金融業(yè)會計信息披露問題研究

王霞

摘要：在企業(yè)向金融業(yè)提供的會計報告中，普遍存在著披露內(nèi)容不全面，不真實等問題。這直接影響到金融業(yè)的投資決策，誘發(fā)金融風險?？s小企業(yè)與金融業(yè)之間信息供給與信息需要的差異，提高會計人員素質(zhì)，完善金融體制是降低或化解金融風險重要措施。

關鍵詞：會計披露；金融業(yè)；金融風險；會計信息

一、會計披露存在的問題

1、會計披露不全面

（1）關聯(lián)方關系及其交易的信息披露方面。按照《企業(yè)會計準則—關聯(lián)方關系及其交易的披露》的要求，在存在控制關系的情況下，關聯(lián)方如為企業(yè)時，不論它們之間有無交易，都應當在會計報表附注中予以披露關聯(lián)方有關財務情況；在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系的、交易類型及其交易要素。

（2）收入信息披露方面。在收入信息披露方面，主要存在兩方面問題。一是對收入確認的會計政策披露不全面。二是對當期重要的商品銷售收入、勞務收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入不予單獨披露。

（3）或有負債信息披露方面。在日常經(jīng)濟生活中，或有負債目很多，最常見的有為他人擔保、應收帳款壞帳準備、產(chǎn)品質(zhì)量擔保、待決訴訟、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)及背書轉(zhuǎn)讓、應收帳款抵押借款、追加稅款、大額購買合同或定單，這些或有項目在條件轉(zhuǎn)化后會給企業(yè)造成損失。但是，在企業(yè)的會計報告中，對此類或有負債卻沒有得到很好的披露。

（4）會計報告自身方面。由于會計報告自身存在的向題，致使其反映的財務信息不全面。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是現(xiàn)行會計報表存在一定程度的缺陷。二是財務報告的確認、計量與現(xiàn)實情況不符。三是財務報告所披露的信息過于單一和簡單。四是對表外信息披露沒有規(guī)范統(tǒng)一的要求。

2、會計披露不真實

（1）關聯(lián)方關系及交易的信息披露方面。目前，上市公司對于關聯(lián)方關系及交易的信息披露普遍存在著重形式，輕實質(zhì)的問題，如將與關聯(lián)方之間的一些非銷售業(yè)務收入列為本年度的銷貨收入或?qū)⑷谫Y關聯(lián)交易掛在其他應收應付款下，不明確披露融資交易的類型和關聯(lián)交易的性質(zhì)。

（2）收入信息披露方面。對于收入信息披露不真實的情況，在目前存在的既普遍又嚴重的問題，主要有以下形式：一是上市公司會計人員對收入準則的有關精神理解不透，致使收入的確認和計量不準確；二是企業(yè)對披露的信息進行偽裝，致使收入的披露不真實。

（3）會計政策執(zhí)行情況披露方面。由于會計政策的彈性，使得企業(yè)在會計處理方法上具有一定的選擇空間，而且會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計準則中規(guī)定，企業(yè)在下列情況下可以變更會計政策：法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策；變更會計政策能夠使所提供的會計信息更相關、更可靠。

二、會計披露與金融風險

1、掌握信息的質(zhì)量和時間方面的不對稱為金融企業(yè)帶來風險。在間接融資市場上，金融業(yè)相對于其它企業(yè)而言，金融企業(yè)則處于信息劣勢。而企業(yè)處于市場經(jīng)營活動的前沿，它所使用的信息直接來源于市場的經(jīng)營活動，能夠依據(jù)其生產(chǎn)、銷售、收入等重要信息，進行合理的分析和預測，從而作出比較正確的經(jīng)營決策和融資決策，所以無論其所掌握的信息數(shù)量、質(zhì)量還是深度，都遠遠高于金融業(yè)，處于明顯的信息優(yōu)勢方。而對金融業(yè)來講，它的信息來源應來源于企業(yè)經(jīng)營的信息即生產(chǎn)經(jīng)營狀況，但在目前情況下，則僅僅局限于企業(yè)對外披露的會計信息，及對企業(yè)表面的了解，如對企業(yè)進行實地考查，向企業(yè)有關人員了解情況等，這就使金融業(yè)在分析和使用信息方面，實際上處于不對稱的被動地位，這種數(shù)量、質(zhì)量和時間上的不對稱，就不可避免地對金融業(yè)的決策產(chǎn)生誤導，導致決策錯誤，造成金融風險。

2、企業(yè)與金融業(yè)之間信息供給與需求的矛盾造成金融風險。企業(yè)是一個復雜的整體。理性的企業(yè)，其最終目標是實現(xiàn)企業(yè)自身價值的最大化。為了獲得實現(xiàn)這一目標所必需的資源，企業(yè)必須向外界（資源供應者）提供必要的信息，以證明自己能夠給資源供應者以相應的回報。在這些必要的信息中，最重要的就是會計信息，因此，企業(yè)本質(zhì)上有夸大自身優(yōu)點的動機。但是，如果資源供應者發(fā)現(xiàn)企業(yè)所提供的信息不真實，理性的資源供應者將不會提供企業(yè)所需的資源，并停止與該企業(yè)的合作關系。所以，理性的企業(yè)本質(zhì)上也有不敢提供虛假信息的內(nèi)在屬性。而企業(yè)是否提供虛假信息，則取決于提供虛假信息所獲得的收益與失去資源供應者而遭受的損失之間的差異的大小，而且這種比較是從長遠的來考慮的?？梢?，理性的企業(yè)不會產(chǎn)生虛假的會計信息。但由于金融體制改革的滯后，金融業(yè)對企業(yè)的制約力仍然不到位，更何況其本身并沒有理性化，對企業(yè)的會計信息不夠重視，即使發(fā)現(xiàn)有虛假信息，也由于為了獲取短期利益或受地方政府的行政干預而沒有采取必要的行動，所以對提供虛假信息的企業(yè)不能產(chǎn)生足夠的制約力，從而助長了虛假會計信息的泛濫。

三、會計披露問題的對策

1、對財務報告的缺陷進行適當改進

首先對財務報告遵循充分揭示原則。所謂充分揭示原則，即凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息，均應完整提供并使用戶易于理解。一進行分部報告，就是將一個企業(yè)所有附屬機構(gòu)的重要財務狀況和經(jīng)營成果信息按照地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品類別等分解歸類，借以向各種會計信息使用者提供企業(yè)集團不同分部信息的財務報告。二關注表外項目的披露。其次編制中期報告。按照國際慣例，中期財務報告通常指以短于一年期間為基礎所編制的財務報告。它既能讓使用者及時了解并評估投資對象前段時期的經(jīng)營成果，又能通過連續(xù)、迅速提供各項相關資料，讓使用者根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營情況對今后完成或?qū)崿F(xiàn)全年經(jīng)營目標進行合理預測，及時調(diào)整目前及將來的投資、信貸決策，降低未來面對的不確定性風險。

2、提高會計人員的素質(zhì)。完善會計人員的從業(yè)資格制度；健全專業(yè)資格確認制度；加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提高會計人員終身教育的觀念；認真貫徹執(zhí)行《會計法》，樹立良好的職業(yè)道德。

3、完善相關法規(guī)制度和體制，減緩財務報告造假的動機。建立完善以會計準則為核心的會計信息披露規(guī)范體系。完善業(yè)績評價機制，提高評價機制的合理性和科學性。目前，財務指標是上市公司股東對經(jīng)理人員的最主要的評價標準。因此，企業(yè)業(yè)績評價體系應當注重過程的合法性、合理性和科學性，考核方案設計和業(yè)績評價指標的選擇中應加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核，應考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業(yè)目標約束掛鉤，以正確引導會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。加強資本市場、經(jīng)濟市場等外部市場建設，完善企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)。

4、強化審計監(jiān)督，加大處罰力度。會計監(jiān)督體系包括內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三個層次。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實會計信息的形成。

參考文獻：

[1]赫英霞.論我國會計信息化存在的問題和對策[J].經(jīng)濟問題，2008，20（11）：59～61.

[2] 劉玉廷.我國政府會計改革的若干問題[ J].會計研究， 2004，（9）： 3～6.

[3]何衛(wèi)紅.會計透明度探析[J].財會與審計， 2005， （10）： 116.

[4]李爽.會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策研究——會計報表粉飾問題研究[M].經(jīng)濟科學出版社，2002.