淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極其防范措施

趙桂磊

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作承擔(dān)著越來(lái)越大的責(zé)任。審計(jì)范圍的擴(kuò)大，審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化等使審計(jì)的難度不斷加大，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大。因此，人們開始重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，合理的防范與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)今審計(jì)工作人員的重要課題和重要任務(wù)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范；控制；措施

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的具體原因

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因。（1）職業(yè)道德素養(yǎng)和社會(huì)責(zé)任感。審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的環(huán)節(jié)，在市場(chǎng)監(jiān)管中的地位越來(lái)越重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該努力遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ行ч_展審計(jì)工作，客觀、公正、獨(dú)立的發(fā)表審計(jì)意見。但是由于競(jìng)爭(zhēng)壓力和受經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，某些從業(yè)者違反職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，出具虛假報(bào)告，甚至與企業(yè)一起舞弊。這種違背職業(yè)道德的行為必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。（2 ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注。專業(yè)勝任能力是指為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備的職業(yè)品德、學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析、判斷能力。審計(jì)事業(yè)在我國(guó)起步較晚，各項(xiàng)考核教育制度都不完善，導(dǎo)致了從業(yè)人員隊(duì)伍缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能，在審計(jì)工作中經(jīng)驗(yàn)不足和實(shí)務(wù)操作能力不高。同時(shí)，長(zhǎng)期對(duì)審計(jì)工作的應(yīng)有的關(guān)注不夠，沒有樹立終身學(xué)習(xí)和防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，在繼續(xù)教育過程中敷衍應(yīng)付，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)儲(chǔ)備不夠，缺乏相應(yīng)專業(yè)勝任能力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率增加。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因。（1）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。隨著改革開放的深入發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型復(fù)雜，承包、租賃、兼并、收購(gòu)、破產(chǎn)、重組等不斷出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)的多樣化和復(fù)雜化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，從而使得審計(jì)的范圍擴(kuò)大。審計(jì)的內(nèi)容不僅包括審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，還包括投資的可行性研究、內(nèi)部控制的健全和運(yùn)行的有效性等，這些新的審計(jì)領(lǐng)域?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師各方面的能力提出了更高的要求，審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)也在無(wú)形中增大。（2）審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境和準(zhǔn)則環(huán)境不斷變化。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要想使社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活有序進(jìn)行，各個(gè)方面都必須在法律的范圍內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)，審計(jì)也是如此。由于我國(guó)現(xiàn)有的監(jiān)管法律和規(guī)章制度，對(duì)上市企業(yè)的虛假會(huì)計(jì)信息責(zé)任的處罰的界定不明確，而且相關(guān)的處罰往往比較輕。而目前我國(guó)法律對(duì)于審計(jì)方面的司法解釋還有很多不完善的地方，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也沒有做出詳細(xì)的界定。在實(shí)際執(zhí)法過程中，不到萬(wàn)不得已，也往往是大事化小、小事化了，這就使得各種違法行為沒有承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任和受到應(yīng)有的刑事處理。近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)政分配政策等都發(fā)生了很大的變化，這些變化直接影響到資產(chǎn)的計(jì)量、收益認(rèn)定的結(jié)果，也形成了審計(jì)的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。（3） 被審計(jì)單位本身存在風(fēng)險(xiǎn)。首先，現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，而對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)的審計(jì)必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。盡管企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗并不等于審計(jì)的失敗，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往也很難免于訴訟。其次，企業(yè)內(nèi)部的控制重點(diǎn)不在是財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)人員對(duì)交易的直接監(jiān)督減弱，未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能不留痕跡。人工作業(yè)的減少會(huì)導(dǎo)致人工錯(cuò)誤與舞弊的機(jī)會(huì)的降低，而通過設(shè)計(jì)、修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件所發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊可能很長(zhǎng)時(shí)間存在而不被發(fā)現(xiàn)。再有，財(cái)務(wù)舞弊是會(huì)計(jì)信息是真的最終原因，也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要原因。（4 ）行業(yè)監(jiān)督不力導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。目前，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的部門很多，如財(cái)政、證監(jiān)、審計(jì)、工商和行業(yè)協(xié)會(huì)等，但各部門之間聯(lián)系不緊密，缺乏部門間協(xié)調(diào)，各方不能充分利用有限的信息資源，導(dǎo)致監(jiān)管不力、效率低下。在新準(zhǔn)則實(shí)行的這幾年，監(jiān)督檢查工作未能做到與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的新要求相匹配，檢查項(xiàng)目不全面，監(jiān)管人員數(shù)量不足、專業(yè)知識(shí)匱乏，監(jiān)管力度底，檢查不深入。另外，監(jiān)管檢查對(duì)未執(zhí)行準(zhǔn)則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為的處罰和懲戒力度不夠。（5） 其他外部環(huán)境的影響。這部分的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自政府。雖然已經(jīng)進(jìn)行了脫鉤改制，但是相關(guān)政府部門不僅在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和審計(jì)收費(fèi)上施加影響，而且還能干預(yù)審計(jì)的范圍及報(bào)告的內(nèi)容。并且在我國(guó)很多大企業(yè)和上市公司與政府有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，有些企業(yè)的高層都是由政府部門任命的，體現(xiàn)著政府的意志。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此環(huán)境下有時(shí)迫于壓力，無(wú)法做到真正意義上的審計(jì)的獨(dú)立。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

（一）建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度。首先是強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全質(zhì)量控制體系，從思想上樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害；其次是根據(jù)我國(guó)法律法規(guī)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合實(shí)際，制定、完善和落實(shí)審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度，預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，制定控制風(fēng)險(xiǎn)的有效方案，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)有效的控制措施。最后是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試，慎重選擇業(yè)務(wù)，選派專業(yè)勝任能力強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，落實(shí)責(zé)任，制定嚴(yán)格獎(jiǎng)懲措施，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可控范圍內(nèi)。

（二）建立健全審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律體系。建立一套合理有效的審計(jì)準(zhǔn)則體系并嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。要對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修改完善，拓寬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利范圍，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)利益不受侵害，同時(shí)來(lái)約束審計(jì)行為，規(guī)范審計(jì)程序，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有序、規(guī)范發(fā)展提供法律依據(jù)。使審計(jì)工作能夠做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（三）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)。為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須切實(shí)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平建設(shè)，制定有效的職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期進(jìn)行職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)和道德水平，從而使其嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范減少審計(jì)錯(cuò)誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)當(dāng)前發(fā)展的需要，還要重視和加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，針對(duì)審計(jì)實(shí)踐需要，組織從業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)的、有計(jì)劃的進(jìn)行專業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系完善考核制度，提高其專業(yè)勝任能力，以適應(yīng)新的形勢(shì)的需要。

（四）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督。加強(qiáng)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，構(gòu)建一個(gè)完備的審計(jì)制度體系，全面推行審計(jì)項(xiàng)目審理制度，加大行業(yè)監(jiān)督力度，建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，以審計(jì)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)督為輔的監(jiān)督體系。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，認(rèn)真貫徹執(zhí)行“三級(jí)復(fù)核”制度，使審計(jì)質(zhì)量檢查工作逐步制度化和經(jīng)?；Ｍ瑫r(shí)要加大執(zhí)法力度，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償責(zé)任，明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）謹(jǐn)慎的選擇客戶。會(huì)計(jì)師事務(wù)在承接業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)客戶的選擇不能只以經(jīng)濟(jì)利益為目的，應(yīng)該采取各種手段深入了解被審計(jì)單位的歷史情況、行業(yè)背景、管理層的誠(chéng)信等因素進(jìn)行綜合分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于新客戶的接受必須進(jìn)行測(cè)試分析， 對(duì)于現(xiàn)有客戶的持續(xù)，要保持良好溝通，應(yīng)定期作出評(píng)估。

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自主客觀多方面，既與行業(yè)房展的歷史原因、執(zhí)業(yè)環(huán)境、法律和準(zhǔn)則的不完善等客觀因素有關(guān)，又與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)道德、社會(huì)責(zé)任感、專業(yè)勝任能力等主觀因素有關(guān)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制是復(fù)雜的系統(tǒng)的工作。但是，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科技的快速發(fā)展，道德和法律的日益完善，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制的手段也將日臻完善，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)必將為維護(hù)社會(huì)主義事業(yè)健康發(fā)展的做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李文平.淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施，財(cái)會(huì)天地2013，（297）。endprint