曹正

摘要：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下隨著信息更新頻率的加快，對于獲取有價值的會計(jì)信息是否能達(dá)到可靠性與相關(guān)性的統(tǒng)一以及在兩者優(yōu)先級的排列上，對于犧牲可靠性還是相關(guān)性的取舍面臨著極大的挑戰(zhàn)。本文就高度信息化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下的可靠性與相關(guān)性問題的探討，提出了經(jīng)濟(jì)效率優(yōu)先的解決思路。。

關(guān)鍵詞：可靠性 相關(guān)性 會計(jì)信息質(zhì)量 高度信息化

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會高度信息化導(dǎo)致信息流動不對稱，權(quán)衡于高效率與高相關(guān)度下會計(jì)信息的選取，在高信息化經(jīng)濟(jì)背景下顯得更為困難。出于會計(jì)信息質(zhì)量的要求，信息使用者對于信息的要求程度不相一致，而對于可靠性與相關(guān)性這兩個質(zhì)量特征的權(quán)衡所得到的信息是極具使用價值的。所以有必要對高度信息化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，對于如何權(quán)衡可靠性與相關(guān)性進(jìn)行探討。

▲▲一、可靠性與相關(guān)性在高信息化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的不平衡現(xiàn)狀

1.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下的會計(jì)信息質(zhì)量

目前看來，我國的資本市場還在不斷的發(fā)展過程中有待完善。至于要素市場也未完全健全。這就決定了我國的會計(jì)信息質(zhì)量水平不一致。由于我國目前市場經(jīng)濟(jì)還沒有足夠完善的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也未能充分發(fā)揮其全面的監(jiān)督職責(zé)， 致使很多企業(yè)的會計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍性存在。我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中會計(jì)信息質(zhì)量不高具體體現(xiàn)在會計(jì)信息虛假失真。由于會計(jì)制度本身的缺陷，內(nèi)控不健全加上會計(jì)基礎(chǔ)薄弱，會計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，對會計(jì)信息質(zhì)量的把握和控制缺乏判斷力。整個環(huán)境下對于會計(jì)信息失真也存在著懲戒不力以及會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定不清晰等因素的影響。而隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人和對外開放力度的進(jìn)一步加大，各個會計(jì)信息使用者面對會計(jì)信息質(zhì)量的要求會越來越高。

2.會計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的矛盾觸發(fā)

相關(guān)性與可靠性作為同等重要的會計(jì)信息質(zhì)量特征，是信息的提供者與使用者所要求的關(guān)鍵指標(biāo)。在一定因素的情況下的相關(guān)性與可靠性往往呈現(xiàn)出非同向性趨勢來影響決策有用性目標(biāo)的統(tǒng)一。過多的強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，勢必會削減其信息的可靠性。追求及時性則可能導(dǎo)致企業(yè)有時在未獲得客觀、可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)之前就進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理，這樣處理出來的結(jié)果，其可靠性勢必會降低。而過分追求可靠性，可能會使會計(jì)信息缺乏相關(guān)性。信息的可靠性還受成本效益的權(quán)衡，同時也受各項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量特征之間的制約。作為表示具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)符號與其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)絕對一致的保持是在實(shí)際會計(jì)各項(xiàng)估計(jì)與限制中難以實(shí)現(xiàn)，并會極大的導(dǎo)致會計(jì)信息相關(guān)性的偏離。在擴(kuò)大會計(jì)范圍或更改會計(jì)方法的情形下使得相關(guān)性的加強(qiáng)或?qū)⒃黾涌煽啃允艿较拗频娘L(fēng)險。但是，對于減少難以計(jì)量的會計(jì)目標(biāo)在增強(qiáng)可靠性的同時縮小了相關(guān)性的范疇。

▲▲二、高度信息化下的可靠性與相關(guān)性之間的博弈因素

從理論上來說，在歷史成本計(jì)價下的歷史會計(jì)信息更為客觀。但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的物價波動風(fēng)險下，很難說明其相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。我國現(xiàn)階段的會計(jì)信息往往并未成為投資人和債權(quán)人的主要決策依據(jù)，對其可靠性問題，即會計(jì)信息的長期失真的現(xiàn)實(shí)情況下，對于關(guān)注相關(guān)性的需求持續(xù)弱化的一系列問題困擾著各方的信息使用者。

1.會計(jì)信息使用者決定著會計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的均衡

相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息的兩個主要質(zhì)量特征。會計(jì)信息質(zhì)量的均衡點(diǎn)取決于會計(jì)信息使用者在博弈中的力量。兩者的矛盾正是不同信息使用者追求自身經(jīng)濟(jì)效用最大化的矛盾的體現(xiàn)。各個利益相關(guān)的信息使用者之間勢必會圍繞具有經(jīng)濟(jì)后果性的會計(jì)信息展開博弈，力圖改變利益分配格局以爭取自己的利益。一般來說，股權(quán)投資者更傾向于關(guān)注會計(jì)信息的相關(guān)性，尤其是預(yù)測價值。債權(quán)投資者相對于股權(quán)投資者而言較少關(guān)注會計(jì)信息的相關(guān)性，對它的可靠性更為重視，更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息帶給他們的確定性程度。管理層出于職能的需要，需要經(jīng)常性地作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測與決策，經(jīng)常性地面對未來及其帶來的不確定性，因而更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性。

2.會計(jì)信息的提供者影響著會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性

如果將會計(jì)信息提供者廣義地理解為會計(jì)主體的經(jīng)營管理層，那么由于它擁有較獨(dú)立且重要的權(quán)限以及信息與知識上的優(yōu)勢，因而對會計(jì)信息的提供能形成較大的自主性與影響力，它所提供的會計(jì)信息質(zhì)量特征如何不僅取決于外部各需求者所施加的直接性影響力，也取決于經(jīng)營管理層自身的需要。這當(dāng)然與針對他們的激勵與約束機(jī)制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行緊密相關(guān)。如果將會計(jì)信息提供者狹義地定義為會計(jì)主體的會計(jì)部門，那么由于它在管理體系中的地位較低、決策權(quán)限較小。因而實(shí)際上對會計(jì)信息提供的自主性與影響力都較微弱，其會計(jì)信息質(zhì)量很多情況下取決于對其施加各種影響的各類需求者。

▲▲三、高信息化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的可靠性與相關(guān)性的改善對策

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息應(yīng)當(dāng)是具有相關(guān)性的。否則，要求提供財(cái)務(wù)報(bào)表等于浪費(fèi)成本。因此，具備相關(guān)性是財(cái)務(wù)會計(jì)賴以存在的前提。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，真正相關(guān)而可靠的信息是難以取得的。一方面，要想提供滿足所有特定需求的相關(guān)的信息是不可能的。另一方面，多種計(jì)量手段和計(jì)量屬性的并用都使得絕對客觀可靠的信息難以取得。因此，在會計(jì)信息盡可能相關(guān)的情況下努力的提高會計(jì)信息的可靠性，直至最終實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，是一種高效而低成本的選擇思路。

1.改進(jìn)會計(jì)信息的相關(guān)性選擇

改進(jìn)會計(jì)信息的相關(guān)性可以選擇的方法有很多，首先我們可以通過增加報(bào)表附注披露的事項(xiàng)或者說可以設(shè)想將會計(jì)核算和會計(jì)披露在理論上適當(dāng)?shù)胤珠_，分別建立以可靠性為核心特征的會計(jì)核算制度、以相關(guān)性為核心特征的會計(jì)披露制度，從而來保證可靠性和相關(guān)性的使用價值可以平衡。其次，建立注冊會計(jì)師審計(jì)制度， 從而形成既相對獨(dú)立又互為約束的制度體系來保證對外提供的所有會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和充分披露。再次，要重視對現(xiàn)金流量信息的披露。有關(guān)現(xiàn)金流量的信息是影響投資者決策的主要因素，對使用者確定企業(yè)的價值、預(yù)測未來趨勢有重要意義，對其披露應(yīng)予加強(qiáng)。最后，簡化報(bào)表項(xiàng)目，凸顯相關(guān)信息?，F(xiàn)行報(bào)表項(xiàng)目過多、過于復(fù)雜，既加大了信息的提供成本、降低了核算效率，也增加了使用者選擇有用信息的難度，過多過濫的表內(nèi)信息淹沒了信息的相關(guān)性，使有用的信息變得無利用價值。

2.提高會計(jì)信息的可靠性策略

為提高會計(jì)信息的可靠性， 首先可以完善財(cái)會法規(guī)體系，制定并完善會計(jì)制度特別是具體會計(jì)準(zhǔn)則，使我國的會計(jì)核算更加健全規(guī)范。其次，健全注冊會計(jì)師審計(jì)外部監(jiān)督機(jī)制，確保會計(jì)信息再監(jiān)督機(jī)制作用的發(fā)揮。再次，彌補(bǔ)制度缺陷， 完善單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。還有，要開放會計(jì)市場，全面引入競爭機(jī)制。加強(qiáng)會計(jì)信息披露的透明度， 保證提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。重視公司治理生態(tài)問題，約束企業(yè)的會計(jì)信息披露。同時強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息公開，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息公開的程度，嚴(yán)懲企業(yè)對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的暗箱操作以及編制虛假財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象。最后，要明確會計(jì)主體的地位，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德，加強(qiáng)會計(jì)教育和培訓(xùn)工作，并且要有具體的、可操作以及可評價的標(biāo)準(zhǔn)，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

▲▲四、結(jié)論

隨著信息技術(shù)時代的到來，信息使用者對會計(jì)信息的需求從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來信息。在成本效益原則下，企業(yè)提供的信息應(yīng)滿足普遍意義上的信息需求，這要求信息使用者對企業(yè)提供的信息進(jìn)行分析，過濾甚至重組，以達(dá)到使用信息的目的。企業(yè)應(yīng)在會計(jì)信息盡可能相關(guān)的情況下努力的提高會計(jì)信息的可靠性，從根本上說，相關(guān)性是比可靠性更為重要的一項(xiàng)質(zhì)量特征。畢竟，面對高度信息化的大量會計(jì)信息，是先提高所有會計(jì)信息的可靠性后確定其相關(guān)性，還是先選擇相關(guān)性信息再努力的提高其可靠性。顯然后者的成本更低，效益更高。這應(yīng)該是我們在高效而低成本的解決會計(jì)信息質(zhì)量問題上的趨勢。

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