、贈與稅）、資本收益稅、金融交易稅、碳稅以及全面開征房產(chǎn)稅等直接稅來彌補(bǔ)，平衡收入分配，獲取新的財政收入來源。

（1）個稅稅制向分類與綜合相結(jié)合的計(jì)征方式轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化對富人的調(diào)節(jié)力度。對所得項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅，視不同經(jīng)濟(jì)境遇者，適用差異化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將贍養(yǎng)人口、大病醫(yī)療、按揭貸款等計(jì)入抵扣條款，實(shí)行常規(guī)化調(diào)整，使得按凈所得征稅成為現(xiàn)實(shí)。同時，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)。為避免單純提高免征額對富人有利，英國于2010年對年收入超過10萬英鎊者，個稅的免征額隨超過部分的大小逐漸遞減，收入每超過2英鎊，免征額減少1英鎊。法國也于2013年12月底批準(zhǔn)75%富人稅稅率法案。此外，提高勞務(wù)所得起征點(diǎn)，與工資薪金同步。改變偶然所得稅率一律20%的不合理現(xiàn)狀，予以區(qū)分：對稿酬等勞動所得、涉及知識產(chǎn)權(quán)的所得，降低稅率，采用比例稅率；對彩票、炒股等所得提高稅率，實(shí)行累進(jìn)制。

（2）穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。全面開征針對個人住房的房產(chǎn)稅，不斷完善房產(chǎn)保有、交易等環(huán)節(jié)稅制。推動房地產(chǎn)稅逐漸成為與地方承擔(dān)的社會管理職責(zé)相適應(yīng)、與優(yōu)化房地產(chǎn)調(diào)控相配套的地方稅系中的支柱性稅種。針對個人住房的房產(chǎn)稅不宜照搬美國的普遍覆蓋模式，應(yīng)借鑒日本的做法，即首套房，或者一定人均標(biāo)準(zhǔn)的首套房不被房產(chǎn)稅覆蓋。并可隨著住房水平的提升，適當(dāng)增加人均住房面積。同時，全面開征房產(chǎn)稅，應(yīng)以清理整合房地產(chǎn)開發(fā)和交易環(huán)節(jié)的稅費(fèi)為前提，杜絕不合理收費(fèi)，以此降低房產(chǎn)購買環(huán)節(jié)稅收（降低購房成本），實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收。

（3）落實(shí)好其他直接稅稅種。一是考慮征管條件，在完善遺產(chǎn)繼承法以及財產(chǎn)登記、遺囑公證、財產(chǎn)評估等法律制度的基礎(chǔ)上，明確界定征收范圍，開啟遺產(chǎn)稅和贈與稅，調(diào)節(jié)代際收入差距。二是延伸車輛購置稅征稅環(huán)節(jié)，購買新車和二手車均應(yīng)課稅；適當(dāng)擴(kuò)容，逐步將價值額較高的其他大件動產(chǎn)類財產(chǎn)納入其征稅范圍，名稱亦應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。三是改革現(xiàn)行社會保障費(fèi)，實(shí)現(xiàn)費(fèi)改稅，為老齡化社會提供規(guī)范的收入保障。四是選擇co2等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征環(huán)境保護(hù)稅。五是提高職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、企業(yè)年金、補(bǔ)充醫(yī)療費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn)，適度逐年降低企業(yè)所得稅稅率。

4.構(gòu)建適應(yīng)直接稅的征管體系，突破其瓶頸制約。

（1）建立約束機(jī)制，加大懲處力度。建設(shè)全國統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)的個稅征收管理信息系統(tǒng)，進(jìn)一步強(qiáng)化個稅的代扣代繳制度，盡量避免自行申報。在財產(chǎn)取得環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)稅，通過加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)登記或變更的約束機(jī)制促使納稅人主動繳納稅款，比如沒有車輛購置稅的完稅憑證就無法登記上牌照。并且，無論是個稅還是在財產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)稅，須完善自行申報的稽查機(jī)制，加大懲處力度。輔之在其出售或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)一并從重處罰，否則不予過戶。

（2）多管齊下加強(qiáng)對收入、財產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)控。一是使用永久、單一納稅賬號，采取身份證號。將個人的收入、支出、財產(chǎn)等信息納入其中，準(zhǔn)確地進(jìn)行稅前扣除和計(jì)稅；并建立支付方強(qiáng)制預(yù)扣稅款制度。二是嚴(yán)控現(xiàn)金交易，大力推行非現(xiàn)金結(jié)算，確保稅款真實(shí)足額繳納。三是建立一個涉及財政、銀行、海關(guān)、住建、證券、公安、稅務(wù)等多個部門的信息共享機(jī)制，加快個人財產(chǎn)信息聯(lián)網(wǎng)，解決財富的不透明性，加大逃稅難度，夯實(shí)個稅走向綜合計(jì)征的基礎(chǔ)。四是從官員財產(chǎn)申報登記入手，逐步建立和完善財產(chǎn)的登記制度、申報制度、保護(hù)制度和交易制度等，從透明到保護(hù)和約束、直至規(guī)范的全過程，再運(yùn)用遺產(chǎn)稅加以約束。如此，收入調(diào)節(jié)機(jī)制鏈條將逐漸建立。

（3）著力提高地方稅收征管水平。一是完善稅收征管環(huán)境，提升信息化征管、監(jiān)管手段，建立和完善交叉稽核與抽檢相結(jié)合的重點(diǎn)稽查制度，加大稅收監(jiān)管力度。二是加強(qiáng)各級稅務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)和培訓(xùn)，提升稅收征管人員綜合素質(zhì)，避免漏收多收、提前或延遲征收等違法違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)。三是加大對稅收征管環(huán)境的監(jiān)測檢查力度，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對稅收征管情況進(jìn)行全面審計(jì)并將審計(jì)結(jié)果向社會公布?！?/p>

[1]朱志鋼，高夢瑩.論直接稅與間接稅的合理搭配[J].稅務(wù)研究，2013（6）：47-49.

[2]李心源.重構(gòu)間接稅直接稅比例，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變[J]. 稅務(wù)研究，2011（8）：18-22.

[3]華生.實(shí)現(xiàn)從間接稅向直接稅的轉(zhuǎn)變[J].上海經(jīng)濟(jì)，2013（4）：10-11.

[4]徐科.財稅改革落腳點(diǎn)：讓富人“窮”一些，讓窮人“富”一些[N].證券日報，2013-11-22.

Thoughts on Raising the Proportion of Direct tax Equalization Tax Structure

QIU Feng

Increase the proportion of direct tax is the tax system reform needs the important issue resolved urgently, so as to realize the confi guration of tax category of balance. However, because the administration means reasons, has not made substantial breakthroughs. Construction of the direct tax system, more in line with the tax equity and tax amount for the original modern tax law core, thus gradually increase the proportion of direct tax, and avoid weaknesses, play their respective advantages of direct and indirect taxes.

Unbalanced Allocation; Increasing Taxes; Reduce Indirect Taxes; the Gap between Rich and Poor

F840.6

A

1009 - 3109（2014）02-0028-06

（責(zé)任編輯：何昆燁）

邱 峰，男，漢族，碩士，中國人民銀行鎮(zhèn)江市中心支行，經(jīng)濟(jì)師。