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      固定資產(chǎn)盤(pán)盈會(huì)計(jì)處理

      2014-06-06 16:53:34張麗玫
      科技創(chuàng)新與應(yīng)用 2014年18期
      關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)

      張麗玫

      摘 要:在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后,給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了很大的變化,在會(huì)計(jì)工作中一些新的定義和計(jì)算公式被引入,使會(huì)計(jì)工作更加的合理和精確,為了適應(yīng)這一變化,財(cái)務(wù)工作者必須要重新認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,了解其中變化,在工作中引入這一準(zhǔn)則,更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化是多方面的,在文章中,作者將對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理這一變化進(jìn)行說(shuō)明。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,固定資產(chǎn)盤(pán)盈不再作為當(dāng)期損益進(jìn)行計(jì)入,而是計(jì)入前期會(huì)計(jì)差錯(cuò),這個(gè)前期差錯(cuò)不能簡(jiǎn)單的認(rèn)為將盤(pán)盈固定資產(chǎn)凈值記錄以前年度損益調(diào)整,而是有其特殊的含義,在下文中,作者針對(duì)不同情況,對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理提出了與之對(duì)應(yīng)的處理方式,并提出了與之對(duì)應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。

      關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);盤(pán)盈;會(huì)計(jì)處理

      1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈處理的規(guī)定

      在新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行以后,處理固定資產(chǎn)盤(pán)贏的方式與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了較大的改變,在新舊兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)比過(guò)程中可以明確的發(fā)現(xiàn),對(duì)于固定資產(chǎn)的盤(pán)盈,舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定是在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)之前將其計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益錄下的待處理固定資產(chǎn)損溢科目,批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)后,轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入;在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)中,對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈有新的規(guī)定,將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理,在這一過(guò)程中,應(yīng)首先對(duì)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)原值進(jìn)行確定,通過(guò)使用年限的累計(jì)折舊,計(jì)算當(dāng)前固定資產(chǎn)凈值。將經(jīng)過(guò)準(zhǔn)確計(jì)算的固定資產(chǎn)原值,記錄收入中的固定資產(chǎn)科目中,將累計(jì)折舊記錄支出的科目中,將兩者之間的差額,按支出的模式以前年度損益調(diào)整,依據(jù)上述計(jì)算所得結(jié)果,按照計(jì)算的結(jié)果統(tǒng)計(jì)出需要交納所得稅的費(fèi)用后,計(jì)入盈余公積金,在對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈結(jié)果進(jìn)行入賬時(shí),需要按如下的規(guī)定計(jì)入,對(duì)于新舊兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較可以發(fā)現(xiàn),對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈的相關(guān)規(guī)定,不難看出,兩者之間最大的不同在于,對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的結(jié)果處理的方式不同,固定資產(chǎn)盤(pán)盈結(jié)果作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò),而不是計(jì)入當(dāng)期損益,新準(zhǔn)則作出這樣規(guī)定的原因,主要是考慮因?yàn)槿藶樵蛟斐傻母鞣N漏洞,會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈結(jié)果產(chǎn)生差異,造成最終結(jié)果與事實(shí)結(jié)果不付,資產(chǎn)盤(pán)盈大多是因?yàn)楫?dāng)初購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí),因人為原因造成的賬目漏洞,因疏忽或其他目的造成的帳外資產(chǎn),這是在會(huì)計(jì)記賬時(shí)的錯(cuò)誤,需要按正確的規(guī)定方法進(jìn)行更正處理,并重新記錄賬目中,如果盤(pán)盈固定資產(chǎn)的凈值可以記入以前年度損益調(diào)整,就可以在一定程度上,避免人為調(diào)整到其利潤(rùn)的行為,避免個(gè)別人員通過(guò)這種方式改變公司當(dāng)年利潤(rùn),可以減少公司和個(gè)人所得稅。雖然進(jìn)行了如此調(diào)整,固定資產(chǎn)盤(pán)盈處理時(shí)更加科學(xué),但作者認(rèn)為,對(duì)固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō),從購(gòu)置到企業(yè)盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn),也就是盤(pán)盈結(jié)果,所經(jīng)歷的時(shí)間長(zhǎng)短各不相同,固定資產(chǎn)的價(jià)值也不相同,對(duì)于這些因素,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有加以考慮,不加區(qū)分地將固定資產(chǎn)盤(pán)盈結(jié)果,統(tǒng)一計(jì)算到以前年度損益調(diào)整中,這種方法似乎并不科學(xué),在使用過(guò)程中難免有失偏頗。

      2 “前期差錯(cuò)”有特定的含義,不是所有的盤(pán)盈都屬于“前期差錯(cuò)”

      在實(shí)際財(cái)務(wù)事務(wù)的處理過(guò)程中,企業(yè)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的賬外資產(chǎn)既可能是以前年度購(gòu)置的設(shè)備等固定資產(chǎn),也有可能是在當(dāng)年購(gòu)置的,對(duì)于當(dāng)年購(gòu)置的固定資產(chǎn),因?yàn)闆](méi)有入賬,并不會(huì)對(duì)以前年度的損益和財(cái)務(wù)狀況造成影響,這種情況并不屬于前期差錯(cuò),因此不能籠統(tǒng)地將盤(pán)盈固定資產(chǎn)的凈值全部計(jì)入以前年度損益調(diào)整,必須根據(jù)相應(yīng)的實(shí)際情況而加以區(qū)分。

      3 固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理改進(jìn)建議

      盤(pán)盈的固定資產(chǎn)屬于以前年度購(gòu)置的,要區(qū)分不同情況采用不同的會(huì)計(jì)處理方法,在面對(duì)不同的固定資產(chǎn)盤(pán)盈結(jié)果時(shí),需要根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)的情況不同,進(jìn)行不同的應(yīng)對(duì),選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理,在選擇時(shí),要根據(jù)排名結(jié)果對(duì)當(dāng)期損益的影響大小,以及固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)間不同,數(shù)額不同,選擇不同的處理方法,這些處理方法在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有詳細(xì)的記錄,下面列舉一些例子,說(shuō)明一下在什么時(shí)候,什么情況下應(yīng)該選用哪一種方法。

      (1)如果對(duì)當(dāng)期損益影響不大,全部計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。出于簡(jiǎn)化處理的原則,如果盤(pán)盈的固定資產(chǎn)金額不大,占總資產(chǎn)的比例不高可以參照審計(jì)當(dāng)中重要性水平的確定。

      例1:甲公司于2012年2月20日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),盤(pán)盈一臺(tái)5成新的機(jī)器設(shè)備,該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為160 000元,企業(yè)所得稅稅率為25%,按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

      a.固定資產(chǎn)盤(pán)盈時(shí),編制如下會(huì)計(jì)分錄:

      借:固定資產(chǎn)160 000

      貸:累計(jì)折舊80 000

      以前年度損益調(diào)整80 000

      b.確定應(yīng)繳納的所得稅時(shí),編制如下會(huì)計(jì)分錄:

      借:以前年度損益調(diào)整20 000

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅20 000

      c.結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時(shí),編制如下會(huì)計(jì)分錄:

      借:以前年度損益調(diào)整60 000

      貸:盈余公積——法定盈余公積6 000

      利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)54 000

      (2)如果對(duì)當(dāng)期損益影響較大,要分別計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”和當(dāng)期損益。如果盤(pán)盈的固定資產(chǎn)金額較大,占總資產(chǎn)的比例較高,則要區(qū)分該差錯(cuò)對(duì)以前期間損益和本期損益的影響,分別計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”和當(dāng)期損益。

      例2:甲公司于2012年9月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),盤(pán)盈一臺(tái)5成新的大型設(shè)備,該設(shè)備為管理部門(mén)用,同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為20000000元,該設(shè)備全新時(shí)預(yù)計(jì)使用年限10年,估計(jì)尚可使用5年,假定不考慮凈殘值。該企業(yè)所得稅稅率為25%,按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

      分析:該設(shè)備在盤(pán)盈時(shí),凈值為20000000 50%=10000000(元),據(jù)此可以推算在2012年初的凈值應(yīng)該10 000 000+10 000 000x9/(5×12)=1l 500 000(元),應(yīng)該將1l 500 000計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”,而當(dāng)年的折舊額1 500 000元計(jì)入當(dāng)期損益。

      a.固定資產(chǎn)盤(pán)盈時(shí),編制如下會(huì)計(jì)分錄:

      借:固定資產(chǎn)20 000 000

      管理費(fèi)用1 500 000

      貸:累計(jì)折舊10 000 000

      以前年度損益調(diào)整11 500 000

      b.確定應(yīng)繳納的所得稅時(shí),編制如下會(huì)計(jì)分錄:

      借:以前年度損益調(diào)整2 875 000

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2 875 000

      c.結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時(shí),編制如下會(huì)計(jì)分錄:

      借:以前年度損益調(diào)整8 625 000

      貸:盈余公積——法定盈余公積862500

      利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7 762 500

      4 結(jié)束語(yǔ)

      綜上所述,在改進(jìn)了對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理方式之后,在計(jì)算時(shí)將本期差錯(cuò)與前期差錯(cuò)進(jìn)行,采用不同方式對(duì)盤(pán)盈的結(jié)果進(jìn)行處理,如果盤(pán)盈出的固定資產(chǎn)屬于當(dāng)年購(gòu)置的,需要將其調(diào)整到當(dāng)年的損益計(jì)算中,先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益名單中的待處理固定資產(chǎn)損益目錄中,經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,如果盤(pán)盈出的固定資產(chǎn)屬于以前年度購(gòu)置的,并且對(duì)當(dāng)年的損益計(jì)算影響不大的,則全部計(jì)入以前年度損益調(diào)整列表中,盤(pán)盈出的固定資產(chǎn)屬于以前年度購(gòu)置,但對(duì)當(dāng)年損益影響較大的,應(yīng)首先區(qū)分對(duì)于以前期間和當(dāng)期損益的影響,按照評(píng)估結(jié)果,分別計(jì)入以前年度損益調(diào)整賬戶和當(dāng)前損益,雖然這樣的處理過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜,由于涉及固定資產(chǎn),屬于企業(yè)的重要資產(chǎn),并且此類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率并不很高,為了提供更可靠的財(cái)務(wù)信息,必須要精確的完成此類(lèi)財(cái)務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作。從成本效益原則和重要性原則上考慮,對(duì)于盤(pán)盈的不同情況分別進(jìn)行處理,總體上是比較科學(xué)合理的。

      新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲準(zhǔn)實(shí)施后,固定資產(chǎn)盤(pán)盈這一類(lèi)別上,給出了很多新的設(shè)計(jì)和計(jì)算公式,相關(guān)的工作者需要仔細(xì)認(rèn)真學(xué)習(xí),不斷的提高自己的業(yè)務(wù)水平,適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,努力的提高自己,改進(jìn)自己工作中的錯(cuò)誤,提升自己的工作能力。

      參考文獻(xiàn)

      [1]新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)教材編寫(xiě)組.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)教材[M].北京:中國(guó)工人出版社,2006.

      [2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

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