王偉國

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可忽視的重要作用，會(huì)計(jì)信息則是關(guān)系會(huì)計(jì)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。本文主要就會(huì)計(jì)信息的局限性及會(huì)計(jì)信息融合進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 局限性 融合

一、會(huì)計(jì)信息的局限性分析

（一）會(huì)計(jì)信息的不確定性

會(huì)計(jì)信息中普遍存在的不確定性，比較突出的表現(xiàn)為，在會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)，由于選用了不同的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)信息在反映同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，顯現(xiàn)出不同結(jié)果的特征。例如：對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法等，企業(yè)選用不同的方法對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，都會(huì)導(dǎo)致收益產(chǎn)生差異。又如固定資產(chǎn)折舊的提取可以選用平均年限法、工作量法，以及各種加速折舊法等，不同的選擇也同樣會(huì)對(duì)損益產(chǎn)生差異。其中選擇平均年限法計(jì)提折舊，人為的因素更明顯。可見，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的不確定性，是由于對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的技術(shù)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所造成的結(jié)果不同，而這些方面都具有理論依據(jù)并且是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的。

（二）會(huì)計(jì)信息的失真

會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確度，會(huì)計(jì)信息失真，主要是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能真實(shí)完整地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和會(huì)計(jì)信息虛假。前者是指會(huì)計(jì)人員在遵守會(huì)計(jì)規(guī)范、提供會(huì)計(jì)信息過程中，由于主觀判斷偏差，計(jì)算失誤，經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本意之間的出入，其特點(diǎn)是當(dāng)事人本意上無刻意造假的主觀愿望；后者則是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人出于種種不可告人的目的，事前經(jīng)過周密安排設(shè)想，或虛構(gòu)盈利，或隱瞞虧損，或規(guī)避股東應(yīng)分紅利，或設(shè)法偷逃國家稅收等等，其特點(diǎn)是當(dāng)事人有意識(shí)并人為地捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，制造欺詐行為。比如，會(huì)計(jì)憑證造假。為了逃避有關(guān)部門的監(jiān)督檢查和謀求非法利益，會(huì)設(shè)法造假制假。一是行為主體按照自己的主觀意圖偽造和變?cè)煸紤{證，如將私人用品“變更”為辦公用品，將消費(fèi)性支出“調(diào)整”為與專項(xiàng)資金用途相符的支出；二是憑空編制記賬憑證，混淆會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容和數(shù)額張冠李戴，涂改記賬憑證，使其失去真實(shí)性等。還有就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)窝b。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。在現(xiàn)實(shí)生活中，基于假會(huì)計(jì)憑證、假會(huì)計(jì)賬簿生成的虛假會(huì)計(jì)信息最終結(jié)果都體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容當(dāng)中。同時(shí)，還有采取任意調(diào)節(jié)收入、成本、收益、投資和負(fù)債等手段，以不同依據(jù)編制多套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，來應(yīng)對(duì)不同對(duì)象之需，達(dá)到偷逃稅款、騙取榮譽(yù)、欺騙投資人和社會(huì)公眾等目的。

（三）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性“悖論”

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。具備相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足使用者的決策需要。但是會(huì)計(jì)信息的使用者很多，大家的信息需求不可能統(tǒng)一；即便是投資者這一類使用者，不同的投資者的需求也不相同。因此提供一種統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一格式的會(huì)計(jì)信息顯然不能滿足所有使用者的要求。因此，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息不可能做到對(duì)所有信息使用者都相關(guān)。不同的會(huì)計(jì)信息使用者具有不同的信息需求。債權(quán)人更加關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，員工更加關(guān)注企業(yè)的利潤分配和現(xiàn)金流的情況。稅務(wù)部門關(guān)注的是與納稅相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。權(quán)益投資人又可分為已有的投資人和潛在的投資者，已有投資者更加關(guān)注企業(yè)的當(dāng)前狀況，而潛在投資者更關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展。管理當(dāng)局關(guān)注企業(yè)所有有關(guān)的信息，不僅僅是公開披露的信息。但是，按照現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息主要是根據(jù)“受托責(zé)任”，為滿足權(quán)益投資人的要求而產(chǎn)生的，因此對(duì)其他使用者來說，就很難達(dá)到完全的信息相關(guān)。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息融合的具體措施

（一）科學(xué)識(shí)別會(huì)計(jì)信息融合的框架

根據(jù)決策目標(biāo)，確立融合問題的識(shí)別框架。識(shí)別框架是該融合問題可能答案的有限集，而且假設(shè)已知這些答案中有且只有一個(gè)是正確的。識(shí)別框架用字母Θ來表示[2]。

（二）逐步建立會(huì)計(jì)信息融合系統(tǒng)

通過建立會(huì)計(jì)信息融合系統(tǒng)可以使決策者借助此平臺(tái)較方便地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息融合的基本功能。會(huì)計(jì)信息融合系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)可以采用人工智能與專家系統(tǒng)的設(shè)計(jì)理念，建成一個(gè)智能化的會(huì)計(jì)信息融合系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息融合系統(tǒng)建成以后，還能以該系統(tǒng)為基礎(chǔ)，通過模擬，實(shí)證檢驗(yàn)以上會(huì)計(jì)信息融合模型的正確性和有效性。

（三）科學(xué)處理會(huì)計(jì)信息融合的信息源

XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告目前已廣泛用于會(huì)計(jì)信息的披露。近年來，我國上海證券交易所和深圳證券交易所都出臺(tái)了各自的分類標(biāo)準(zhǔn)，而且財(cái)政部也出臺(tái)了全國性的分類標(biāo)準(zhǔn)。我國絕大部分上市公司都提供XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，其他類型的公司也將陸續(xù)提供XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告。所以，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告可作為一類信息源。另外，其他公開披露的信息，如企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告等是另外可以使用的信息源。企業(yè)公告、政府通告等也可以是信息源。即使是一些媒體報(bào)道有時(shí)也是有價(jià)值的信息源。除此而外，專家或者分析師的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)以及客觀判斷等也可成為很重要的信息源。

（四）采用統(tǒng)一方式進(jìn)行會(huì)計(jì)信息表達(dá)

首先可以對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中與融合有關(guān)的信息進(jìn)行提?。蝗缓笠罁?jù)一定的法則將這些信息轉(zhuǎn)化為識(shí)別框架Θ上的一個(gè)基本信度分配。對(duì)于其他定性的信息，可以請(qǐng)專家或者分析師將此信息映射到框架Θ上的一個(gè)基本信度分配。對(duì)于專家或者分析師本人的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)以及客觀判斷等，專家本人可以將其映射到框架Θ上的一個(gè)基本信度分配?？傊?jīng)過這樣一個(gè)信息表示的過程，假設(shè)得到了框架Θ上的n個(gè)基本信度分配m1，m2，…，mn。

（五）信息合成與決策判斷

得到框架Θ上的n個(gè)基本信度分配m1，m2，…，mn，以后，就可以根據(jù)m1，m2，…，mn的沖突情況，采用不同的合成法則予以合成得到一個(gè)合成以后的基本信度分配m。根據(jù)合成以后的基本信度分配m就可以判斷得出融合問題的最佳答案。

三、結(jié)束語

綜上所述，會(huì)計(jì)信息的局限性在很大程度上遏制了會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，所以需要根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的局限性，提出相應(yīng)的措施，進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的融合與發(fā)展，最終能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]陳寧.淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的局限性[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2012，14：59-61.

[2]張昕.論會(huì)計(jì)信息的局限性及對(duì)策[J].林業(yè)科技情報(bào)，2001，04：86-88.