完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的思考

李躍勤

摘 要：自從現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度頒布和實(shí)施以來(lái)，極大提高了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作和會(huì)計(jì)審核效率，但是現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度還存在一些不足，本文就如何進(jìn)一步完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的工作進(jìn)行了詳細(xì)的探析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；資產(chǎn)管理；審計(jì)力度

目前我國(guó)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，是我國(guó)衛(wèi)生部為了促使我國(guó)醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，在結(jié)合我國(guó)醫(yī)院自身發(fā)展特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，于1998年頒布并于1999年1月1日起正式實(shí)施的。這次醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度改革還借鑒了國(guó)外非盈利組織財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)制度以及企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)等，因而這次改革使得醫(yī)院有效控制醫(yī)院的現(xiàn)金流量，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的效率，科學(xué)體現(xiàn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，從而促使醫(yī)院逐步邁向醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)代化階段，也為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)注入了新鮮的血液。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的基本概念

醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算一樣，都是把貨幣作為主要的計(jì)量尺度，真實(shí)反映資金流動(dòng)的情況。因而醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是醫(yī)院的會(huì)計(jì)主體，主要是針對(duì)其已經(jīng)完成的或者是已經(jīng)發(fā)生的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后核算。因此在醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作中，為了滿(mǎn)足醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者的需求，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的有效進(jìn)行，就必須要求會(huì)計(jì)人員針對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及時(shí)、準(zhǔn)確做出會(huì)計(jì)報(bào)表，科學(xué)合理組織會(huì)計(jì)核算流程，從而不斷提高醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的主要流程是：一是科學(xué)設(shè)置醫(yī)院用于會(huì)計(jì)核算的科目；二是復(fù)式記賬；三是按照賬目?jī)?nèi)容編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表；四是計(jì)算成本計(jì)算；五是清查財(cái)產(chǎn)；六是填制并審核賬目憑證；七是賬簿登記。

二、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的主要內(nèi)容

（一）進(jìn)一步明確醫(yī)院會(huì)計(jì)的五大要素?，F(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度將會(huì)計(jì)要素主要分為五大類(lèi)，其內(nèi)容和其它事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素基本上相同，即包括資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及支出五大要素，而且其平衡公式是：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。以前，會(huì)計(jì)科目主要分為資金來(lái)源和資金占用兩大類(lèi)，但是這種劃分方法使得會(huì)計(jì)要素以及平衡關(guān)系不科學(xué)、不明確，無(wú)法真實(shí)、有效反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但現(xiàn)行的這種會(huì)計(jì)核算制度采用了這種分類(lèi)方法，進(jìn)一步細(xì)分會(huì)計(jì)要素，從而有效解決了以往分類(lèi)方法的弊端，加強(qiáng)了中外醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算交流方面的實(shí)用性。

（二）明確醫(yī)院的收支性質(zhì)。醫(yī)院屬于社會(huì)公益事業(yè)單位，其所有的收入，例如醫(yī)療收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、藥品收入以及其它收入等都應(yīng)該屬于事業(yè)性的收入，所有的支出，例如醫(yī)療支出、藥品支出、財(cái)政支出以及其它支出等均是屬于事業(yè)性的支出，而且救死扶傷是其的職責(zé)，同時(shí)具有承擔(dān)社會(huì)一定福利的職能，因此醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)理念不應(yīng)該是以盈利為目的，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度就明確指出了醫(yī)院的收支性質(zhì)，醫(yī)院的所有收入和支出均應(yīng)該按照事業(yè)單位的要求進(jìn)行，加強(qiáng)醫(yī)院的收支情況管理。

（三）明確醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。為了有效提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效果，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定了醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制。該制度明確規(guī)定了只要是屬于本期的收入或者是支出，不論款項(xiàng)最終是否收回或者是付出，都必須納入本期核算范圍之內(nèi)，否則，就要分開(kāi)進(jìn)行核算處理。因此該制度進(jìn)一步明確了醫(yī)院內(nèi)部的成本核算范圍，針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)療收入、藥品收入分開(kāi)進(jìn)行核算。此外還具體規(guī)定了內(nèi)部成本的列支范圍，主要是通過(guò)取消對(duì)事業(yè)發(fā)展基金以及獎(jiǎng)勵(lì)基金的獲取，對(duì)事業(yè)基金采取直接增加或者是減少的措施，這也是為了進(jìn)一步促使醫(yī)院的資金使用情況更符合實(shí)際，更具有靈活性，保障醫(yī)院的工作正常進(jìn)行。

（四）加強(qiáng)醫(yī)院藥品核算與管理的科學(xué)性。為了有效防止虛假性藥品收入，現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度加強(qiáng)了對(duì)藥品核算與管理的力度，在藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)中直接納入藥品的折扣價(jià)，而當(dāng)藥品售出時(shí)，之前的折扣才可以算作是收入范圍內(nèi)，從而確保了醫(yī)院藥品核算與管理的科學(xué)性。

三、完善和加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的主要原因

自從我國(guó)將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，從而加快了社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的加劇，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)局面日益激烈，各行各業(yè)都在爭(zhēng)分奪秒謀取發(fā)展。因而在這種背景之下，對(duì)于社會(huì)發(fā)展來(lái)說(shuō)必不可少的醫(yī)療行業(yè)也被注入了新鮮的血液，即擁有閑散剩余資金的社會(huì)法人及自然人給我國(guó)的醫(yī)療行業(yè)注入了大量的資金，這樣一來(lái)，在醫(yī)療行業(yè)中除了有傳統(tǒng)的公有制醫(yī)院外，還具有一定規(guī)模、彭勃興起的非公有制醫(yī)院，雖然這些非公有制醫(yī)院主要是私人建立的，但是其為人們的就醫(yī)、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展起到了重要的保障和促進(jìn)作用。但是在我國(guó)，目前仍然沒(méi)有明確的規(guī)定指出對(duì)于非公有制醫(yī)院來(lái)說(shuō)，其應(yīng)該執(zhí)行公有制醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度還是企業(yè)以前運(yùn)行的財(cái)務(wù)管理制度。

我國(guó)的大部分醫(yī)院都是由政府創(chuàng)辦的，而且將其性質(zhì)定性為非營(yíng)利性醫(yī)院，其經(jīng)營(yíng)都要遵守事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度，不能具有營(yíng)利性行為，但是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，任何單位為了獲得生存與發(fā)展，也必須要顧及自身的盈利，也就是說(shuō)即使是非營(yíng)利性的公有制醫(yī)院也必須要考慮盈利問(wèn)題。由于醫(yī)院具有較強(qiáng)的綜合性，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)僅僅依靠少量的政府財(cái)政支持根本無(wú)法解決醫(yī)院資金補(bǔ)償不足、使用情況不靈活的問(wèn)題，因此對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，實(shí)行成本核算是其能夠更好的生存下去的重要途徑，即醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不僅要做好自己的本職工作，為社會(huì)貢獻(xiàn)自己的力量，也需要憑借自身的有償服務(wù)獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，從而滿(mǎn)足自身生存與健康、有序發(fā)展的需求，這也是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要想生存、發(fā)展與獲取利潤(rùn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。如果在新的發(fā)展背景之下，醫(yī)院仍然無(wú)法進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)核算制度改革，無(wú)法改善自身的資金運(yùn)行情況，就無(wú)法適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，長(zhǎng)此以往，醫(yī)院的發(fā)展規(guī)模和醫(yī)療技術(shù)就會(huì)逐漸萎縮，甚至?xí)皇袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)所淘汰，從而無(wú)法為社會(huì)提供健康、優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

四、完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的具體建議

（一）加強(qiáng)醫(yī)院的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，規(guī)范資產(chǎn)管理。對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，為了有效避免在會(huì)計(jì)核算結(jié)果中沒(méi)有扣除凈資產(chǎn)的數(shù)目，從而造成醫(yī)院固定資產(chǎn)充裕的現(xiàn)象，可以實(shí)行“累計(jì)折舊”的方式，真實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的總值，并作為醫(yī)院進(jìn)行評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)減值還是增值的客觀依據(jù)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的資產(chǎn)管理規(guī)范化。

（二）加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的成本核算審計(jì)力度。對(duì)醫(yī)院的成本進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)是保障醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要環(huán)節(jié)，因此在進(jìn)行成本審計(jì)時(shí)，需要堅(jiān)持一致性、歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生以及可比性等幾項(xiàng)原則，加大審計(jì)的力度。

（三）進(jìn)一步完善利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。醫(yī)院在負(fù)債的情況下進(jìn)行運(yùn)行，勢(shì)必會(huì)影響到其正常的運(yùn)行和發(fā)展，因此為了更好的解決醫(yī)院負(fù)債運(yùn)行的現(xiàn)狀，使其的成本核算更加科學(xué)和規(guī)范，應(yīng)該在實(shí)際工作中建立“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的科目并進(jìn)行有效核算，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況確定醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的具體范圍，盡可能將醫(yī)院的負(fù)債情況展示出來(lái)，并對(duì)如何改善和利用負(fù)債資金的效益進(jìn)行科學(xué)的分析和研究，以求完善醫(yī)院的利息費(fèi)用處理。

（四）提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算人員的專(zhuān)業(yè)技能和綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)核算人員的專(zhuān)業(yè)技能和素質(zhì)直接關(guān)系到醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，進(jìn)而影響到醫(yī)院的生存與發(fā)展，因此醫(yī)院要定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，加大培訓(xùn)的力度，并積極鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能，使其意識(shí)到自身工作的重要性，從而不斷提高服務(wù)的質(zhì)量水平。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展瞬息萬(wàn)變，我國(guó)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)境正發(fā)生著翻天覆地的變化，隨著現(xiàn)代醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的深入改革，原有的核算制度在實(shí)際核算中逐步暴露出諸多問(wèn)題，這也就表明目前醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算制度存在多處弊端，已經(jīng)不能適應(yīng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)院的現(xiàn)代化要求，因此只有結(jié)合醫(yī)院自身的實(shí)際情況，針對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的不足做出進(jìn)一步改進(jìn)和完善，才能確保我國(guó)醫(yī)院健康、快速的發(fā)展。

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