也論會計信息失真

丁元新　呂丹

摘 要：現(xiàn)階段，中國會計信息失真的問題越來越突出，干擾了會計信息使用者的視線，在某種程度上擾亂了市場經(jīng)濟正常秩序，給國家經(jīng)濟的發(fā)展帶來了較大的負(fù)面影響。會計信息失真的危害極大、原因復(fù)雜，解決方法要從宏觀和微觀兩個方面入手，既要加強法制建設(shè)、加大違法懲處力度，更要加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，標(biāo)本兼治。

關(guān)鍵詞：會計信息；失真；原因；措施

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0162-02

中國《會計法》第13條明確規(guī)定：“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告?！边@里提到了會計信息的真實性和可靠性的嚴(yán)肅問題。改革開放以來，中國社會主義市場經(jīng)濟得到了迅速發(fā)展，會計工作無論在理論上還是實踐上也都發(fā)生了較大的變化，逐漸與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌。但與此同時，中國會計信息失真的問題越來越突出，干擾了會計信息使用者的視線，在某種程度上擾亂了市場經(jīng)濟正常秩序，給國家經(jīng)濟的發(fā)展帶來了較大的負(fù)面影響。本文擬就會計信息失真的原因做以探究，提出對策，與業(yè)內(nèi)人士共勉。

一、會計信息失真有什么危害

1.從宏觀層面上說，會計信息失真擾亂了正常市場經(jīng)濟秩序，踐踏了國家財經(jīng)法律，貽誤國家財政、稅收等宏觀經(jīng)濟決策，妨礙中國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

2.從微觀層面上說，會計信息失真掩蓋了企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，誤導(dǎo)了投資者，嚴(yán)重影響了會計信息使用者的決策和預(yù)測。

二、什么原因?qū)е聲嬓畔⑹д?/p>

造成會計信息失真的原因可以分為客觀原因和主觀原因兩方面。

（一）客觀原因

1.會計本身的原因。會計是一門管理語言，是一種管理活動，但又是一門藝術(shù)。按其定義，會計是以貨幣為計量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定單位的資金運動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會計信息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。因其同時又是一種藝術(shù)，不可避免要打上人為加工的印記，比如，會計制度或準(zhǔn)則針對某一事項，提供了幾種會計處理選擇，這幾種會計處理方法，必定有一種是最接近事實真相的，當(dāng)你選擇了其中的一種方法，就意味著你或許放棄了最優(yōu)選項，導(dǎo)致信息偏離了事實真相。

2.會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高。會計是一門學(xué)問，需要從業(yè)人員不斷學(xué)習(xí)，與時俱進。自20世紀(jì)90年代會計制度改革以來，中國財務(wù)會計制度發(fā)生了翻天覆地的變化，不斷與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，2001年施行企業(yè)會計制度，隨后在2007年頒布施行企業(yè)會計準(zhǔn)則，如今已有38個具體會計準(zhǔn)則。會計知識的不斷更新，要求會計人員持續(xù)學(xué)習(xí)新知識，但由于對新知識、新業(yè)務(wù)的理解還存在較多問題，致使相當(dāng)部分會計從業(yè)人員不能準(zhǔn)確把握新會計制度和準(zhǔn)則的實質(zhì)，在實際處理賬務(wù)時感覺力不從心，憑感覺、老經(jīng)驗辦事，必然導(dǎo)致會計信息失真出現(xiàn)。

3.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在問題。國企改制以后，尤其在上市公司中，國有股往往占大頭，國有股權(quán)通過聘任職業(yè)經(jīng)理人管理企業(yè)，導(dǎo)致所有者缺位，由于所有者和經(jīng)營者的信息不對稱問題，極易造成公司管理層控制公司的局面，企業(yè)眾多中小股東往往缺乏在公司管理上的話語權(quán)。而公司管理層出于業(yè)績考核以及自身利益的考量，在利益的驅(qū)動下，有時就會強迫會計人員編制虛假會計信息，粉飾會計報表，導(dǎo)致會計信息失真。

4.對會計信息失真的處罰力度不夠。由于對會計造假的處罰力度不夠，與造假可能帶來的巨大收益相比，造假成本低廉，不足以震懾提供虛假會計信息者，致使那些抱有僥幸心理的人敢于鋌而走險。

（二）主觀原因

1.企業(yè)負(fù)責(zé)人授意造假，導(dǎo)致會計信息失真。相信從會計人員心底來講，是不會去主動作假賬的，但由于目前會計人員在企業(yè)中沒有獨立超然的地位，當(dāng)企業(yè)負(fù)責(zé)人出于各種原因逼迫會計人員造假時，會計人員如果沒有過硬的職業(yè)道德素質(zhì)，是很難違背領(lǐng)導(dǎo)的意圖的，為了不丟掉飯碗，就可能去造假。

2.企業(yè)外部監(jiān)督缺失。注冊會計師審計是規(guī)范企業(yè)會計行為、保證會計信息真實可靠的有力保證。但由于現(xiàn)在中國注冊會計師行業(yè)處于剛剛起步的階段，存在很多弊端，致使注冊會計師不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。比如有的會計師事務(wù)所為了自身的生計，在競爭激烈的市場中爭取更多的活源，對被審計企業(yè)的會計信息失真問題視而不見，更有甚者，與被審計企業(yè)沆瀣一氣，幫助被審計企業(yè)進行會計造假，蒙混過關(guān)，這在中國股票發(fā)行市場欺詐上市案例中屢見不鮮，嚴(yán)重擾亂了證券市場的秩序，給廣大投資者造成了巨大損失。

3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。內(nèi)部監(jiān)督是防范會計信息失真的第一道防線，有的企業(yè)沒有單獨的審計部門，缺乏必要的內(nèi)部牽制與審核，有的雖然設(shè)置了審計部門，但卻不能正常發(fā)揮其應(yīng)有的職能，內(nèi)部控制存在重大缺陷。

三、如何防范會計信息失真

1.進一步完善或修訂企業(yè)會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則制定者應(yīng)提供針對某一會計事項的明確的處理方法，盡量避免提供可選擇的多種會計處理方法，縮小企業(yè)自主選擇的空間，以降低由于會計選擇的多樣性而導(dǎo)致會計信息失真的可能性。

2.建立立體的會計監(jiān)督審核體系。要將會計人員自查、內(nèi)部審計機構(gòu)審核以及企業(yè)外部注冊會計師審計有機結(jié)合起來，鑄造預(yù)防會計信息失真的三道防線。企業(yè)會計人員應(yīng)自覺用好會計的核算與監(jiān)督職能，不僅僅只進行會計核算，更要適時監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營行為，從源頭上制止有可能導(dǎo)致會計信息失真的行為。另外，采取母子公司管理體制的公司，母公司可以通過會計委派制的形式加強對重要子公司的財務(wù)監(jiān)督，督促子公司貫徹母公司的財務(wù)政策，對子公司重大的財務(wù)決策進行把關(guān)，以增強會計信息的可靠性。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用，對本單位會計部門的會計核算質(zhì)量以及財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等進行定期和不定期的審核，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理，把好預(yù)防會計信息失真的第二道防線。要增強企業(yè)外部社會審計的獨立性，最大限度發(fā)揮注冊會計師審計的監(jiān)督作用，注冊會計師行業(yè)主管部門要加大對注冊會計師審計質(zhì)量的檢查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為及時從重處理，杜絕外部審計失效。

3.加強對會計人員的培訓(xùn)，提高會計人員的整體素質(zhì)。會計人員的整體素質(zhì)主要包括兩方面：一是業(yè)務(wù)素質(zhì)，二是職業(yè)道德素質(zhì)。熟悉業(yè)務(wù)，是對會計人員的基本要求。在加強業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，做好會計人員的后續(xù)教育工作，會計理論隨著會計工作實踐的發(fā)展而不斷更新，需要會計人員與時俱進，自覺學(xué)習(xí)會計新理論，并運用到會計工作實踐中。當(dāng)前主要是要加強對企業(yè)會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，掌握最新會計知識，不能固步自封，抱著老經(jīng)驗吃一輩子。時代的發(fā)展，對會計人員的要求也越來越高，會計人員不僅僅只是記賬、算賬、報賬，更要求會計人員具有職業(yè)判斷能力。通過對會計人員進行專業(yè)技能培訓(xùn)，使會計人員深入掌握會計準(zhǔn)則的精髓，與會計實際工作緊密結(jié)合，增強自己的分析、判斷和決策能力。職業(yè)道德素質(zhì)對會計人員來說尤為重要，不做假賬是對會計從業(yè)人員的基本要求，這就需要會計人員不斷提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，自覺抵制來自上級以及社會各方面的違反會計職業(yè)道德的不合理的要求和壓力，堅持不做假賬的底線不動搖，堅決與違法現(xiàn)象作斗爭，樹立良好的職業(yè)道德形象。

4.加大對會計信息造假的懲處力度。會計信息失真現(xiàn)象之所以屢禁不絕，其中的一個重要原因是造假者的造假成本與其通過造假獲得的收益相比是低廉的。前已述及，目前對提供虛假會計信息的懲處力度不夠，可以說只能傷其皮毛，不能動其筋骨。對于會計信息造假行為，一旦發(fā)現(xiàn)，要嚴(yán)厲打擊。首先，對相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人和其他直接責(zé)任人要嚴(yán)格追究責(zé)任，依法嚴(yán)處，絕不手軟。其次，要加大罰款力度，使造假者付出的成本遠遠高于其所獲得的收益，治亂需用重典，要足以起到震懾作用，才會減少會計造假的發(fā)生。另外，對于注冊會計師違背職業(yè)道德，幫助企業(yè)造假，提供虛假會計信息，或者發(fā)現(xiàn)會計信息失真不予糾正出具不當(dāng)審計意見的，更應(yīng)依法嚴(yán)懲，吊銷其執(zhí)業(yè)資格，并追究其刑事責(zé)任。

總之，會計信息失真的危害極大、原因復(fù)雜，解決方法要從宏觀和微觀兩個方面入手，既要加強法制建設(shè)、加大違法懲處力度，更要加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，標(biāo)本兼治，才能收到良好效果。

[責(zé)任編輯 安世友]