劉寧

【摘 要】在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，核燃料元件制造業(yè)同樣面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，要想立于不敗之地，就必須加強(qiáng)成本管理。本文以核燃料元件制造業(yè)成本管理為分析對(duì)象，闡述了成本管理在核燃料元件制造加工過程中的重要性，圍繞對(duì)核燃料元件制造業(yè)現(xiàn)行成本管理存在的問題進(jìn)行了分析，并提出建議。

【關(guān)鍵詞】核燃料；制造業(yè)；成本管理

一、核燃料元件制造業(yè)的成本管理的重要性

國(guó)內(nèi)核電的加速發(fā)展促進(jìn)了核燃料元件制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。目前，除中核集團(tuán)公司已經(jīng)形成了初具規(guī)模的核燃料元件制造能力外，國(guó)內(nèi)其它集團(tuán)也在積極爭(zhēng)取進(jìn)入核燃料元件制造領(lǐng)域，同時(shí)國(guó)際上先進(jìn)的核燃料元件制造公司均已進(jìn)行了戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整，核燃料元件制造產(chǎn)業(yè)將面臨國(guó)內(nèi)、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力。加強(qiáng)成本管理特別有助于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，有利于企業(yè)降本增效，是抵抗內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)壓力的重要手段。成本是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而發(fā)生的價(jià)值犧牲，成本管理是一種全員、全流程的管理，涉及市場(chǎng)、研發(fā)與設(shè)計(jì)、制造等各個(gè)領(lǐng)域。因此，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，搞好成本管理工作，是不斷降低核燃料元件產(chǎn)品成本、增加利潤(rùn)的重要和直接手段之一。

二、核燃料元件制造業(yè)的成本管理體系

成本管理一直是核燃料元件制造過程中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。核燃料元件的主要原材料一直依賴進(jìn)口，且價(jià)格平均年漲幅近5%，加之能源動(dòng)力價(jià)格、人工成本等不斷上升，以及受匯率變動(dòng)影響，核燃料元件制造成本呈逐年上升趨勢(shì)。當(dāng)前成本管理工作重點(diǎn)是認(rèn)真分析查找企業(yè)在成本控制中的差距，樹立成本標(biāo)桿，努力降低各項(xiàng)成本費(fèi)用，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。

1.制定成本管理制度，規(guī)范成本核算管理

制定《成本管理辦法》和《成本核算辦法》，對(duì)成本預(yù)測(cè)、成本控制、成本分析、成本考核及相關(guān)部門的職責(zé)進(jìn)行明確規(guī)定，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，重點(diǎn)對(duì)核燃料元件成本核算的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行描述，使成本的管理和核算制度化、規(guī)范化。譬如：可以對(duì)各相關(guān)部門下達(dá)成本、費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)，指標(biāo)主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量、主要原材料和動(dòng)力的單位消耗量、單位產(chǎn)品制造成本、管理經(jīng)費(fèi)等。

2.嚴(yán)格成本預(yù)算管理，實(shí)行全員成本考核

將產(chǎn)品成本預(yù)算作為財(cái)務(wù)預(yù)算的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，并納入年度目標(biāo)績(jī)效考核。對(duì)各個(gè)生產(chǎn)部門按年度生產(chǎn)計(jì)劃及單位產(chǎn)品消耗定額制定下達(dá)成本、費(fèi)用指標(biāo)，各生產(chǎn)單位再將成本、費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)一步落實(shí)分解到工段、班組，形成從上至下的全員成本管理模式，并通過計(jì)算實(shí)際消耗與定額的差異，分析差異責(zé)任，達(dá)到成本控制的目的。

3.夯實(shí)成本管理基礎(chǔ)，健全內(nèi)部結(jié)算體系

制定主要材料的消耗定額，健全產(chǎn)品、產(chǎn)量、品種、質(zhì)量、材料消耗、工時(shí)考勤和設(shè)備使用等原始記錄；根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)修訂水、電、氣等動(dòng)力產(chǎn)品內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，同時(shí)制定企業(yè)各部門之間內(nèi)部勞務(wù)結(jié)算價(jià)格，并對(duì)內(nèi)部各部門之間結(jié)算方式作出明確規(guī)定，提高企業(yè)成本基礎(chǔ)管理工作水平。

4.采取各種措施，深挖潛力，有效降低產(chǎn)品成本

根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，切實(shí)落實(shí)增收節(jié)支措施，從內(nèi)部挖潛降成本，向節(jié)能降耗要效益。壓縮和控制非生產(chǎn)性費(fèi)用支出，嚴(yán)格審批預(yù)算外支出，對(duì)各部門可控費(fèi)用進(jìn)行調(diào)減，開源節(jié)流，實(shí)現(xiàn)降本增效。

三、核燃料元件制造業(yè)成本管理中存在的問題

1.成本管理觀念落后

主要表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的與手段等方面的認(rèn)識(shí)存在差異，對(duì)成本控制的職能部門定位不準(zhǔn)確，將成本管理全部職責(zé)劃歸財(cái)務(wù)部門，采購(gòu)過程中發(fā)生的成本應(yīng)由采購(gòu)人員控制，生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本應(yīng)由生產(chǎn)人員控制，這些往往是財(cái)務(wù)人員無法掌控的，單純依靠財(cái)務(wù)部門控制成本具有局限性。核燃料元件產(chǎn)品的制造過程由產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，缺一不可。目前，核燃料元件制造的成本核算仍沿用較為傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式，以加工制造過程的成本費(fèi)用為主，但隨著企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及自主研發(fā)成本的逐步增加，此種方式已不能為企業(yè)決策者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的成本信息。

2.各項(xiàng)定額管理還需不斷完善

定額管理是成本控制基礎(chǔ)工作的核心，建立定額領(lǐng)料制度，控制材料成本、燃料動(dòng)力成本，控制工時(shí)成本，以及控制制造費(fèi)用，都要依賴定額制度，沒有很好的定額，就無法控制生產(chǎn)成本。核燃料元件生產(chǎn)線人員相對(duì)固定，但各年度之間的核燃料元件生產(chǎn)量相差較大，且生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，因此人工成本定額的制定難度較大。另外，核燃料元件生產(chǎn)對(duì)能源消耗較大，產(chǎn)品所需能源是按年度實(shí)際發(fā)生額在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，目前并未制定消耗定額。

3.核算的方法不夠科學(xué)，亟待改進(jìn)

從制造費(fèi)用的分配方法來看，制造費(fèi)用的內(nèi)容和金額已發(fā)生了巨大的變化。制造費(fèi)用的分配方法一般依據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量、工時(shí)、人工工資比例、材料消耗量等在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。隨著制造費(fèi)用內(nèi)容越來越多，金額越來越大，其在產(chǎn)品總成本中所占比重越來越大，如果仍按照產(chǎn)品產(chǎn)量、工時(shí)比例等方法進(jìn)行分配，則會(huì)使制造工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本偏低，而制造工藝簡(jiǎn)單、產(chǎn)量高的產(chǎn)品成本偏高。成本核算方法的不合理，直接導(dǎo)致產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)失真，從而影響企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策。

4.成本核算重物質(zhì)資料、輕人力資源

在成本核算中，未將人力資源納入成本核算范圍，如：?jiǎn)T工招聘、培訓(xùn)、再教育等項(xiàng)支出。導(dǎo)致成本計(jì)量數(shù)據(jù)不全面、不充分，致使企業(yè)成本信息中沒有真實(shí)反映人力資源成本耗費(fèi)情況。該攤的成本費(fèi)用沒攤或少攤，不該列支的費(fèi)用列支，人為造成產(chǎn)品成本膨脹或壓縮，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重心應(yīng)從“物”轉(zhuǎn)向“人”，建立人力資本與物質(zhì)資本有機(jī)結(jié)合的財(cái)務(wù)核算機(jī)制。

5.對(duì)采購(gòu)成本管理重視不夠

成本管理過于偏重產(chǎn)品生產(chǎn)過程，而對(duì)于采購(gòu)、銷售過程等環(huán)節(jié)重視不夠，如采購(gòu)物資存在質(zhì)次價(jià)高，無計(jì)劃采購(gòu)、超計(jì)劃采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

6.流動(dòng)資本嚴(yán)重不足，財(cái)務(wù)費(fèi)用高

核燃料元件生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，占用資金較大，流動(dòng)資金主要依賴銀行貸款，資金成本高，籌措壓力大，造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高，償債能力差。

四、對(duì)策及建議

1.增強(qiáng)成本觀念，實(shí)行成本精益化管理

企業(yè)各責(zé)任部門應(yīng)深刻領(lǐng)會(huì)理解成本精益管理內(nèi)涵，并在企業(yè)內(nèi)部加大宣貫宣傳力度，使每位員工都能認(rèn)識(shí)到成本精益管理對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義，積極動(dòng)員全體人員主動(dòng)參與，群策群力，樹立成本精益管理意識(shí)和觀念；結(jié)合以往工作中的實(shí)際情況，制定具體化的工作方案，提出工作目標(biāo)及措施，用精益管理思想、理念和實(shí)施方法，降低成本、改進(jìn)管理方式，促使各責(zé)任部門業(yè)務(wù)能力和管理水平得到有效加強(qiáng)和提升，逐步建立企業(yè)成本精益管理工作的長(zhǎng)效機(jī)制。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到部門、到人，建立以責(zé)任制為中心的成本管理體系。定期（每季度）召開一次產(chǎn)品成本分析會(huì)議，對(duì)產(chǎn)品成本的變化情況進(jìn)行研究、分析，只有這樣，才能從本質(zhì)上改變成本管理工作，使成本管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制密切掛鉤，有效地控制成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.加強(qiáng)兩個(gè)基礎(chǔ)工作

一是加強(qiáng)成本管理的基礎(chǔ)工作。合理制定材料消耗定額，嚴(yán)格健全計(jì)量、檢驗(yàn)和物資收發(fā)領(lǐng)退制度；健全產(chǎn)品、產(chǎn)量、品種、質(zhì)量、材料消耗、工時(shí)考勤和設(shè)備使用等原始記錄；健全內(nèi)部結(jié)算價(jià)格體系，對(duì)內(nèi)部各部門使用的材料、產(chǎn)品和相互提供的勞務(wù)等都按合理的計(jì)劃價(jià)格結(jié)算。各部門應(yīng)根據(jù)自身的成本動(dòng)因標(biāo)準(zhǔn)，有針對(duì)性地?cái)M定符合本部門職責(zé)和權(quán)限的成本管理新思路和實(shí)施細(xì)則。在關(guān)注工作重點(diǎn)的同時(shí)，實(shí)行成本否決，最大限度地壓縮成本。

二是加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，正確劃分成本、費(fèi)用的界限，成本、費(fèi)用界限的劃分應(yīng)遵循受益原則。處理好當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的每一筆開支都進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督和嚴(yán)格的控制，減少成本溢出，確保企業(yè)年度各項(xiàng)考核任務(wù)的完成。針對(duì)企業(yè)自身實(shí)際情況，不斷完善成本核算方法，在適當(dāng)時(shí)候，應(yīng)引入作業(yè)成本計(jì)算方法，作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本核算方法能更精確地核算產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)成本核算方法是以產(chǎn)品產(chǎn)量、工時(shí)等作為間接制造成本的分配依據(jù)，所得的成本核算結(jié)果不完全真實(shí)，而作業(yè)成本法則是以作業(yè)為成本分配對(duì)象，以各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)量為依據(jù)，分配歸集間接制造成本，能提高產(chǎn)品成本資料的相關(guān)性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3.采用科學(xué)的成本管理方法和手段

按照成本全程管理的要求，運(yùn)用嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理。事前抓成本預(yù)測(cè)、決策和成本計(jì)劃工作；事中抓成本控制和核算工作；事后抓成本考核和分析工作。對(duì)物資采購(gòu)實(shí)行比價(jià)采購(gòu)制度，以降低采購(gòu)成本，確保采購(gòu)工作規(guī)范、制度化，建立決策透明機(jī)制，在保證質(zhì)量的前提下，使采購(gòu)價(jià)格降到最低，規(guī)范采購(gòu)流程、采購(gòu)方式、采購(gòu)合同等內(nèi)容。同時(shí)為加強(qiáng)對(duì)物資入庫(kù)、保管和發(fā)放過程的控制，避免形成物資積壓。加大應(yīng)收賬款的催收力度，降低應(yīng)付款比例，加速貨款回籠。降低存貨比例，加強(qiáng)存貨管理，在存貨保管和領(lǐng)用方面，做到避免重復(fù)領(lǐng)用，加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存物資精細(xì)管理，做到賬、物、卡一致，物資定期盤點(diǎn)，根據(jù)物資入庫(kù)時(shí)間采取“先進(jìn)先出”的原則進(jìn)行材料核算。

4.強(qiáng)化資金管理，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用

開源節(jié)流，增收節(jié)支，進(jìn)一步做好現(xiàn)金流預(yù)算管理，增強(qiáng)資金收支計(jì)劃性。加強(qiáng)企業(yè)資金集成管理，提高資金集成率。對(duì)資金實(shí)施跟蹤管理，加強(qiáng)資金調(diào)度與使用，提高資金運(yùn)作水平。降低貸款規(guī)模，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作用

內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)中心工作，緊扣提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。在規(guī)范經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制和管理，防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)廉政建設(shè)、服務(wù)于企業(yè)改革和發(fā)展等方面發(fā)揮重要作用。

6.企業(yè)信息化建設(shè)

核燃料元件成本核算體系龐大，涉及材料核算、燃料動(dòng)力核算、人工成本核算、加工費(fèi)用核算等等，很多基礎(chǔ)資料需要有關(guān)部門共同完成，消耗了大量人力、物力和精力，造成工作效率低下。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息化，可實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)報(bào)告、信息共享，能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地提供企業(yè)成本信息，這大大節(jié)省了時(shí)間，提高了工作效率。

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