【摘要】隨著我國公共財政體制的不斷改革以及事業(yè)單位的不斷發(fā)展，新時期下對事業(yè)單位財務(wù)管理工作以及財務(wù)預(yù)算管理的要求越來越高，舊的事業(yè)單位會計制度已經(jīng)明顯滯后。在2013年1月全國已經(jīng)開始全面實施事業(yè)單位新會計制度，新的事業(yè)單位會計制度下，會計業(yè)務(wù)核算、會計科目設(shè)置、編制會計報表等工作都更加完善。鑒于此，筆者主要結(jié)合自己的工作經(jīng)驗總結(jié)了對事業(yè)單位新會計制度企業(yè)化的幾點思考，并且提出了全面觀察落實事業(yè)單位新會計制度的有效對策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 新會計制度 企業(yè)化 思考

在市場經(jīng)濟體制不斷深入改革的背景形勢下，以往舊的會計制度已經(jīng)和現(xiàn)代事業(yè)單位發(fā)展實際需求明顯滯后，在很大程度上限制了事業(yè)單位的快速發(fā)展。為了迎合現(xiàn)代事業(yè)單位的管理需求以及未來發(fā)展趨勢，我國盡快完善、修訂了新的會計制度——[2012]22號文件。新的會計制度在2013年1月在全國范圍內(nèi)全面實施，在2014年1月1日強制性實施。這就意味著事業(yè)單位應(yīng)按照新的會計制度重新編制前期的會計憑證，這個過程非常復(fù)雜，必然會涉及到新舊會計制度的銜接和轉(zhuǎn)換。以下是筆者對事業(yè)單位新會計制度企業(yè)化改革的一些思考。

一、事業(yè)單位新會計制度制定的意義

新會計制度的制定主要是為了適應(yīng)我國公共財政體制改革的步伐，以及事業(yè)單位改革發(fā)展的需要。公共財政體制改革中涉及到國庫集中支付、部門預(yù)算、政府收支分類等新的內(nèi)容，舊的會計制度無法滿足這些改革。同時，事業(yè)單位自身改革發(fā)展中的財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理及績效評價等工作都需要新會計制度作為支撐。因此實施新會計制度改革具有極其重要的現(xiàn)實意義。

二、事業(yè)單位新舊會計制度對比以及新會計制度的作用

新會計制度改革使會計制度更趨向企業(yè)化方向發(fā)展，相對于舊的會計制度而言，在很多方面都發(fā)生了很大變化，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）適用范圍發(fā)生變化

新舊會計制度中明確指出，對于我國各種類型、級別的事業(yè)單位財務(wù)活動均適用該項制度。但是按照我國在2011年制定的《關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》中明確指出，我國事業(yè)單位根據(jù)“事企分開”、“政事分開”的原則，從社會功能層面上可將事業(yè)單位劃分為行政性質(zhì)類、經(jīng)營性質(zhì)類、公益服務(wù)性質(zhì)類。我國政府不再對行政性質(zhì)、經(jīng)營性質(zhì)事業(yè)單位批準設(shè)立。也即是指若事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為企業(yè)性質(zhì)，或者屬于行政機構(gòu)，則不再按照《新規(guī)則》執(zhí)行。

（二）資產(chǎn)變化

1.資產(chǎn)類賬戶改變。在新的會計制度下，新增加了“待處置資產(chǎn)損益”賬戶、“文物文化資產(chǎn)”賬戶、“存貨”賬戶、“累計攤銷”賬戶、“累計折舊”賬戶、“在建工程”賬戶等資產(chǎn)類賬戶。而舊制度中的“產(chǎn)成品”賬戶、“材料”賬戶刪除了?，F(xiàn)在已經(jīng)使用“財政應(yīng)返還額度”賬戶、“零余額賬戶用款額度”賬戶，因此并不納入新制度中變化的資產(chǎn)賬戶。其次，舊制度的“現(xiàn)金”賬戶在新制度下轉(zhuǎn)變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”賬戶，而會計科目的一級編碼也由舊制度的三位數(shù)增加到四位數(shù)，基本接近企業(yè)會計準則，也便于數(shù)據(jù)對接。

2.簡化了存貨處理。因為舊制度中對于采購材料、使用及投資等作出了很多規(guī)定，但并沒有制定統(tǒng)一的劃分標準，很多事業(yè)單位很難把握低值易耗品、材料的劃分標準。新制度下，為了更好的核算直接將它們當(dāng)作存貨處理。

3.進一步強化了固定資產(chǎn)核算以及管理。舊制度在計量固定資產(chǎn)方面有一定問題，只核算固定資產(chǎn)的原值，固定資產(chǎn)折舊并沒有核算，以修購基金計提作為替代，這樣很難真實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)實際凈值，也有可能會使資產(chǎn)價值虛增。新制度改革中改變了固定資產(chǎn)的計價方法，在固定資產(chǎn)計價中增加了固定資產(chǎn)購入以及安裝過程扣留維修保證金，以及建造固定資產(chǎn)在預(yù)定可適用狀態(tài)達到之前產(chǎn)生的專門借款利息核算，這樣有利于確保固定資產(chǎn)原值的客觀、公正性。同時，新制度中引入無形資產(chǎn)攤銷及“虛提”固定資產(chǎn)折舊，通過固定資產(chǎn)折舊可以利用其賬面價值來真實反映固定資產(chǎn)凈值，在很大程度彌補了舊制度的缺陷。引入無形資產(chǎn)攤銷，可彌補舊制度中一次攤銷法的缺陷。

（三）收入變化

新制度下轉(zhuǎn)變了舊制度的“財政補助收入”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆聵I(yè)單位在同級財政部門獲得的各種財政撥款”。新制度中強調(diào)了財政部門撥款“同級”的概念，避免了重復(fù)計算非同級財政部門撥款問題。而且原來的“各種事業(yè)經(jīng)費”改變成的“各種類型財政撥款”，使事業(yè)單位的收入范圍大大擴大，在收入范圍內(nèi)統(tǒng)一納入了基本建設(shè)、社會保障、住房改革等財政撥款，進一步完善了事業(yè)單位收入范圍，使其內(nèi)容更加全面。

（四）支出變化

新制度進一步擴充了事業(yè)支出范圍，在支出方面納入了社會保障支出、基本建設(shè)支出、住房支出等各項支出項目，并且重新劃分了事業(yè)單位支出的類型，主要包括基本支出、項目支出兩方面。新制度中對于事業(yè)單位的各項支出預(yù)算也做出了明確的規(guī)定，進一步完善了事業(yè)單位支出管理制度。同時，新制度下新增了“其他支出”，全面反映了事業(yè)單位支出問題，可以正確、充分反映事業(yè)單位利息支出、捐贈支出等情況。舊制度并沒有明確規(guī)定相關(guān)支出實際核算，常常會出現(xiàn)核算問題，新制度也對此作出了相應(yīng)的改變。其次，新制度重點修訂了支出管理，提高了支出管理的效益性、合規(guī)性、績效性及真實性。并且新制度中強調(diào)資金應(yīng)?？顚Ｓ?，應(yīng)獨立核算專項資金。并且要求嚴格執(zhí)行“國庫集中支付制度”及“政府采購制度”。其次，新制度中提出應(yīng)培養(yǎng)成本費用意識，建立投入產(chǎn)出意識以及經(jīng)濟核算意識，提高事業(yè)單位的資金使用效率，實現(xiàn)資金的最優(yōu)化配置。

（五）新制度財務(wù)報告改變

新會計制度下新增了財政撥款收支表，進一步改進了資產(chǎn)負債表、收入支出表中的項目以及結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負債表只是一個靜態(tài)報表，用于反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況。舊制度的資產(chǎn)負債表中主要包括凈資產(chǎn)項目、負債項目、資產(chǎn)項目、支出項目、收入項目，而其中收支項目不僅反映在資產(chǎn)負債表中，也反映在收支表中，顯然重復(fù)列示了收支項目，這樣的話不僅導(dǎo)致報表之間出現(xiàn)重復(fù)內(nèi)容，也會虛增資產(chǎn)、基金、負債總額。新制度的資產(chǎn)負債表直接將收支項目刪除，可很好的避免舊制度中資產(chǎn)虛增問題。為了更好的分析事業(yè)單位的財務(wù)問題，新制度下的資產(chǎn)負債表的項目主要根據(jù)非流動性及流動性項目進行排列。同時，在收支表中主要采用對比收支總額的方式，并沒有詳細列明各種資金的收支、余超等情況，并不利于財務(wù)分析，在很大程度上影響了財務(wù)核算的真實性。為了使事業(yè)單位收支補償機制很好的反映，新制度的收入支出表按照多步式結(jié)構(gòu)進行設(shè)計、安排，進一步完善了事業(yè)單位財務(wù)報表體系。

三、加強事業(yè)單位新會計制度執(zhí)行的對策

（一）加強新會計制度培訓(xùn)，提高財會管理隊伍整體素質(zhì)

新制度的實施需要事業(yè)單位內(nèi)部會計工作人員的共同努力，首先應(yīng)更新會計工作人員的知識結(jié)構(gòu)，使財會工作人員熟練掌握新會計制度的相關(guān)內(nèi)容、知識，同時應(yīng)加強財會人員的培訓(xùn)教育，提高會計工作人員的專業(yè)技能及職業(yè)素質(zhì)。事業(yè)單位應(yīng)制定系統(tǒng)、科學(xué)的新會計制度培訓(xùn)計劃，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位會計人員的思想觀念，有目的、有計劃的更新財會人員的知識結(jié)構(gòu)。同時，應(yīng)積極引進一些高素質(zhì)的財會人員，為事業(yè)單位財會人員隊伍注入新的活力，增強隊伍的整體素質(zhì)水平，更好的做好事業(yè)單位財務(wù)管理工作，提高會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量。

（二）加強會計監(jiān)督力度，提高新會計制度執(zhí)行力度

為保證能夠全面貫徹、落實事業(yè)單位新會計制度，避免出現(xiàn)各種違規(guī)、違紀等違反財經(jīng)紀律的腐敗行為，使事業(yè)單位財會工作能夠順利、正常開展，事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮會計的監(jiān)督、管理職能，應(yīng)有效監(jiān)督、評價新會計制度的執(zhí)行情況。在執(zhí)行新制度過程中，出現(xiàn)任何問題都應(yīng)該進行深入研究、分析，及時商討出相應(yīng)的解決對策和預(yù)防措施。應(yīng)提高事業(yè)單位對于重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策、執(zhí)行的科學(xué)化、規(guī)范化，包括資金調(diào)度、對外投資、財產(chǎn)處置等，提高事業(yè)單位的管理水平。

（三）應(yīng)建立健全的財務(wù)報表制度，構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)評價體系

新會計制度下，事業(yè)單位應(yīng)借鑒企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)進一步完善自身財務(wù)報表制度，同時應(yīng)建立合理、完善的財務(wù)評價體系，使事業(yè)單位財務(wù)狀況能夠得以更加全面的反映，便于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者隨時了解單位內(nèi)部真實的財務(wù)情況，盡可能降低事業(yè)單位在財會工作中的各種失誤和缺陷，有效保護事業(yè)單位的各種資產(chǎn)，從而進一步提高事業(yè)單位的經(jīng)營管理水平。

綜上所述，新會計制度更加趨向于企業(yè)化，在很多方面都彌補了舊制度的缺陷，事業(yè)單位應(yīng)加強新會計制度培訓(xùn)，提高單位內(nèi)部財會管理隊伍的整體素質(zhì)，加強內(nèi)部監(jiān)督力度，進一步完善財務(wù)報表制度，全面貫徹落實新會計制度，提高事業(yè)單位經(jīng)營管理水平。

參考文獻

[1]喬元芳.解讀新事業(yè)單位會計制度的八項主要突破與創(chuàng)新葉新會計，2013，（2）.

[2]陸進任.論事業(yè)單位會計管理制度向企業(yè)化轉(zhuǎn)變的必然性[J].中國外資，2013，（4）.

[3]宋文秀.對高等學(xué)校新會計制度變革的思考[J].財會研究. 2010（03）.

[4]羅稚珍.事業(yè)單位會計與企業(yè)會計之異同[J].四川預(yù)算與會計.2013（01）.

[5]高娟.談為適應(yīng)市場經(jīng)濟需要，做好事業(yè)單位會計工作改革[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟.2011（06）.

作者簡介：王秀偉（1982-），男，漢族，山東臨朐人，山東大學(xué)管理學(xué)院會計系會計學(xué)專業(yè)，現(xiàn)就職于山東省文物考古研究所。