王一涵

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是存在于組織內(nèi)部的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，其獨(dú)立性決定著內(nèi)部審計(jì)能否正常實(shí)行。但目前我國(guó)存在著內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不健全等諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。為此，本文將對(duì)其制約因素加以分析，提出相關(guān)建議，以有效增強(qiáng)組織內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審獨(dú)立性； 制約因素； 機(jī)構(gòu)設(shè)置； 體制建設(shè)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作作為監(jiān)督組織內(nèi)部運(yùn)行狀況的一項(xiàng)管理活動(dòng)，對(duì)于增加企業(yè)價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)管理有著重要的作用。它是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，同時(shí)也是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。這同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)工作得以有效實(shí)施的重要前提和保障。但目前在組織的實(shí)踐活動(dòng)中存在著內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不健全、組織機(jī)構(gòu)不科學(xué)及內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低等諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。為此，企業(yè)需結(jié)合其實(shí)際條件，全面分析其制約因素，結(jié)合相關(guān)建議加以改進(jìn)，從而在形式及實(shí)質(zhì)上都能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

1 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性概述

1.1 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的科學(xué)內(nèi)涵

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作有效實(shí)施的保障。它反映出了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征，其內(nèi)涵也隨著內(nèi)部審計(jì)職能的拓展日益豐富。自內(nèi)部審計(jì)制度創(chuàng)建以來(lái)，國(guó)內(nèi)審計(jì)理論界一般將內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概念區(qū)分為傳統(tǒng)的和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性兩種不同范疇。

1.傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概念

從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，它是在政府審計(jì)的推動(dòng)下建立和發(fā)展起來(lái)的。一方面，在行政上它作為本單位的一個(gè)職能部門(mén)，受經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)本單位的其他職能部門(mén)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督；另一方面，在業(yè)務(wù)上接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，代表國(guó)家對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，這種類型的內(nèi)部審計(jì)被稱為監(jiān)督導(dǎo)向型的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)。

與此相適應(yīng)，審計(jì)理論界一般將傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性概念表述為：“內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)時(shí)相對(duì)于管理層的獨(dú)立立場(chǎng)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)獨(dú)立于被審活動(dòng)之外、獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受管理層和其他職能部門(mén)和個(gè)人的干涉。”其目的是試圖體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性、公正性。但是，這種對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員個(gè)人獨(dú)立性的強(qiáng)調(diào)，無(wú)疑是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員置于本單位領(lǐng)導(dǎo)層的對(duì)立面，使其處境十分尷尬。眾所周知，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)從一開(kāi)始建立就受到政府審計(jì)的行政干預(yù)，本來(lái)就缺乏足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。而內(nèi)部審計(jì)人員是作為本單位的職工在本單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，與本單位的利益休戚與共，這從客觀上使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性大為降低。

2.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性概念

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。顯而易見(jiàn)，這種類型的內(nèi)部審計(jì)突出其對(duì)內(nèi)服務(wù)功能，被審計(jì)理論界稱之為服務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)。

由此可以看出，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其員工個(gè)人的獨(dú)立性，而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性則是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性和審計(jì)人員個(gè)人的客觀性。所以，對(duì)于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，“獨(dú)立性”這一概念被闡明為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能的一種屬性，它是建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的一個(gè)必不可少的條件，而“客觀性”則是內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的一種屬性，它要求內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人應(yīng)具有誠(chéng)信、公正等職業(yè)道德，以確保其高效履行職能。

1.2 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基本標(biāo)志

一般而言，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性需要以一定的標(biāo)志，以表示其應(yīng)具備的基本特征。凡是有利于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)能夠真正“獨(dú)立”、“客觀”地進(jìn)行確認(rèn)和咨詢活動(dòng)的各種因素，都應(yīng)當(dāng)作為其標(biāo)志。依據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概念內(nèi)容，我們認(rèn)為其基本標(biāo)志主要是下述兩項(xiàng)：

首先，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有良好的組織地位，以便于其獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)?！熬哂歇?dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位”這個(gè)標(biāo)志表明內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”屬于組織上的獨(dú)立性。它是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)“獨(dú)立”履行其職責(zé)的首要條件，是具備開(kāi)展審計(jì)工作的前提。只有當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位，它才能夠確保審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)行為不受限制、審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施、審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)條款中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位做了明確規(guī)定，歸納起來(lái)其核心主要有三點(diǎn)：（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“其設(shè)置應(yīng)位于組織內(nèi)部的一個(gè)較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；反之，其獨(dú)立性和權(quán)威性就越弱?！保?）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施。最高層領(lǐng)導(dǎo)管理組織中的所有部門(mén)，他可以賦予審計(jì)人員權(quán)力，以審查本組織下屬企業(yè)及其他職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。（3）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的干擾。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，它一方面代表投資者、經(jīng)營(yíng)者、決策者執(zhí)行本公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)職能；另一方面又代表本公司最高決策層對(duì)下屬其他職能部門(mén)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門(mén)，其審計(jì)活動(dòng)不受到干擾，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。

其次是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以公正、無(wú)偏見(jiàn)的精神狀態(tài)進(jìn)行審計(jì)工作?！熬哂泄?、無(wú)偏見(jiàn)的精神狀態(tài)”這個(gè)標(biāo)志，一般也被稱為客觀性，它是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)具有的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。其客觀性的具體表現(xiàn)，總括起來(lái)有下述兩個(gè)方面：一是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其決策過(guò)程之外，以確保審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中保持客觀公正的態(tài)度。 同時(shí)還要求審計(jì)人員保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，公正，無(wú)偏見(jiàn)地執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)和評(píng)價(jià)審計(jì)成果，不對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷屈從于他人的意愿，人云亦云，隨聲附和，對(duì)審計(jì)結(jié)果決不作重大的質(zhì)量妥協(xié)。二是審計(jì)人員必須誠(chéng)實(shí)、勤勉和盡責(zé)地履行其任務(wù)和職責(zé)，才可確保內(nèi)部審計(jì)切實(shí)發(fā)揮效用。

2 制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

獨(dú)立性能夠使內(nèi)部審計(jì)師做出無(wú)所偏倚的公正裁斷，有利于內(nèi)部審計(jì)的正常實(shí)施，對(duì)于有效的內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)是極其重要的。但是另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)組織是政府部門(mén)和企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在組織、從事關(guān)系和經(jīng)費(fèi)來(lái)源方面都隸屬于本部門(mén)和本單位，內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益也與本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，所以它只能獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象，即單向獨(dú)立。所以說(shuō)，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是受限制的，甚至是有所欠缺的。結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況分析，制約內(nèi)審獨(dú)立性的因素主要有以下幾個(gè)方面：

2.1 法律環(huán)境因素

相比較而言，目前我國(guó)已頒發(fā)了關(guān)于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》，關(guān)于民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，由于目前對(duì)于內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)不足，以及相關(guān)立法工作尚未健全等原因，并未將其上升到法律的高度，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員得不到應(yīng)有的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督難以實(shí)施充分的法律保護(hù)，內(nèi)部審計(jì)的法律環(huán)境亟待完善。

2.2 組織機(jī)構(gòu)因素

從我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，當(dāng)前在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，由于組織對(duì)其機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏應(yīng)有的重視，機(jī)構(gòu)設(shè)置類型簡(jiǎn)單化，有些內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不是單獨(dú)設(shè)置，而是由其它部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或合并辦公，有些內(nèi)部審計(jì)人員甚至由會(huì)計(jì)或物資管理等人員充當(dāng)。此類狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員受各方利益牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

此外，一些單位在機(jī)構(gòu)改革中不切實(shí)際地撤銷或合并內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，過(guò)分精簡(jiǎn)內(nèi)部審計(jì)人員，造成內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員不穩(wěn)定，審計(jì)工作的隨意性增大，從而直接導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。

2.3 內(nèi)部審計(jì)人員管理體制因素

根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際狀況，在多數(shù)企業(yè)內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計(jì)即在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人（法人）直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由于被審計(jì)部門(mén)是內(nèi)部審計(jì)人員所在單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的較大依附性，使得內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量也就直接受到單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。

2.4 內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)因素

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的起步較晚，內(nèi)部審計(jì)組織成立時(shí)間較短，許多工作尚處于起步階段，同時(shí)由于審計(jì)工作容易得罪人，待遇普遍較低，所以，業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的人員不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作，從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)部審計(jì)工作人員專業(yè)不精、敬業(yè)精神不足、工作人浮于事，內(nèi)部審計(jì)工作往往局限于查賬，甚至打擦邊球，不能很好地發(fā)揮和顯示內(nèi)部審計(jì)的職能。針對(duì)這種狀況，一些領(lǐng)導(dǎo)自然不愿意賦予內(nèi)部審計(jì)更多的獨(dú)立性，部分群眾也不愿意看到內(nèi)部審計(jì)擁有更多的獨(dú)立性。所以，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性必須依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)工作者自身良好的工作績(jī)效來(lái)爭(zhēng)取、來(lái)確立，否則，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就無(wú)法確立、無(wú)法保障。

3 加強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性的相關(guān)建議

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律建設(shè)

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)法律體系加以規(guī)范的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)抓緊制定和完善相關(guān)法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái)，使內(nèi)部審計(jì)工作能有具體、可操作的行業(yè)規(guī)章制度，審計(jì)人員面對(duì)具體問(wèn)題時(shí)也就有所憑借，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化，從而確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性。

3.2 合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)組織的機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作能否順利開(kāi)展，關(guān)系到企業(yè)內(nèi)審的監(jiān)督作用能否真正實(shí)現(xiàn)。目前，有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織遵照審計(jì)委員會(huì)制度的要求，由董事會(huì)或其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，有的受企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人和審計(jì)委員會(huì)的共同領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)然也有一部分企業(yè)并未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審組織，他們或者由審計(jì)委員會(huì)直接從事具體的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，或者指定執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)審工作。

為了使內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮其效用，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，遵循隨機(jī)制宜的管理原則，按照服務(wù)對(duì)象的不同，選擇適合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方式，提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)層次，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并有效樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。

3.3 完善人員管理體制

首先，在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理的任免上，為提高其管理的科學(xué)性，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)來(lái)決定，其內(nèi)部審計(jì)人員由審計(jì)委員會(huì)確定。如果由管理層負(fù)責(zé)內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免，他們將對(duì)內(nèi)審工作產(chǎn)生重要的影響。從職責(zé)分工的作用來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審查的舞弊行為很多是由管理層所為，這樣，內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法做到真正意義上的獨(dú)立；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理為維護(hù)其地位，勢(shì)必要順從高級(jí)管理層的意圖，這也無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。因此，不應(yīng)當(dāng)由高級(jí)管理者決定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理的任免。相對(duì)而言，董事會(huì)作為最高決策機(jī)構(gòu)，不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，任免內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理可以較好地監(jiān)督企業(yè)管理層的工作，提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的地位，也就使得內(nèi)部審計(jì)脫離了內(nèi)部管理人員的控制。

其次，在指派審計(jì)人員完成工作任務(wù)時(shí)，應(yīng)避免利益沖突和受到個(gè)人偏見(jiàn)的影響，當(dāng)審計(jì)人員被派去審計(jì)自己曾經(jīng)或即將負(fù)責(zé)的工作時(shí)，常常出現(xiàn)利益沖突，難以客觀地評(píng)價(jià)自己的工作，舞弊審計(jì)更是難以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任人互不友好或過(guò)于親密都會(huì)妨礙內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)判斷的客觀公正性，造成偏見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人此時(shí)一定要了解其潛在的利益沖突或偏見(jiàn)，做到心中有數(shù)，在工作中加以留意。

此外，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)被抽調(diào)去實(shí)施其他工作任務(wù)，這時(shí)一定要明確他們所執(zhí)行的不是內(nèi)部審計(jì)職能，而是以管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作。以后的工作中，他們不應(yīng)審查該項(xiàng)自己曾負(fù)責(zé)的活動(dòng)，以免損害其審計(jì)的獨(dú)立性。同樣，從其它部門(mén)調(diào)入或臨時(shí)借用的內(nèi)部審計(jì)人員，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)也不能去審查他們以前從事的相關(guān)業(yè)務(wù)。

與此同時(shí)，企業(yè)不應(yīng)任意辭退內(nèi)部審計(jì)人員，為讓內(nèi)部審計(jì)人員在審查企業(yè)舞弊時(shí)沒(méi)有后顧之憂，切實(shí)履行自己的工作職責(zé)，應(yīng)設(shè)法保證內(nèi)部審計(jì)人員的合法權(quán)利，不得隨意解雇。同時(shí)還應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)與考核制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行考核，獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，以及加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育工作，促使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的方法以及技能等等。

3.4 提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

為了有效提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德、職業(yè)意識(shí)和工作技能，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，促進(jìn)內(nèi)審工作的規(guī)范化，有效控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一條重要的途徑。也就是將內(nèi)部審計(jì)工作作為一種規(guī)范化的職業(yè)來(lái)看待，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求，便于對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)一步加以規(guī)范。

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，首先要對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià)，獨(dú)立行使職權(quán)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)依據(jù)；其次要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)，使其熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。這樣內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，就可以按規(guī)范的審計(jì)程序，選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，周密詳細(xì)地編制審計(jì)計(jì)劃，保證審計(jì)證據(jù)的充分，可靠和相關(guān)性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，客觀公正地出具審計(jì)報(bào)告，在不受外部干擾的情況下獨(dú)立地表述審計(jì)建議和意見(jiàn)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從而使內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)到理想的效果。

4 結(jié)論及未來(lái)展望

由以上分析可以看出，一方面，內(nèi)部審計(jì)工作可以融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平發(fā)揮著不可替代的作用。另一方面，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢活動(dòng)，其作用的發(fā)揮是通過(guò)客觀公正的檢查和評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。保持獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)客觀公正的前提條件，也是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求。在企業(yè)的管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)貫徹該項(xiàng)要求，才能夠確保內(nèi)部審計(jì)工作真正發(fā)揮其作用。

近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在提高單位管理效果，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，幫助單位達(dá)成目標(biāo)等方面所起的作用逐漸發(fā)揮，日益受到廣泛的重視。為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，單位要盡可能保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，需從組織機(jī)構(gòu)、管理體制等各個(gè)方面加以完善，對(duì)各項(xiàng)工作加以規(guī)范化管理，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到切實(shí)保障，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。

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