丁一

[摘要]內(nèi)部控制是每一個(gè)企業(yè)最中心的工作，同時(shí)也是每個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的一項(xiàng)重要程序，企業(yè)制定內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的水平，然而在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制仍然存在一些問(wèn)題，大多體現(xiàn)在內(nèi)部控制的環(huán)境不完善，公司治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部控制的目標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單等方面。企業(yè)應(yīng)通過(guò)改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)工作者的自身素質(zhì)，強(qiáng)化外部監(jiān)督和約束機(jī)制等措施，以此來(lái)逐步提高和完善企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；原則；對(duì)策

[中圖分類號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B

一、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一種重要活動(dòng)，對(duì)于內(nèi)部控制的含義有很多不同的理解和想法，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行而制定和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策和程序，它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，以及確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)崗位，它由于管理目的與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)保持高度一致而成為企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分。

（二）內(nèi)部控制的發(fā)展

對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展有著重要的意義，到了1992年成立的COSO委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制：整體框架》，也是由于他們發(fā)布的內(nèi)部控制文件的影響，我們國(guó)家政府從90年代開始注重企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展和作用，并在1996年發(fā)表文件《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。我國(guó)要求有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因

（--）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重要問(wèn)題，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，處理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵過(guò)程，我國(guó)內(nèi)部控制雖然得到了一定程度的發(fā)展，但是近些年我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)很多不足，其發(fā)展現(xiàn)狀并不理想。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因，我大致分析了如下幾點(diǎn)：

1.內(nèi)部控制的環(huán)境不完善

（1）內(nèi)部控制環(huán)境又稱控制環(huán)境，就是指企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，是內(nèi)部控制不完善的根本原因所在，在內(nèi)部控制體系和內(nèi)部環(huán)境方面的不完善主要是公司在治理結(jié)構(gòu)中權(quán)責(zé)分不清楚，以至于公司內(nèi)部的控制情況形同虛設(shè)一般，公司內(nèi)部唯一股東是最大的，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職位是重合的，內(nèi)部人事分配不夠合理，就目前的情形來(lái)看，企業(yè)工作者的素質(zhì)并不能完全符合內(nèi)部控制的規(guī)則，此外公司的管理者對(duì)對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制負(fù)有主要責(zé)任，因此管理者的素質(zhì)也是非常重要的一項(xiàng)因素。

（2）目前我國(guó)的外部環(huán)境也不夠完善，仍然存在很多不利因素影響企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，如政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等。我們國(guó)家現(xiàn)在的你日不控制體系非常薄弱并且存在很多不完善之處，目前我國(guó)還沒(méi)有明細(xì)的說(shuō)明和條文規(guī)范，因此我國(guó)現(xiàn)在企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度過(guò)于簡(jiǎn)單化，缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，這也是我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部控制弱勢(shì)的主要原因。另外國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的管理力度欠缺，以至于大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制只是一種形式，無(wú)法明確的反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況。

2.公司的治理結(jié)構(gòu)不健全

從某種程度上來(lái)說(shuō)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的是現(xiàn)代企業(yè)中的一個(gè)十分重要的特點(diǎn)，在企業(yè)內(nèi)部控制方面，所有者是對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行控制，由此看來(lái)，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該滿足所有者的需要和意向，但在實(shí)際中，基本情況是所有者在企業(yè)中大多數(shù)是空缺的，由此導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)中對(duì)企業(yè)資產(chǎn)有一定的處置權(quán)利以及控制公司資產(chǎn)的權(quán)利，這兩種權(quán)利的擁有致使企業(yè)出現(xiàn)濫用職權(quán)，私用公款等不利于公司資產(chǎn)的行為，進(jìn)而公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不真實(shí)的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制造成了一定程度的惡劣影響。

3.內(nèi)部控制的目標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保組織目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)并且服從政策、程序、規(guī)則和法律規(guī)范，經(jīng)濟(jì)且有效利用組織的資源，確保信息的質(zhì)量以及有效保護(hù)組織的資源，現(xiàn)代企業(yè)中的內(nèi)部控制目標(biāo)大多設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制的目標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單就會(huì)致使企業(yè)管理的功能得不到好的展現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)建立內(nèi)部控制主要是為了滿足管理部門的硬性要求，他們卻很少考慮到企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題，為企業(yè)的利益考慮。

（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

盡管我國(guó)近年來(lái)在企業(yè)內(nèi)部控制的積極建設(shè)和實(shí)踐應(yīng)用方面都有了一定程度的提高，然而同比發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看，我國(guó)的內(nèi)部控制問(wèn)題仍然存在很多的不足之處，仍然與發(fā)達(dá)國(guó)家存在一些差別，究其原因我總結(jié)了一下幾點(diǎn)：

1.內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)不清

改革開放以前，國(guó)有企業(yè)主要是采用所有權(quán)來(lái)代替經(jīng)營(yíng)權(quán)的一種經(jīng)營(yíng)模式，然而現(xiàn)在，我國(guó)國(guó)有企業(yè)逐漸走向經(jīng)營(yíng)權(quán)代替所有權(quán)的發(fā)展道路，我們都知道，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)，它們二者之間能否很好的協(xié)調(diào)是我們企業(yè)發(fā)展的重要標(biāo)志，與此同時(shí)我國(guó)現(xiàn)在沒(méi)有一個(gè)完整良好的能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的體系政策，這樣就導(dǎo)致了很多企業(yè)用正當(dāng)手段謀取私利的現(xiàn)象發(fā)生，使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得不到良好的發(fā)展。

2.沒(méi)有相關(guān)規(guī)范的內(nèi)部控制

在目前企業(yè)管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理出現(xiàn)斷裂現(xiàn)象，由此導(dǎo)致內(nèi)部控制的建設(shè)不能滲入到企業(yè)的每個(gè)公司業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，并不能涉及到所有的工作部門和工作崗位，不能很好實(shí)現(xiàn)全方位、多層面的防御風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，一個(gè)真正經(jīng)過(guò)認(rèn)真設(shè)計(jì)并且能夠有效運(yùn)行的內(nèi)部控制規(guī)范可以很好的為企業(yè)發(fā)展提供保障和基礎(chǔ)，來(lái)使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)行為得到充分的安全保證，一個(gè)良好的內(nèi)部控制規(guī)范需要貫徹著國(guó)家的法律規(guī)范和法規(guī)制度，來(lái)減少企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生錯(cuò)誤的概率，目前為止，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還存在很多的不足和混亂情況，這些在企業(yè)中主要表現(xiàn)為人員分配不合理、崗位設(shè)置不合理、分工不明確等，因此，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范制定不足給我國(guó)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了不利條件。

3.企業(yè)內(nèi)部壓力不足，缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在現(xiàn)在這個(gè)與時(shí)俱進(jìn)，不斷發(fā)展的社會(huì)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)可能會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)做好預(yù)防，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的壓力，逐步提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這些的前提是要對(duì)企業(yè)當(dāng)前環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的剖析、判斷、預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力等，如果不能對(duì)企業(yè)的環(huán)境深入分析，而企業(yè)有缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，企業(yè)將會(huì)不知所措，因此企業(yè)應(yīng)該建立健全有效的管理風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的原則

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)有很長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展歷程，企業(yè)內(nèi)部控制的原則包括：全面性原則：包括決策、執(zhí)行以及監(jiān)督整個(gè)過(guò)程。重要性原則：采取嚴(yán)格的控制措施，以便不存在重大缺陷。制衡性原則：企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置要相互制約和監(jiān)督。適應(yīng)性原則：與企業(yè)的規(guī)模，經(jīng)濟(jì)狀況相吻合，并隨著情況的變化而調(diào)。成本效益原則：以適當(dāng)?shù)某杀就瓿煽刂频挠行浴?/p>

由這些原則可以看出現(xiàn)在企業(yè)中仍存在很多需要完善的缺點(diǎn)和不足，隨著市場(chǎng)化逐步的改革，企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題變得越加重要，加強(qiáng)完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)是一個(gè)亟待解決的重要問(wèn)題，然而我國(guó)的特殊控制體系使得企業(yè)的內(nèi)部控制弱勢(shì)化，為完善企業(yè)內(nèi)部控制我們需要提出改善對(duì)策，讓企業(yè)內(nèi)部控制體系充分發(fā)展。

四、改善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

1.要提高領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制的意識(shí)，讓領(lǐng)導(dǎo)層能夠真正認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。相關(guān)的財(cái)政、審計(jì)等部門還應(yīng)定期對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部控制發(fā)面的培訓(xùn)，要學(xué)用有代表意義的實(shí)部控際例子讓他們更好的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制得到充分的了解，在一個(gè)企業(yè)里，只有領(lǐng)導(dǎo)層逐步提高了內(nèi)制的意識(shí)，企業(yè)其他管理人才能在平時(shí)的工作中實(shí)事求是的做事，這樣才能保證內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行。

2.要對(duì)企業(yè)的文化進(jìn)行良好的建設(shè)，進(jìn)而有個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)的文化在一定程度上對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有著深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)的管理者要想形成真正的企業(yè)團(tuán)隊(duì)合作精神，就應(yīng)該注重企業(yè)文化的改善，計(jì)劃制定并實(shí)施企業(yè)文化的策略，提高誠(chéng)實(shí)信用的建設(shè)，關(guān)注管理者自身素質(zhì)的培養(yǎng)，使企業(yè)團(tuán)結(jié)一致，為共同目標(biāo)努力奮斗，這樣才能很好的讓每一個(gè)工作者把最好的狀態(tài)投入到工作中去。

3.企業(yè)要建立健全相應(yīng)的激勵(lì)約束體系，讓企業(yè)的核心人員的短期行為轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期。在具體的實(shí)踐過(guò)程中需要注意把握激勵(lì)和約束的尺度，做到激勵(lì)和約束的良好結(jié)合。每個(gè)企業(yè)因?yàn)樽陨淼幕A(chǔ)狀況不一致，因此不能生搬硬套，并且要根據(jù)每個(gè)企業(yè)的本身特點(diǎn)和需求制定出合理的實(shí)施條件。于此同時(shí)還需要充分的體現(xiàn)出以人為本的指導(dǎo)思想，讓每一位工作者都能親身體會(huì)到激勵(lì)約束體制給大家?guī)?lái)的利益。

（二）規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也可以說(shuō)是調(diào)整企業(yè)各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，企業(yè)需要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，讓它們之間協(xié)調(diào)合作，有效制約。對(duì)于一些重要工作崗位上的人員分配以及管理層人員的選擇，要學(xué)會(huì)運(yùn)用堅(jiān)持德才兼?zhèn)?，能力突出，成?jī)良好等素質(zhì)的綜合考慮因素，以便確保企業(yè)內(nèi)部工作人員的能力和素質(zhì)需求，此外，企業(yè)還要對(duì)公司某些崗位進(jìn)行定期或者不定期的輪班制度，這樣做起到相互制約，相互監(jiān)管的作用，充分規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。

（三）提高企業(yè)工作者的自身素質(zhì)

內(nèi)部控制的基本點(diǎn)就是對(duì)人的控制，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制主要從人的相關(guān)原因人手，好的刮泥辦法也主要是靠人來(lái)執(zhí)行，要建立以人為本人的控制觀念，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益激烈的今天，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力度會(huì)有較高的提升，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的保障也同樣存在至關(guān)重要的作用。企業(yè)的管理者和勞動(dòng)者都應(yīng)該學(xué)會(huì)一些內(nèi)部控制相關(guān)的知識(shí)和能力，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

（四）強(qiáng)化外部監(jiān)督和約束機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制的自我約束機(jī)制是企業(yè)健康發(fā)展的重要條件，也是提高企業(yè)素質(zhì)的重要前提，積極的構(gòu)建自我約束機(jī)制和監(jiān)督來(lái)完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)能夠良好的發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制約束機(jī)制使企業(yè)的財(cái)務(wù)體系得到良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，減少財(cái)務(wù)損失，讓企業(yè)工作者懂得遵守法紀(jì)，充分發(fā)揮自身價(jià)值，來(lái)為企業(yè)的需要做出貢獻(xiàn)。此外由于內(nèi)部控制存在很多弱勢(shì)，外部監(jiān)督對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展顯得非常有意義，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的存在很多不足之處，強(qiáng)化外部監(jiān)督成為一種必然的解決辦法，內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮作用，不能合理有效對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，通過(guò)加強(qiáng)外部監(jiān)督的力度使企業(yè)內(nèi)部控制體系得到規(guī)范，使其良好的運(yùn)作，改善企業(yè)內(nèi)部控制的不完善來(lái)促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)施管理制度的重要前提，是企業(yè)良好發(fā)展的重要因素，我們國(guó)家的內(nèi)部控制發(fā)展較晚，到目前為止，我國(guó)的內(nèi)部控制仍然處于起步階段，仍然有很多問(wèn)題等待解決和改善，本文對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及相關(guān)原因進(jìn)行了分析，闡述了觀點(diǎn)，加強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力不能只注重資本和勞動(dòng)力的多少，所以建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制成為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的重要任務(wù)，我國(guó)企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)完善和提高內(nèi)部控制的不足，讓企業(yè)在市場(chǎng)日益發(fā)展中逐漸增強(qiáng)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，逐步邁向國(guó)際化的市場(chǎng)中去。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]