韓海敏

【摘要】近幾年來，我國市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，經(jīng)濟形勢也瞬息萬變，為了適應不斷變化的經(jīng)濟形勢，企業(yè)必須采取一些應對措施來參與市場競爭，并在競爭中獲得勝利。我國企業(yè)對于內(nèi)部控制越來越重視，尤其是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定與實施，為企業(yè)內(nèi)部控制指引了方向。新制度學分析是適合我國經(jīng)濟發(fā)展的理論分析方法，彌補了舊經(jīng)濟學理論的不足。本文從新制度經(jīng)濟學分析方面論述企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實施機制。

【關鍵詞】企業(yè)內(nèi)控規(guī)范 實施機制 新制度經(jīng)濟學

近些年，針對不斷變化的經(jīng)濟形勢，企業(yè)經(jīng)營方面也出現(xiàn)了很多問題，許多企業(yè)因為經(jīng)營不善，導致經(jīng)營失敗，此現(xiàn)象頻頻發(fā)生，因此，受到外界的特別關注。國家也針對這個現(xiàn)象制定了相關的應對政策和規(guī)范，為企業(yè)應對金融危機或是企業(yè)危機做出了指導。企業(yè)內(nèi)控規(guī)范就是其中一部分，而對于企業(yè)內(nèi)控的實施卻不盡如人意，在許多方面還存在不足，新制度經(jīng)濟學理論的指導下，可以為企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的實施提供一定的理論基礎。

一、相關概念的界定

（一）企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的頒布明確了企業(yè)內(nèi)部控制的概念，企業(yè)內(nèi)部控制就是在制定相應的控制目標的情況下，動員企業(yè)一切人員為實現(xiàn)這個目標而奮斗，包括企業(yè)的領導層和基層的全體員工。其目標的制定是確保企業(yè)資產(chǎn)安全、合法經(jīng)營等相關信息完整真實。企業(yè)內(nèi)部控制要根據(jù)內(nèi)控規(guī)范嚴格實施內(nèi)部控制，使其有序的實施。內(nèi)部控制的實施，是企業(yè)抵御企業(yè)風險和危機發(fā)生的方式之一，也是促進企業(yè)經(jīng)營朝著更好的方向發(fā)展。

（二）新制度經(jīng)濟學

新制度經(jīng)濟學是最近二十年經(jīng)濟學最新的研究內(nèi)容之一，新制度學派的研究主題是產(chǎn)權和制度。它的基礎是新古典經(jīng)濟學理論，但是新制度經(jīng)濟學改善了其不足，強調(diào)制度的存在性和交易成本的重要性。新制度學的分析主要包括一般化的交易成本、產(chǎn)權理論、制度的相關問題等。它的提出為企業(yè)內(nèi)控提供了一定的理論基礎。

（三）新制度經(jīng)濟學分析理論下的企業(yè)內(nèi)控

新制度學分析理論在制度方面提出，一個完善的制度主要包括正式制度，與之相反的非正式制度，還有就是實施機制三部分內(nèi)容。而一個制度的實施需要這三個方面的相互配合。在新制度經(jīng)濟學分析理論的指導下的企業(yè)內(nèi)部控制，其含義的解釋如下：

企業(yè)內(nèi)控的正式制度就是由正式機構頒布的，以書面的形式呈現(xiàn)，包括內(nèi)控的規(guī)范、基本框架、指導和相關的規(guī)定。企業(yè)內(nèi)控非正式制度就是與企業(yè)內(nèi)控正式制度相反的，不是正式機構頒布的，是企業(yè)自己的內(nèi)部控制思想和習慣方式。而實施機制就是企業(yè)內(nèi)控的正式制度的實施情況，主要是對于企業(yè)的相關人員在實施內(nèi)控的時候是否符合或是遵循企業(yè)內(nèi)控正式制度的規(guī)范，根據(jù)規(guī)范的實施效果，進行獎罰的一種手段。其核心就是對于獎罰機制的確立。企業(yè)內(nèi)部控制的正式制度的效果就是對企業(yè)制定的內(nèi)控目標實現(xiàn)的情況和結果。

二、企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實施的現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的頒布實行為企業(yè)內(nèi)控提供了相應的指引，為企業(yè)低于危機提供了一定的理論基礎，但是，就其實施情況來說卻不如預想的好，在企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實施方面還存在著很多的不足。

（一）不健全的內(nèi)控環(huán)境，薄弱的內(nèi)控意識

內(nèi)控環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素的結合體，所有的企業(yè)都有相應的內(nèi)控環(huán)境。而內(nèi)控的環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控實施的前提，其主要有對企業(yè)相關機構的設置、責任和權限的分配、企業(yè)內(nèi)部的審計和企業(yè)本身的文化等內(nèi)容?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不健全，因此制約了內(nèi)控規(guī)范的實施。再加上企業(yè)領導層和基層的員工對企業(yè)內(nèi)控的薄弱的意識，也為規(guī)范的實施起到了阻礙作用。

（二）針對企業(yè)風險方面，缺少預防風險的意識

面對著不斷變化的經(jīng)濟形勢，企業(yè)在市場中的競爭越來越強烈，因此，發(fā)生風險的可能就越來也大。而部分企業(yè)卻沒有防治風險的意識，對于即將到來的風險沒有警惕意識，當風險來的時候措手不及，沒有相應的應急策略，為企業(yè)的發(fā)展帶來了負面的影響，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。而內(nèi)控規(guī)范重視企業(yè)對風險的評估，指引企業(yè)對可能發(fā)生的風險進行評估，以抵御風險對企業(yè)造成的損害，但是企業(yè)卻缺少預防風險的意識，因此，不能有效地實施內(nèi)控的規(guī)范。

（三）企業(yè)對內(nèi)控規(guī)范的沒有足夠的重視

企業(yè)針對內(nèi)部控制這個問題還有很多分歧，因此，企業(yè)對于內(nèi)部控制的實施情況也是良莠不齊，對于內(nèi)部控制規(guī)范的認識程度也是深淺不一，因此，在許多企業(yè)中實施內(nèi)部控制標準卻是困難的事?？偟膩砜矗髽I(yè)對內(nèi)控規(guī)范沒有足夠的重視，把規(guī)范看作一種限制，這就制約了內(nèi)控規(guī)范的實施。

（四）內(nèi)控管理不完善

對于內(nèi)控規(guī)范的實施需要一個合理的管理制度，而現(xiàn)階段，企業(yè)中對于管理內(nèi)控方面卻不完善。尤其是企業(yè)對于內(nèi)控管理歸屬問題模糊，問題出現(xiàn)沒有一個可以明確的部門來解決，責任分配不明確，雖然內(nèi)控規(guī)范為企業(yè)提供了內(nèi)控的指導，但是沒有一個完善的管理，就會影響規(guī)范的實施。

（五）企業(yè)內(nèi)控正式和非正式制度水平過低

雖然有企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的指導，但是，我國對于企業(yè)內(nèi)控的法律法規(guī)還是很不健全，正式制度水平低，嚴重影響了規(guī)范的實施。非正式制度水平更低，企業(yè)內(nèi)部卻沒有相應的實施機制，只是對內(nèi)控規(guī)范的流于形式的執(zhí)行，但是沒有從根本上建立實施機制。

三、新制度經(jīng)濟學分析下企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實施機制的建議

針對我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實施機制的現(xiàn)狀，在新制度經(jīng)濟學分析的指導下，要不斷地完善企業(yè)外部和內(nèi)部的制度，以確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范機制的實施。

（一）建立健全公司相關法律和法規(guī)

針對我國企業(yè)方面法律法規(guī)不健全和企業(yè)領導層對企業(yè)內(nèi)控不重視的情況，要建立健全公司法中關于領導層的責任的相關的條例。在新公司法中雖然有強調(diào)領導層對于義務的條款，但是對于具體的細節(jié)沒有特殊的規(guī)定。因此，要健全公司相關法律和法規(guī)，讓領導層強制執(zhí)行，保證領導層對企業(yè)內(nèi)控提高重視程度，明確其基本任務，抵御企業(yè)危機和風險，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）健全和嚴格執(zhí)行獎罰力度

對于內(nèi)控規(guī)范實施的情況，要在刑法中制定相應的條款，以保證企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的實施，在危害企業(yè)的經(jīng)濟利益的風險出現(xiàn)時，要對相應的負責人進行嚴厲的懲罰，追究其刑事責任，而對于情節(jié)不太嚴重的行為，要適當?shù)牧啃蹋赃_到強制實施的目的，保證規(guī)范的實施。

（三）加強對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施情況的監(jiān)督

對于企業(yè)內(nèi)部控制的實施情況要給予相應的監(jiān)督，相關部門要對企業(yè)相應的內(nèi)控規(guī)范目標進行相應的監(jiān)督管理，對企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的實施情況進行監(jiān)督檢查，以保證內(nèi)部控制規(guī)范實施機制的順利進行。

（四）明確企業(yè)內(nèi)部的責任

對于內(nèi)部控制來說是整個企業(yè)共同發(fā)揮才能保證實現(xiàn)內(nèi)部控制，因此，企業(yè)要動員所有員工按照內(nèi)控規(guī)范來實施，但是，這前提是明確員工的責任，把內(nèi)控工作落到實處，可以層層設立責任人，保證內(nèi)控規(guī)范的確實實施。

（五）加強企業(yè)內(nèi)部的審計和評價機制

根據(jù)企業(yè)內(nèi)控審計的指引來對企業(yè)內(nèi)控進行審計，對于一定期限內(nèi)內(nèi)控規(guī)范實施的情況進行審計，從注冊會計師的方向來對企業(yè)內(nèi)控實施進行審計，保證內(nèi)控規(guī)范的實施效果。對于評價方面，也有一定的指引，根據(jù)指引，對規(guī)范起到一定的監(jiān)督的作用，企業(yè)領導層或是其他機構對其內(nèi)控進行全面的分析評價，有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)控，在評價時也要借助注冊會計師的作用，對其進行整體的評價。發(fā)揮注冊會計師的作用，對企業(yè)內(nèi)控進行審計和評價，保證規(guī)范的實施。

四、結語

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，部分企業(yè)出現(xiàn)危機，但是針對危機的出現(xiàn)，企業(yè)對于抵御危機的能力卻是不足的。根據(jù)國家頒布的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實施企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)有效地抵御危機的方式之一，針對我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實施機制的現(xiàn)狀，采取相應的措施，完善實施機制。在新制度經(jīng)濟學分析的指導下，完善我國對企業(yè)內(nèi)控的相關法律法規(guī)，嚴格制定相應的懲罰條款，把企業(yè)內(nèi)控工作落到實處。企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)抵御風險的重要的方式之一，而企業(yè)內(nèi)控規(guī)范對企業(yè)來說，是實施企業(yè)內(nèi)控的準則，有效地實施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范，是企業(yè)內(nèi)控的基礎。

參考文獻

[1]繆艷娟.企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實施機制的新制度經(jīng)濟學分析[J].會計研究，2010（11）.

[2]錢毅.有關企業(yè)內(nèi)控規(guī)范機制的幾點思考[J].管理學家，2013（3）.

[3]韓麗榮.關于建立我國企業(yè)內(nèi)部控制制度幾個問題的思考[J].工業(yè)技術經(jīng)濟，2004，23（6）.

[4]武繼紅.對企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實施的思考[J].中國電子商務，2014（19）.

[5]劉樹香.關于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施的論述[J].企業(yè)導報，2014（7）.

[6]道格拉斯·諾斯.新制度經(jīng)濟學及其發(fā)展[J].經(jīng)濟社會體制比較，2002（5）.

[7]魏崇輝.新制度經(jīng)濟學緣起之意識形態(tài)歸因透析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟探討，2011（7）.