探討環(huán)境會計對現(xiàn)行財務(wù)會計理論的影響

樊景豪

傳統(tǒng)會計在反映和監(jiān)督人類經(jīng)濟活動和企業(yè)的資本及其生產(chǎn)經(jīng)營活動時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、采用復(fù)式記賬的方法對發(fā)生的經(jīng)濟事項進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，但是企業(yè)的經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的影響在會計核算中沒有反映，傳統(tǒng)的會計理論有著很大的局限性。傳統(tǒng)財務(wù)會計理論具有以下為四個特征：以復(fù)式記賬方法為核心，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以發(fā)生價格和歷史成本為主線，以對外進行財務(wù)報告為目標(biāo)。環(huán)境會計則從生態(tài)環(huán)境和整個人類的活動出發(fā)，圍繞以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源的高效利用及耗費的補償為中心，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，從而有效解決傳統(tǒng)會計所不能解決的問題，環(huán)境問題的出現(xiàn)，對以上幾個方面產(chǎn)生了不同程度的影響。

一、對會計處理基礎(chǔ)的影響

會計處理基礎(chǔ)可以分為現(xiàn)金基礎(chǔ)（即收付實現(xiàn)制、實收實付制）和應(yīng)計基礎(chǔ)（即權(quán)責(zé)發(fā)生制、應(yīng)收應(yīng)付制）。這兩種會計基礎(chǔ)都是以過去發(fā)生的交易事項作為基礎(chǔ)，對未來發(fā)生的交易款項則不予確認(rèn)。而環(huán)境會計的核算對象大大突破了傳統(tǒng)資金運動的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費及生態(tài)循環(huán)價值。

二、 對會計計量屬性的影響

傳統(tǒng)財務(wù)會計都是以“歷史成本”作為主要的計量屬性，入賬后一般不再變動。此外傳統(tǒng)會計還使用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性。環(huán)境問題從產(chǎn)生到解決，從消耗到再生，都要經(jīng)歷一個或長或短的時間過程。在這一過程中，環(huán)境資源的市場價格一也在不斷地變化，這種變動在以歷史成本為主要計量屬性的傳統(tǒng)財務(wù)會計報表中根本無法反映出來?，F(xiàn)代環(huán)境會計計量屬性的發(fā)展趨勢應(yīng)當(dāng)是在相當(dāng)長的時間內(nèi)歷史成本和公允價值等多種計量屬性長期并存下去。對于環(huán)境資產(chǎn)具體采用哪種計量方法，可以采用的基本方法包括歷史成本法、可變現(xiàn)凈值法、公允價值法、重置成本法、現(xiàn)值法等，為了更好的計量環(huán)境資產(chǎn)還可以采用市場估值法、機會成本法、代替成本法、維護維修成本法、邊際成本法、假想市場法等。對于環(huán)境負債的計量可以遵循最合適的計量屬性原則和最優(yōu)估計原則，采用直接計量法計量金額容易確定的環(huán)境負債法、采用最佳估計法計量土地污染修復(fù)、還原事項的環(huán)境負債、采用概率法對或有環(huán)境負債進行計量、采用專門的方法對與關(guān)閉設(shè)備或移走設(shè)施相關(guān)的負債計量。

三、對“資產(chǎn)”、“負債”等財務(wù)會計要素產(chǎn)生的影響

將環(huán)境因素納入企業(yè)核算體系的環(huán)境會計對財務(wù)會計基本概念產(chǎn)生的沖擊，在會計要素的概念上體現(xiàn)得最為明顯。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。按照傳統(tǒng)會計中的定義，資產(chǎn)是企業(yè)過去交易事項的結(jié)果。而環(huán)境資產(chǎn)則被定義為是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件而被資本化的可能帶來未來效用的資源。這種意義上企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)不僅僅包括對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)揮有效作用的資產(chǎn)，還包括對企業(yè)不構(gòu)成特別影響的環(huán)境優(yōu)勢和環(huán)境資源。按照傳統(tǒng)會計中的定義，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，而環(huán)境負債則被定義為指企業(yè)發(fā)生的、 符合負債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)凈化環(huán)境的責(zé)任。包括：應(yīng)付環(huán)境補償費、應(yīng)付資源補償費、推定負債、公平負債等。具體來講環(huán)境負債可以分為三類，一是確定負債，指企業(yè)根據(jù)有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的確定義務(wù)，即對于承擔(dān)法律義務(wù)時企業(yè)負有推定義務(wù)。二是估計負債是指在特定條件下，企業(yè)根據(jù)某一事實所做出的一定的推斷而產(chǎn)生的義務(wù)。三是公平負債，指處于道德、公平和社會責(zé)任的考慮，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

四、 對財務(wù)報告的影響

而目前的通用會計報表在提示會計信息方面又具有其局限性。主要表現(xiàn)在：

（1）被納入通用會計報表的只能是貨幣化的數(shù)量化信息，即用貨幣計量的定量性、貨幣性信息。

（2）通用會計報表具有固定的格式、固定的項目以及較為固定的填列方式，無法反映企業(yè)所發(fā)生的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（3）通用會計報表反映的是一種以歷史成本揭示的賬面信息，不能反映物價上漲或下跌或經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變動情況的會計信息，不能反映企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

具體改進的方法可以是：

（1）多種計量基礎(chǔ)并用。改變過去主要以歷史成本為計量基礎(chǔ)的計量方式，在可能的情況下更多的采用市場價值或者公允價值、機會成本、替代成本等多種計量方式，使得會計信息更貼近于現(xiàn)行價值，但并不是放棄歷史成本的計量方式。傳統(tǒng)會計以貨幣為主要的計量屬性，環(huán)境會計在此基礎(chǔ)上還可使用市場估價法、維護成本法、替代成本法、機會成本法、影響估價法和恢復(fù)費用法等。

（2） 改進現(xiàn)有財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)。使之符合報表使用者直接獲取有關(guān)環(huán)境資源信息的需求。設(shè)置環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等賬戶，并對其進行說明。

（3）增加財務(wù)報表的數(shù)量，編制一些適應(yīng)環(huán)境會計核算需要的報表，如增加“環(huán)境資產(chǎn)負債表”、“環(huán)境績效收益表”、“環(huán)境現(xiàn)金流量表”、“環(huán)境報表說明書”、“企業(yè)環(huán)境報告”等。

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