丁依萍

摘要：近幾年來，不少企業(yè)在經(jīng)營過程中，雖然盈利了，但是企業(yè)現(xiàn)金流經(jīng)常出現(xiàn)短缺，究其原因，在于很多企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理存在諸多漏洞，很多款項(xiàng)沒有及時收回來，而企業(yè)對此做得壞賬準(zhǔn)備資金不足，在遇有較大規(guī)模的現(xiàn)金流出時，企業(yè)的現(xiàn)金流顯得不足，在激烈競爭的市場中，應(yīng)收賬款的管理不善可能會給企業(yè)帶來許多風(fēng)險。本文主要是分析中小企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面存在的風(fēng)險問題，并提出了相應(yīng)的防范與管理措施。

關(guān)鍵詞：壞賬準(zhǔn)備 賬款逾期 管理風(fēng)險

0 引言

應(yīng)收賬款從其定義來說，它指的是企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品，材料或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款風(fēng)險指的是由于企業(yè)應(yīng)收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應(yīng)收賬款的風(fēng)險與應(yīng)收賬款的規(guī)模成同比例增長，企業(yè)利用商業(yè)信用實(shí)現(xiàn)的銷售額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險就越高。因此，對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效風(fēng)險控制，增強(qiáng)風(fēng)險意識，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1 應(yīng)收賬款的成本

應(yīng)收賬款的成本是指企業(yè)因持有應(yīng)收賬款而付出一定的代價，包括：①機(jī)會成本應(yīng)收賬款的機(jī)會成本是指因資金投放在應(yīng)收賬款上而喪失的其他投資收益。一般而言，應(yīng)收賬款收賬天數(shù)越少，賒銷占用的資金額越少。②管理成本應(yīng)收賬款的管理成本是指企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行日常管理而耗費(fèi)的開支。管理成本包括對客戶的資信調(diào)查費(fèi)用、收賬費(fèi)用、賬簿記錄費(fèi)用等。③現(xiàn)金折扣成本應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣是指銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款而給與購貨方的一種折扣優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣成本多少直接由賒銷額和折扣比例來決定。④壞賬成本應(yīng)收賬款的壞賬成本是企業(yè)應(yīng)收賬款無法收回而造成的損失。一般與應(yīng)收賬款數(shù)額成正比，應(yīng)收賬款越多，壞賬成本越大。

2 應(yīng)收賬款給中小企業(yè)帶來的風(fēng)險

應(yīng)收賬款除了能增加銷售量、增強(qiáng)企業(yè)競爭力和減少庫存、降低存貨成本以及有利于建立良好的客戶關(guān)系等方面外，它給企業(yè)帶來的風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 高額的應(yīng)收賬款可能引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險。企業(yè)為了追求賬面上的高利潤額，在事先未對購貨方資信情況做深入調(diào)查的情況下，通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，或盲目地采用較寬松的信用政策，使應(yīng)收賬款大幅度上升。而賒銷背后就是企業(yè)的物流與資金流不一致，并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：企業(yè)增值稅的支出，所得稅的支出。很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，卻面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險，原因是應(yīng)收賬款管理不善而導(dǎo)致。

2.2 虛增銷售收入增加了企業(yè)壞賬風(fēng)險。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，企業(yè)本期利潤增加了，但并沒有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收入。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則及稅法要求，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例一般為3‰～5‰。即有可能實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，企業(yè)的經(jīng)營成果被夸大，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)，無形之中增加了企業(yè)壞賬成本風(fēng)險。

2.3 應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會成本損失。第一，企業(yè)如果有數(shù)額較大的應(yīng)收賬款存在長期掛賬，就會嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金使用，從時間價值來看，占用的貨幣增加了企業(yè)的機(jī)會成本。第二，對于逾期賬款的追款，企業(yè)還需要投入一定的人力、財(cái)力，并且需要企業(yè)內(nèi)部各部門單位之間相互協(xié)調(diào)進(jìn)行，這樣在無形之中增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)業(yè)務(wù)的正常開展，增加了行政管理成本。

2.4 企業(yè)客戶的資信狀況變化較快?，F(xiàn)代社會信息交流的速度越來越快，企業(yè)客戶的情況更是時刻在變化著。有的客戶為了取得企業(yè)的信任、延長還款的期限，可能會故意偽造一些個人的基本誠信信息，加之在快速變化的市場中，客戶的資信狀況也是受到市場變化影響的。企業(yè)在對過往客戶的賒銷時，若是依照客戶之前的資信狀況，不改變賒銷的額度和還款期限，會增大企業(yè)的實(shí)際壞賬風(fēng)險。

3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范與管理的對策

3.1 用改革創(chuàng)新提升企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)造力和競爭力。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的基本細(xì)胞，是市場主體，要著力改革創(chuàng)新，運(yùn)用新技術(shù)，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)，培育新業(yè)態(tài)，在闖市場中不能僅靠價格競爭、賒銷競爭，更要靠質(zhì)量取勝，在市場搏擊中強(qiáng)筋健骨，提升競爭能力，努力沖出傳統(tǒng)發(fā)展方式的“重圍”，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的“新生”，在穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生中作出新貢獻(xiàn)。

3.2 正確定位企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識。中小企業(yè)往往看到眼前利益忽略長遠(yuǎn)利益，單純追求利潤最大化，由于利潤最大化沒有考慮資金的時間價值，忽略了現(xiàn)金流入的時間價值，因此企業(yè)會因忽略收益與風(fēng)險并存而承擔(dān)過大的風(fēng)險，所以企業(yè)也應(yīng)該注重企業(yè)價值最大化。要充分認(rèn)識應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，認(rèn)識其危害性，不能只是為了獲得市場份額而盲目擴(kuò)大賒銷量。

3.3 建立信用評估和信用政策。企業(yè)應(yīng)該制定合理的信用政策，確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件，在賒銷形成應(yīng)收賬款時，一定要謹(jǐn)慎，降低經(jīng)營風(fēng)險，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。

首先，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立客戶的動態(tài)信息管理系統(tǒng)，通過對客戶進(jìn)行資信調(diào)查，如性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、信譽(yù)等方面情況，調(diào)查時應(yīng)廣泛利用企業(yè)內(nèi)外部渠道，以確保客戶信息完整和準(zhǔn)確。有關(guān)客戶信用信息的收集、使用和維護(hù)應(yīng)有統(tǒng)一的管理制度和規(guī)定，這些規(guī)定和制度要明確到具體業(yè)務(wù)流程中去，并建立相應(yīng)的信用檔案，隨時以供查詢。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該檔案決策判斷是否應(yīng)對某客戶開展賒銷業(yè)務(wù)。

其次，企業(yè)應(yīng)建立恰當(dāng)?shù)男庞谜撸瑢τ谄髽I(yè)來說，科學(xué)合理的信用政策，可以起到提升銷售業(yè)績、增加企業(yè)利潤、維系客戶資源的作用，在企業(yè)實(shí)際建立信用政策過程中要注意定期評估賒銷單位的信用狀況，要對其綜合經(jīng)營能力、盈利能力、還款能力進(jìn)行評估。要考慮信用政策的成本，企業(yè)要對其管理成本和應(yīng)收回賬款進(jìn)行平衡考慮，提升信用政策對賬款回收的促進(jìn)作用。企業(yè)還應(yīng)該分類編制賬齡分析表，定期核對應(yīng)收賬款中壞賬準(zhǔn)備情況。根據(jù)應(yīng)收賬款逾期長短不同，制定和采取不同的收賬管理策略。

最后，出讓或質(zhì)押已產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。企業(yè)為解決應(yīng)收賬款占用造成短期流動資金不足的融資需求，可將應(yīng)收賬款出讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)或以其作質(zhì)押，使企業(yè)能及時回籠資金，節(jié)約收賬費(fèi)用，這樣企業(yè)可以避免因賒銷造成的現(xiàn)金流量不足，并促進(jìn)企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險轉(zhuǎn)移。

3.4 強(qiáng)化企業(yè)組織體系的管理。企業(yè)組織體系應(yīng)該整合各部門的資源，對于應(yīng)收賬款的管理，不單單是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，其他部門應(yīng)該也要負(fù)起責(zé)任。對于企業(yè)從生產(chǎn)到銷售的整個環(huán)節(jié)，涉及到各部門的工作，要切實(shí)明確崗位責(zé)任。制定明確的工作流程，對特殊財(cái)務(wù)崗位的員工，要有必要的監(jiān)督。應(yīng)收賬款應(yīng)該納入財(cái)務(wù)部門、銷售部門的具體考核范圍，對賬款的還款期限、到期本息等要建立明確的責(zé)任考核制度。提高對應(yīng)收賬款的核查頻率，盡可能縮短回款期限。

4 結(jié)束語

當(dāng)前時期，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級轉(zhuǎn)型速度加快，企業(yè)面臨的競爭壓力也會愈來愈大，而在市場激烈的競爭過程中，企業(yè)的現(xiàn)金管理能力顯得尤為關(guān)鍵，對應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理與防范是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要環(huán)節(jié)，做好應(yīng)收賬款的風(fēng)險分析，加強(qiáng)對風(fēng)險的前端監(jiān)控，有利于企業(yè)更加穩(wěn)健的增長。

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