李曉青

【文章摘要】

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保障企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)和前提，是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)在企業(yè)有效貫徹執(zhí)行的有力保障。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算與國(guó)際接軌愈加密切，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的控制力度要求不斷提高。但目前看來(lái)，我國(guó)很多企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)這方面依然存在很多問(wèn)題，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題，提出了進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的建議，希望對(duì)企業(yè)有借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度;現(xiàn)狀;改進(jìn)措施

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足并獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，必須有好的財(cái)務(wù)管理。完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度概述

1.1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的概念

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是具體指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件，是企業(yè)管理制度的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度分為狹義和廣義，狹義是指：企業(yè)內(nèi)部的具體會(huì)計(jì)操作規(guī)則和流程，也就是在《會(huì)計(jì)法》及《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》前提下，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和要求，制定的報(bào)銷辦法、報(bào)帳對(duì)帳辦法、分配辦法、人員管理等規(guī)范性文件，也包括預(yù)測(cè)決策、規(guī)劃控制等等一系列管理會(huì)計(jì)的具體方法。廣義是指：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)、企業(yè)發(fā)展和企業(yè)文化的需要，建立起來(lái)的、系列的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)政策，也叫會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。

1.2企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的必要性

（1）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的需要。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算和實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要準(zhǔn)則。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）和行業(yè)會(huì)計(jì)制度三個(gè)方面組成。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)施的，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的發(fā)展，在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)教育等方面，應(yīng)根據(jù)自身的情況并結(jié)合國(guó)際間慣例，建立起符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)要求、符合我國(guó)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系。通過(guò)建立以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為中心，以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的企業(yè)會(huì)計(jì)體系，可全面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督。同時(shí)，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度也是為了滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，從社會(huì)角度對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施審查和監(jiān)督。

（2）建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的需要。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的健全，建立以會(huì)計(jì)法律法規(guī)為指導(dǎo)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為核心，以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)職業(yè)道德為保證的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，已成為我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的基本趨勢(shì)。要使企業(yè)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保證產(chǎn)權(quán)清晰，必須建立相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)核算和管理制度，尤其是科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理制度;要保證權(quán)責(zé)分明，必須通過(guò)會(huì)計(jì)處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托及利益分配關(guān)系;要做到政企業(yè)分開，必須明確會(huì)計(jì)人員的單一身份，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)把企業(yè)作為其服務(wù)主體;要實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)，必須建立和完善包括會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度，以保證其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有序、健康、靈活地運(yùn)行。可見，建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。

（3）規(guī)范提高會(huì)計(jì)服務(wù)水平需要。會(huì)計(jì)管理是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)具有重要的綜合性和職能性的管理工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，對(duì)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)水平都起著舉足輕重的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度包含了企業(yè)會(huì)計(jì)工作中所應(yīng)遵守的基本原則、應(yīng)采用的工作程序和方法以及應(yīng)達(dá)到的具體要求等。建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)有明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)這些標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)，使會(huì)計(jì)記錄做到更及時(shí)、更準(zhǔn)確，使會(huì)計(jì)報(bào)告更具完整性和可驗(yàn)性，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)可靠，從而強(qiáng)化企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，從而提高整個(gè)會(huì)計(jì)服務(wù)的水平。

（4）會(huì)計(jì)電算化的需要。隨著企業(yè)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)工作的快捷性、準(zhǔn)確性提出了更高的要求。而計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，使會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)的運(yùn)用越來(lái)越普及。會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)和正常運(yùn)作，需要完整、規(guī)范的操作程序與之配套，用嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行規(guī)定和引導(dǎo)。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的必然要求。

2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

2.1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)不夠重視。有的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度殘缺不全，如大部分企業(yè)比較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，而忽視會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定。甚至有些企業(yè)直接以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度以及上級(jí)下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使得企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度缺乏獨(dú)立性、科學(xué)性、針對(duì)性。這必然造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的不完善，以致于使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作隨意性過(guò)強(qiáng)，直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性，最終影響企業(yè)進(jìn)行正確的決策。

2.2管理理念明顯滯后

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度并不重視，常用經(jīng)驗(yàn)代替制度，實(shí)行家長(zhǎng)制管理。很多企業(yè)也沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性，甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只是一種形式，沒(méi)有實(shí)際作用;或者錯(cuò)誤地認(rèn)為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制和管理就是對(duì)成本和安全性的控制和管理，就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和員工權(quán)力的限制等。還有一些經(jīng)營(yíng)管理者重視眼前利益，考慮到按照內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的要求實(shí)行“崗位分工，相互牽制”，必然要增設(shè)企業(yè)各部門崗位，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，這種觀念使得企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法真正得到有效的實(shí)施。這一點(diǎn)，在中小企業(yè)表現(xiàn)的更加明顯。

2.3內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

目前，我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在一些突出問(wèn)題，不能充分發(fā)揮其作用。主要是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是平行于其他部門，或者隸屬于財(cái)務(wù)部門，從形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性;內(nèi)部審計(jì)結(jié)果多是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意和強(qiáng)令下做出的，缺乏應(yīng)有的客觀性。甚至有的內(nèi)部審計(jì)部門，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，出于種種顧慮，不能如實(shí)寫入審計(jì)報(bào)告之中。再者我國(guó)仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審查，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.4缺乏會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度

隨著電子信息技術(shù)日益普及，企業(yè)大部分實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了很大的變化：由于使用了計(jì)算機(jī)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度加快了，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性也有了很大的提高，減少了因疏忽大意及計(jì)算失誤造成的差錯(cuò);但會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了許多前所未有的新問(wèn)題，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度造成了極大的沖擊。但大部分企業(yè)只把電算化軟件的使用作為一種核算工具，仍沿用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，沒(méi)有從根本上制定適用于電算化的內(nèi)部管理制度。

2.5會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)工作改革的深入，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，使得會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊。許多企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差、專業(yè)知識(shí)不熟練和職業(yè)道德欠缺的問(wèn)題。特別是在中小型民營(yíng)企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)者為安全起見，其財(cái)務(wù)人員通常安排自己的親戚或熟人擔(dān)任，這些人員大多不具備專業(yè)的會(huì)計(jì)管理知識(shí)，沒(méi)有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒(méi)有會(huì)計(jì)證。對(duì)會(huì)計(jì)制度一知半解，在工作中很難做到規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也難以認(rèn)真地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。一味聽命于領(lǐng)導(dǎo)的授意，會(huì)計(jì)人員只是機(jī)械制單記賬，出了問(wèn)題互相推諉。

另外，一些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育和技能培訓(xùn)也顯得滯后。有的企業(yè)培訓(xùn)大搞形式主義，沒(méi)有起到提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的作用。特別是中小企業(yè)，其會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)水平、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力本就相對(duì)較低，企業(yè)培訓(xùn)又投入的不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員因無(wú)法掌握各種完善有效的會(huì)計(jì)方法和技術(shù)而實(shí)施不起來(lái)，或?qū)嵤┢饋?lái)不能達(dá)到期望的效果。當(dāng)前中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，其會(huì)計(jì)人員的管理和決策能力較低，也無(wú)法起到參與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度編制和執(zhí)行的作用。

3 完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部制度建設(shè)的建議

3.1建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)容管理的需要，遵循合法性、適應(yīng)性、規(guī)范性、科學(xué)性原則，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。

（1）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系，主要包括：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作全面負(fù)責(zé);對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)工作人員及其他人員執(zhí)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度進(jìn)行督促和監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的貫徹和落實(shí);保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，保障會(huì)計(jì)工作人員依法行使職權(quán);對(duì)忠于職守，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)。第二，明確總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，總會(huì)計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的分析和決策;總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案;組織會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核;支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)萎縮、市場(chǎng)疲軟、銷售不暢、貨款回收困難的情況下，堅(jiān)持總會(huì)計(jì)師“一支筆批錢”制度，有利于合理組織調(diào)配資金，有效利用資金，避免多位領(lǐng)導(dǎo)批錢，造成資金失控。第三，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員的職責(zé)。各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員的職責(zé)做出明確的規(guī)定。第四，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門的分工與協(xié)作。會(huì)計(jì)部門與企業(yè)其他職能部門———審計(jì)部門、統(tǒng)計(jì)部門、工資部門、銷售部門、物資管理部門有著十分密切的聯(lián)系，在工作中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系。因此，必須明確責(zé)任、科學(xué)分工、加強(qiáng)協(xié)作，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和考核。

（2）建立責(zé)任分明的會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部按照會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容和會(huì)計(jì)人員的配備情況，將會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作劃分為會(huì)計(jì)主管、出納、固定資產(chǎn)核算、工資核算、往來(lái)核算、總賬報(bào)表、稽核、檔案管理等崗位，并按崗位規(guī)定職責(zé)進(jìn)行考核的責(zé)任制度。在制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度時(shí)，應(yīng)遵循合法性、全員性、全過(guò)程、不相容職務(wù)分離、成本效益、不斷修訂和完善原則。尤其應(yīng)注意不相容職務(wù)的分離、系統(tǒng)管理、印鑒管理、工資核算、票據(jù)管理、收據(jù)管理、稽核檢查、會(huì)計(jì)檔案管理控制點(diǎn)。

（3）建立規(guī)范化的賬務(wù)處理程序制度，為切實(shí)保證財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算規(guī)范、有序地進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算流程和基本方法進(jìn)行規(guī)定，主要內(nèi)容包括：根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定單位會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目的設(shè)置和使用范圍;根據(jù)規(guī)定和單位會(huì)計(jì)核算的要求，確定本單位的會(huì)計(jì)憑證格式、填制要求、審核內(nèi)容、傳遞程序和保管要求等;根據(jù)規(guī)定和單位核算的要求，確定本單位總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬、各種輔助賬等設(shè)置、格式、登記、對(duì)賬、結(jié)算和改錯(cuò)要求;根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，確定對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的種類和編制要求，同時(shí)根據(jù)單位內(nèi)部管理需要確定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)指標(biāo)和考核指標(biāo)。

（4）建立不相容職務(wù)的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容之一。在制定不相容職務(wù)的牽制制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制的具體情況，分別對(duì)機(jī)構(gòu)、職務(wù)、錢財(cái)和物賬進(jìn)行分離，對(duì)出納等重要崗位的職責(zé)進(jìn)行限制性的規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人還應(yīng)該對(duì)限制性的崗位進(jìn)行監(jiān)督和定期的檢查。有條件的單位還應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)崗位輪崗制度。對(duì)會(huì)計(jì)人員中有與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有密切親屬關(guān)系的，應(yīng)予回避。從而實(shí)現(xiàn)上下牽制，左右制約，相互監(jiān)督，查錯(cuò)防弊。

同時(shí)企業(yè)還應(yīng)結(jié)合單位類型和內(nèi)容管理的需要，建立健全相應(yīng)稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

3.2更新管理理念加大執(zhí)行力度

完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，首先要提高企業(yè)管理者對(duì)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)和重視。作為企業(yè)的管理者，其態(tài)度和認(rèn)識(shí)直接影響著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人不斷提高自身執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的積極性和自覺(jué)性，充分意識(shí)到“管理也能出效益”，才能保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的合理設(shè)置和真正貫徹執(zhí)行。其次，增加執(zhí)行力度和考核獎(jiǎng)懲力度。為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰并與職務(wù)的升降掛鉤。

3.3建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺乏，是造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不力的主要原因。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，就要在企業(yè)內(nèi)部建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其能夠充分獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎(jiǎng)懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法。同時(shí)狠抓落實(shí)，嚴(yán)格照章辦事，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循，有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常監(jiān)督和過(guò)程控制作用，拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)重要業(yè)務(wù)或崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行專項(xiàng)檢查與審計(jì)，實(shí)現(xiàn)從以突擊為主的內(nèi)部審計(jì)向常規(guī)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

3.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度建設(shè)

（1）建立會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)維護(hù)、使用人員的管理，建立崗位責(zé)任制是會(huì)計(jì)電算化工作的順利實(shí)施的保證。對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理要體現(xiàn)“責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合”的原則，明確系統(tǒng)內(nèi)各類人員的的職責(zé)、權(quán)限并與利益掛鉤，切實(shí)做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查。建立、健全崗位責(zé)任制，一方面是為了加強(qiáng)內(nèi)部牽制，保護(hù)資金財(cái)產(chǎn)的安全;另一方面能夠提高工作效率，充分發(fā)揮系統(tǒng)的運(yùn)行效益。

（2）健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)建立健全適合電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度，特別是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸入、處理和輸出的權(quán)限進(jìn)行控制，并重點(diǎn)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷調(diào)整和管理要求的提高，要不斷健全與更新內(nèi)部控制制度。

3.5提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)素質(zhì)在某種程度上決定著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、全面性。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德、繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，使之在履行職責(zé)時(shí)自律、不徇私情、堅(jiān)持原則、不謀私利，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力。

總之，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的形勢(shì)下，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度既是對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要補(bǔ)充，也是貫徹和落實(shí)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)實(shí)施的重要基礎(chǔ)和保證。而各企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，也有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，完善自身會(huì)計(jì)管理制度體系，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力保障。一個(gè)管理混亂的企業(yè)創(chuàng)造不出良好的業(yè)績(jī)。在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)各企業(yè)應(yīng)遵循一定的原則，制定出適用于本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作前進(jìn)到一個(gè)新的高度，促進(jìn)企業(yè)向著更好、更快、更強(qiáng)發(fā)展。

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