王利紅 趙寶逸

摘要：社會主義市場經(jīng)濟是嚴格的信用經(jīng)濟，它的發(fā)展需要誠信作為精神支撐，而上市公司作為市場經(jīng)濟的重要主體，其財務(wù)會計正面臨著“誠信危機”，財務(wù)會計誠信缺失，社會影響嚴重。文章以“萬福生科”財務(wù)造假案為例，分析了財務(wù)會計誠信缺失的動因，并提出培育以倫理文化為核心的財務(wù)會計誠信文化體系，來促進上市公司會計誠信文化的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；誠信文化；上市公司；“萬福生科”

誠信文化是企業(yè)文化的精髓，而財務(wù)會計誠信是一個企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，若企業(yè)內(nèi)建設(shè)良好的會計誠信文化，它能引導(dǎo)企業(yè)人員形成正確的價值觀，促進企業(yè)良性發(fā)展下去。上市公司作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，占有相當(dāng)大的社會經(jīng)濟資源，從目前的A股市場建來看，建立并完善上市公司的財務(wù)會計誠信文化顯得尤為迫切。

1.“萬福生科”財務(wù)造假事件的經(jīng)過

萬福生科是湖南一家農(nóng)業(yè)開放股份公司，2003年在湖南常德成立，2009年股份制改造工作完成，并于2011年9月份正式IPO上市（股票代碼300268）。2012年8月，湖南證監(jiān)局在監(jiān)督檢查萬福生科上半年度報告中，發(fā)現(xiàn)萬福生科存在重大的財務(wù)造假現(xiàn)象，在上半年度報告中，該公司虛增營業(yè)收入1.88億元，虛增營業(yè)成本1.46億元，虛報營業(yè)利潤4023.16萬元，并且隱瞞了一條主要生產(chǎn)線停產(chǎn)的重大事項。通過2013年5月證監(jiān)會的調(diào)查報告得知，不僅是2012上半年度存在財務(wù)造假現(xiàn)象，上市之前的2008年-2010年就已經(jīng)虛增營業(yè)利潤1.13億元，2011年上市后到2012年上半年虛增營銷利潤1億元，整個2008-2012年4年間的準確的凈利潤合計才2000萬元。萬福生科不僅虛增經(jīng)營利潤，還虛增公司財產(chǎn)，主要是虛構(gòu)了公司在建工程與預(yù)付賬款兩個項目。再有相關(guān)的中介機構(gòu)都沒有盡到勤勉的義務(wù)，與萬福生科相關(guān)的平安證券、中磊會計事務(wù)所、湖南博鰲律師事務(wù)所都沒有做到審核的謹慎性與獨立性，有著虛假的記載。為此證監(jiān)會給萬福生科與相關(guān)中介機構(gòu)進行了處罰，包括責(zé)令整改、暫停業(yè)務(wù)、撤銷許可等方式，對相關(guān)責(zé)任人給予警告、處罰、終身禁入等處罰方式。

2.上市公司財務(wù)會計誠信缺失的動因分析

財務(wù)會計造假案件近年呈上升的趨勢，證券市場嚴重缺失了會計誠信，“萬福生科”最具代表性，要想解決財務(wù)會計造假的情形，上市公司就必須建立完善的財務(wù)會計誠信文化。何為會計誠信？它是對傳統(tǒng)“誠信”理念范圍的延伸。指在生產(chǎn)、提供會計信息的相關(guān)人員在從事與財務(wù)會計相關(guān)的工作時，要堅持誠實守信原則，采用合理、合法的手段與方法保證會計信息真實可靠，避免因會計信息失真而給證券市場與其他相關(guān)利益人帶來重大財產(chǎn)損失。會計誠信文化是要求上市公司在企業(yè)內(nèi)部開展誠信文化建設(shè)，要求財務(wù)會計人員立足于會計實踐，恪守誠實守信原則，形成正確的價值觀與理念。財務(wù)會計誠信文化也是對社會的一種承諾，能夠幫助上市公司樹立良好的誠信形象，吸引更多的投資者。

財務(wù)會計造假是對會計誠信原則赤裸裸的違背。上述的萬福生科財務(wù)會計造假案件并不是個案，我國許多企業(yè)都存在著財務(wù)會計造假問題，缺失了會計誠信文化。甘肅宏良皮業(yè)股份有限公司嚴重的財務(wù)造假案，廊坊發(fā)展信息披露違規(guī)案，新嘉聯(lián)虛假陳述案，佛山照明內(nèi)幕交易案，光大證券烏龍案件……那么為何他們不遵守會計誠信準則呢？究其原因如下：

2.1利益驅(qū)使

財務(wù)會計造假的最大動因就是巨大經(jīng)濟利益的驅(qū)使和誘惑，因為造假帶來的經(jīng)濟利益非?？捎^：其一，財務(wù)造假可以幫助逃稅漏稅；其二，財務(wù)會計造假給其他人以上市公司股票堅挺的假象，可以迷惑更多的投資人投資，從而擴大了融資的能力，而證監(jiān)會那里會容易通過監(jiān)督審核，避免股票被摘牌。而萬福生科之所以財務(wù)造假，就是為了維持業(yè)績持續(xù)良好的假象以在證券市場不斷圈錢。

2.2管理控制不健全

2.2.1內(nèi)部控制松弛

任何上市公司都必須有健全的內(nèi)部控制制度，否則很容易偏離正確的發(fā)展軌道。而上市公司若為高度集中型股權(quán)結(jié)構(gòu)，則大股東就會與代理人合謀或直接命令代理人侵占小股東的權(quán)利，則內(nèi)部控制制度就會失效。而萬福生科恰屬于這類型公司，龔永福與楊榮華是夫妻關(guān)系，分別擔(dān)任公司的董事長與董事，分別持有29.99%的股份，二人共計占到公司總股份的六成。由此也就發(fā)生了2012年財務(wù)會計造假的一幕，就是因為內(nèi)部控制力被削弱，內(nèi)部控制制度起不到有效的作用。

2.2.2外部控制失效

公司最終得以上市，是需要經(jīng)過保薦機構(gòu)、審計機構(gòu)與法律服務(wù)機構(gòu)、證監(jiān)會等四重關(guān)卡的層層審核，而在萬福生科的IPO過程中，審計機構(gòu)、保薦機構(gòu)、法律服務(wù)機構(gòu)都沒有盡職盡責(zé)，甚至參與其中，最終發(fā)生了造假丑聞。

3.上市公司要培育以倫理為核心的會計誠信文化

上市公司的財務(wù)會計誠信缺失動因主要是利益誘惑驅(qū)使與內(nèi)部控制制度的不完善，而繼續(xù)挖掘更深層次的原因，就是上市公司缺乏財務(wù)會計誠信文化，特別是倫理性的文化，上市公司人員并沒有將倫理性誠信文化深入到自己內(nèi)心深處，作為一個基本的行為準則去執(zhí)行，由此才會受到利益的誘惑，才會使原本已經(jīng)明顯的內(nèi)部控制執(zhí)行上大打折扣，從而發(fā)生一系列的造假案件。因此要強杜絕上市公司財會造假和虛假違規(guī)等事件，即必須借助會計誠信文化的力量，并且倡導(dǎo)建立以倫理為核心的文化力量。

3.1上市公司構(gòu)建企業(yè)共同的價值觀體系

企業(yè)倫理文化是企業(yè)誠信文化的核心組成部分，倫理道德強調(diào)的“善”的理念正是誠信的來源，因此上市公司構(gòu)建財務(wù)會計文化要從道德倫理出發(fā)，構(gòu)建企業(yè)共同的價值觀體系，用倫理道德力量來約束上市公司的每一個成員，形成以倫理文化為核心的隱性控制，這是對內(nèi)部控制顯性制度松弛的有效補充，隱性控制與顯性控制相互結(jié)合，完善公司財務(wù)會計管理。財務(wù)會計誠信文化建設(shè)中，上市公司管理者必須以身作則，必須帶頭實踐倫理道德要求，起到示范作用，以此影響所有成員踐行倫理道德要求，當(dāng)他們漸漸都形成道德習(xí)慣并內(nèi)化為成員的一種道德品質(zhì)時，上市公司的會計誠信文化就形成了。

3.2完善上市公司制度保障誠信會計文化的建設(shè)

上市公司財務(wù)會計誠信文化建設(shè)必須要有強有力的制度保障，不管是內(nèi)部控制還是外部控制，都必須加強。當(dāng)誠信文化過程中遇到某些人違反會計誠信的情況時一定要建立相應(yīng)的處罰制度，健全的激勵與懲罰機制會起到良好的激勵與教育功能，并有助于誠信習(xí)慣的養(yǎng)成。一旦財務(wù)會計誠信文化形成，其對人的行為、對公司的發(fā)展、對證券市場的秩序都具有非常深遠的意義。

3.3上市公司要處理好與多方面的倫理關(guān)系

要建立以倫理為核心的財務(wù)會計誠信企業(yè)文化，理清與各方的倫理關(guān)系非常重要。（1）處理好與環(huán)境的倫理關(guān)系。我國歷來主張“天人合一”，這是對人與環(huán)境和諧關(guān)系的最好闡釋。上市公司作為企業(yè)的重要代表，必須重視環(huán)境保護，多發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，爭做“綠色企業(yè)”，上市公司可以在傳統(tǒng)的會計核算中增加環(huán)保方面的核算，即“環(huán)境會計”。（2）處理好上市公司與員工的倫理關(guān)系。上市公司一定要重視員工，留住人才，以人為本，尊重并關(guān)心員工，創(chuàng)造員工發(fā)展機會。（3）處理好上市公司與外部小股東的倫理關(guān)系。公司對外公布的會計信息要真實、充分、準確，由此使小股東、潛在投資者依據(jù)真實的會計信息做出期望的投資決策，保護中小股東的利益。（作者單位：1.中央財經(jīng)大學(xué)；2.河南師范大學(xué)）

參考文獻：

[1]俞雪花.基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制[M].北京：人民出版社，2011：79.