雒新龍

(延安大學(xué) 西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西西安710100)

一、成本分類和計(jì)算

企業(yè)的成本核算系統(tǒng)是管理系統(tǒng)和內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)。它提供的信息管理需要來規(guī)劃和控制組織的活動(dòng)，并做出對(duì)未來的決定。在會(huì)計(jì)管理中，成本行為指的是其成本受活動(dòng)水平波動(dòng)的方式?；顒?dòng)水平可以有許多不同的方式，例如通過工作小時(shí)數(shù)、行駛距離、單位制造來衡量。因此，成本行為模式的理解對(duì)許多管理任務(wù)都至關(guān)重要，尤其是在規(guī)劃，決策和控制等領(lǐng)域。

固定成本是指產(chǎn)生的費(fèi)用，往往會(huì)受到增加或減少輸出的影響。固定成本是期間費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兩婕暗綍r(shí)間的跨度，隨著時(shí)間跨度的增加而增加。例如一個(gè)全職員工的工資就是固定成本。步驟成本是一個(gè)加強(qiáng)成本的固定因子，僅指一定程度的活動(dòng)成本，例如租金就是步驟成本?？勺兂杀臼且环N可變成本的費(fèi)用，受活性的量度與輸出的影響。半變動(dòng)成本包含固定和可變部分并受部分活動(dòng)水平影響而變化的成本，例如天然氣和電力開支是半可變成本，這兩項(xiàng)支出包括應(yīng)付期內(nèi)固定金額，同時(shí)關(guān)系到煤氣或電力的進(jìn)一步消耗量的變量。

質(zhì)量成本是企業(yè)生產(chǎn)成本的一個(gè)重要構(gòu)成部分，是企業(yè)為了保證產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定程度的支出，同時(shí)包括產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到滿意程度而給企業(yè)帶來的損失的總和。質(zhì)量成本管理即企業(yè)對(duì)質(zhì)量成本的整體控制使產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量達(dá)到滿意程度的保障體系。每個(gè)組織都有自己的成本核算系統(tǒng)，基本的成本計(jì)算方法很可能依賴于該組織所從事的成本體系活動(dòng)的相關(guān)類型或者具有相同基本特性并從事類似活動(dòng)的其他組織的系統(tǒng)。工作成本，批量成本和合同成本是特定順序的成本。其中使用這些成本核算方法的組織，每個(gè)成本單位都有自己獨(dú)特的特點(diǎn)。連續(xù)運(yùn)行成本計(jì)算方法適用于產(chǎn)生相同單位的連續(xù)流動(dòng)的組織。所產(chǎn)生的成本進(jìn)行平均，以確定每單位生產(chǎn)成本期內(nèi)的單位數(shù)。

二、質(zhì)量成本管理和控制

企業(yè)管理的質(zhì)量管理和成本管理可以上升到企業(yè)的戰(zhàn)略管理高度，質(zhì)量與成本在一定程度上是相互依存相互影響的，因此專業(yè)的質(zhì)量成本管理及其關(guān)鍵，也為企業(yè)的管理注入了新的活力。質(zhì)量和成本都是影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素，質(zhì)量和成本都影響企業(yè)的利潤(rùn)，在一定的質(zhì)量管理水平下，提高產(chǎn)品質(zhì)量必然會(huì)增加企業(yè)的成本，反之降低企業(yè)的生產(chǎn)成本必然會(huì)影響產(chǎn)品的質(zhì)量，企業(yè)需要在質(zhì)量和成本之間選取一個(gè)最有利的切合點(diǎn)，使企業(yè)的利潤(rùn)達(dá)到最大化，因此企業(yè)要想獲取更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就必須要在一定范圍內(nèi)作出抉擇。

質(zhì)量成本控制涉及到企業(yè)的方方面面包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品形成，直至產(chǎn)品被消費(fèi)的整個(gè)過程，因而質(zhì)量成本控制至關(guān)重要。質(zhì)量成本控制一般是如下步驟:一是對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開發(fā)進(jìn)行質(zhì)量成本控制是重要起點(diǎn)，產(chǎn)品質(zhì)量問題有百分之二十至四十的可能是在設(shè)計(jì)開發(fā)過程中產(chǎn)生，因此企業(yè)應(yīng)該組織產(chǎn)品質(zhì)量的前期策劃和控制活動(dòng)，按照相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)及改進(jìn)，企業(yè)既要控制和合理核算開發(fā)設(shè)計(jì)中的成本，又要把好質(zhì)量關(guān)。二是嚴(yán)格控制產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的質(zhì)量成本，產(chǎn)品形成是以客戶的滿意為導(dǎo)向的過程，同時(shí)還有質(zhì)量成本管理、支持等過程組成。產(chǎn)品形成過程涉及面很廣，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、檢驗(yàn)以及設(shè)備維護(hù)和保養(yǎng)等，涵蓋了多部門、多工程、多人員，因此產(chǎn)品形成過程中的質(zhì)量成本控制是整個(gè)過程中的重難點(diǎn)。此過程中的質(zhì)量成本控制直接關(guān)系到企業(yè)質(zhì)量成本管理的整體效果。首先，企業(yè)要進(jìn)行工序能力調(diào)研和控制相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將工序能力控制在適當(dāng)水平，便于最優(yōu)的發(fā)揮人員和設(shè)備的能力，提高工作效率，降低產(chǎn)品不合格率。其次，返修、返工方式也是質(zhì)量成本控制的內(nèi)容之一。再次，控制供應(yīng)方能力的審核費(fèi)用，對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行定期檢修和維護(hù)，避免設(shè)備故障和損壞帶來的產(chǎn)品質(zhì)量損失。最后，要控制好產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)方式，最有效的質(zhì)量檢測(cè)方式或方法就是將責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，有效地發(fā)揮質(zhì)量經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的作用，安排專業(yè)的檢驗(yàn)員進(jìn)行產(chǎn)品抽樣檢測(cè)。

質(zhì)量成本的控制方式直接影響到質(zhì)量成本控制的效果以及企業(yè)的效益。針對(duì)企業(yè)發(fā)展需要的不同階段、不同項(xiàng)目可以采取不同的控制方式。一般是通過比較法、抓主要矛盾法、指標(biāo)歸口、嚴(yán)格考核法等方式進(jìn)行質(zhì)量成本控制。質(zhì)量成本控制系統(tǒng)是一個(gè)不斷完善和動(dòng)態(tài)調(diào)整的過程，它沒有最佳方式，只有最適合的狀態(tài)。

三、質(zhì)量成本管理的評(píng)價(jià)方式

質(zhì)量成本管理是成本管理的一種手段，對(duì)質(zhì)量成本管理的評(píng)價(jià)方式一般有兩種，一是企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的指標(biāo)體系進(jìn)行質(zhì)量成本管理的評(píng)價(jià);另一種是企業(yè)根據(jù)運(yùn)籌學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的DEA模型對(duì)其管理的有效性進(jìn)行定量研究和評(píng)價(jià)。

一種方式是企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的指標(biāo)體系進(jìn)行質(zhì)量成本管理的評(píng)價(jià)，質(zhì)量成本管理系統(tǒng)的設(shè)置要遵循科學(xué)性、系統(tǒng)性、可行性和可比性的原則。質(zhì)量成本管理包括質(zhì)量、成本所有相關(guān)的管理工作，例如質(zhì)量的預(yù)測(cè)、產(chǎn)品計(jì)劃、質(zhì)量分析、質(zhì)量考核、成本核算、成本控制以及相關(guān)質(zhì)量報(bào)告、成本報(bào)告。此外質(zhì)量成本管理還應(yīng)將企業(yè)員工的工作態(tài)度，工作技能以及管理方式納入考核和評(píng)價(jià)系統(tǒng)，因此實(shí)際上質(zhì)量成本管理系統(tǒng)具有一般管理系統(tǒng)的共性特點(diǎn)，一般評(píng)價(jià)管理有效的方式都適用于質(zhì)量成本管理系統(tǒng)的有效性評(píng)價(jià)。

另一種方式是用 DEA中 C2R模型，對(duì)質(zhì)量成本投入與產(chǎn)出的相對(duì)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為管理者提供管理和評(píng)價(jià)依據(jù)。DEA是統(tǒng)籌學(xué)中用來進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和優(yōu)化管理的一種新方法，主要是測(cè)算具有同質(zhì)投入產(chǎn)出生產(chǎn)部門的相對(duì)效率，并據(jù)以估計(jì)由這組單元所確定的生產(chǎn)方案。DEA方法是一種進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和管理優(yōu)化的運(yùn)籌學(xué)新方法，通過產(chǎn)出與投入線性組合之比的綜合相對(duì)效率的計(jì)算來評(píng)價(jià)決策單元的綜合績(jī)效水平，是以相對(duì)效率概念為基礎(chǔ)，按照多指標(biāo)投入和多指標(biāo)產(chǎn)出對(duì)同類經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的相對(duì)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種新方法。

質(zhì)量成本管理是企業(yè)管理中一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)，涉及到產(chǎn)品管理及財(cái)務(wù)管理，質(zhì)量成本管理是企業(yè)管理中很有效的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，企業(yè)對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行質(zhì)量的預(yù)測(cè)、產(chǎn)品計(jì)劃、質(zhì)量分析、質(zhì)量考核、成本核算、成本控制以及相關(guān)質(zhì)量報(bào)告、成本報(bào)告等。都能有效提高質(zhì)量，降低成本，達(dá)到企業(yè)利益最大化，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本管理的有效性。同時(shí)企業(yè)通過進(jìn)一步規(guī)范和完善質(zhì)量成本管理體系，還能降低和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，挖掘企業(yè)的潛力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中屹立不倒。

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