劉曉璇

環(huán)境會計實(shí)施的對策探討

劉曉璇

環(huán)境會計能對一國的環(huán)境保護(hù)發(fā)揮積極作用，同時也能夠真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境帶來的影響。研究實(shí)施環(huán)境會計的障礙和對策不僅具有重要的理論意義，也具有實(shí)踐意義。本文將首先簡要概括環(huán)境會計的實(shí)施；其次分析環(huán)境會計實(shí)施的障礙，最后針對障礙找出對策。

環(huán)境會計；概述；障礙；對策

一、選題目的和意義及研究現(xiàn)狀

近年來，我國的環(huán)境形勢迫切要求我們實(shí)施環(huán)境會計，但是有關(guān)環(huán)境會計的實(shí)務(wù)幾乎還處于空白狀態(tài)。我們必須盡早發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國環(huán)境會計實(shí)施中的重要障礙，并制定出一套詳細(xì)的解決辦法。加強(qiáng)對環(huán)境會計實(shí)施障礙特別是研究實(shí)施環(huán)境會計對策，不僅具有一定的理論意義，是對完善我國環(huán)境會計核算體系進(jìn)行的有益探索；而且具有一定的實(shí)踐意義，可以為我國的環(huán)境會計核算實(shí)踐提供參考。

環(huán)境會計的序幕始于1971年比蒙斯的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的《污染的會計問題》兩篇文章。1998年聯(lián)合國國際會議討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》。

而在國內(nèi)，著名會計學(xué)家葛家澍的綠色會計理論成為了環(huán)境會計研究的起點(diǎn)。當(dāng)前，我國有關(guān)環(huán)境會計的研究及其實(shí)施還處于探索階段，大部分企業(yè)的研究幾乎沒有涉及到環(huán)境會計的賬務(wù)處理． 少數(shù)企業(yè)進(jìn)行了環(huán)境會計的信息披露，但問題多多，并且使用不同的會計處理方式，相互間沒有可比性。雖然我國會計理論界對環(huán)境會計給予了足夠的重視，但是缺乏真正具有可操作性的研究。

二、環(huán)境會計的概述

環(huán)境會計又稱為“綠色會計”，是社會責(zé)任會計的組成部分。對于環(huán)境會計的研究，我國在研究方法上，這些成果主要集中在制度研究領(lǐng)域，實(shí)證性的偏少。我國環(huán)境會計從研究內(nèi)容來看，涉及到環(huán)境會計的基本概念、實(shí)施環(huán)境會計的必要性、宏觀和微觀環(huán)境會計、環(huán)境審計、信息披露等。在理論層次，環(huán)境會計可操作性較差，不利于構(gòu)建環(huán)境會計的方法體系和理論框架。特別是科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系十分缺乏，使得需用貨幣計量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息難以操作。

三、環(huán)境會計實(shí)施的障礙分析

（一）缺乏規(guī)范的指標(biāo)體系

1.沒有明確的成本分配標(biāo)準(zhǔn)。在環(huán)境會計中，對不同環(huán)境成本的分配采取合理的成本動因作為分配率，對于成本的分配理應(yīng)采取作業(yè)成本制，符合配比的主要原則。目前我國制造業(yè)施行作業(yè)成本法的還非常少，對于成本動因設(shè)置的合理性缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前我國制造業(yè)對成本動因設(shè)置的合理性缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行作業(yè)成本法的還很少。同時有關(guān)外部環(huán)境成本的會計處理，不能做出準(zhǔn)確的貨幣計量，致使外部環(huán)境成本也沒能做出合理的分配。

2.環(huán)境會計要素界定不清晰。有關(guān)環(huán)境會計要素的界定，至今學(xué)術(shù)界尚缺乏統(tǒng)一認(rèn)識，尤其是有關(guān)環(huán)境成本的具體內(nèi)容以及環(huán)境成本怎樣費(fèi)用化和資本化的問題上，僅限于理論研究。確認(rèn)環(huán)境會計要素的具體內(nèi)涵在實(shí)際操作中仍然是個難題，企業(yè)不明確哪些是屬于環(huán)境會計核算的對象，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時何時應(yīng)納入環(huán)境會計信息系統(tǒng)以及計入何種會計要素。

3.要素計量具有多元化和不確定性。環(huán)境成本核算體系中，許多事項(xiàng)是無法用貨幣進(jìn)行度量。由于沒有統(tǒng)一的規(guī)范來確認(rèn)環(huán)境會計核算的對象及計量形式，導(dǎo)致對企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn)，承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境績效等要素的確認(rèn)計量缺乏可比性。

（二）專業(yè)領(lǐng)域人才匱乏

環(huán)境會計包含了各個學(xué)科的知識，在具體運(yùn)用過程中要運(yùn)用到多門學(xué)科的方法和手段，融會貫通。沒有大量的復(fù)合知識，實(shí)際操作起來就會出現(xiàn)很多問題。在我國，大部分的財會人員只具有良好的專業(yè)素養(yǎng)，缺乏全面掌握交叉學(xué)科知識的能力。而且，各個高校會計學(xué)科也沒有設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境會計方向。因此，具有環(huán)境科學(xué)知識的復(fù)合型財會人員的缺乏，成為了我國開展環(huán)境會計實(shí)務(wù)的主要障礙之一。

（三）信息披露不規(guī)范

我國各大企業(yè)環(huán)境會計信息披露沒有統(tǒng)一的規(guī)范體系，較難明確企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，同時披露的范圍、內(nèi)容、形式都存在較大差異且缺乏可靠性。環(huán)境信息披露內(nèi)容有限，操作性較差。各企業(yè)對環(huán)境信息的披露缺乏可比性和可靠性，整體處理零星分散，不成體系千差萬別。企業(yè)公布的環(huán)境資料不夠全面，大多只是定性分析，看不出花費(fèi)的資金、規(guī)定的指標(biāo)和取得的成果之間有何聯(lián)系。多數(shù)企業(yè)都將環(huán)境事項(xiàng)混合在其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中一并反映，重點(diǎn)不突出，使報告使用者忽略了這些信息，影響披露效果。目前我國披露環(huán)境會計信息的企業(yè)比例低，披露質(zhì)量差別大。這種現(xiàn)狀，不利于企業(yè)的公平競爭，更不利于我國環(huán)境保護(hù)政策和措施的全面實(shí)施。

（四）社會法制不健全

目前我國已制定了一些相關(guān)法律,但環(huán)保立法的廣度與深度及執(zhí)法的力度都需要進(jìn)一步明確和加強(qiáng)。主要存在下面幾個問題：首先，當(dāng)前我國的憲法規(guī)定已經(jīng)滯后于環(huán)境實(shí)踐發(fā)展的需要，使得環(huán)境立法缺少憲法層次上的綱領(lǐng)性規(guī)范。其次，很大一部分已有的法律和規(guī)章缺乏可操作性，執(zhí)行不力。最后，對于涉及到環(huán)境會計以及環(huán)境會計實(shí)施障礙的立法條文還處于空白，特別是環(huán)境會計準(zhǔn)則與規(guī)范一直未出臺更使得環(huán)境會計實(shí)務(wù)難以實(shí)施。

（五）觀念上的缺陷

我國有一些地方政府官員僅以GDP的大小來衡量政績，忽視環(huán)境污染問題帶來的危害，認(rèn)為一個地區(qū)只要經(jīng)濟(jì)發(fā)展上去就行，將環(huán)境問題拋于腦后。這種觀念對實(shí)施環(huán)境會計核算帶來了很大阻力。同時，我國多數(shù)企業(yè)對環(huán)境會計的認(rèn)識不夠深刻，環(huán)保意識薄弱，不愿意甚至忽略披露環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的有關(guān)信息。另外，企業(yè)經(jīng)營者以利潤最大化來衡量績效的觀點(diǎn)對環(huán)境會計的實(shí)施有阻礙作用，企業(yè)必然不愿意考慮環(huán)境成本。這也會阻礙環(huán)境會計在我國的實(shí)施。

四、環(huán)境會計實(shí)施的對策

（一）制定完善的評價指標(biāo)

建立環(huán)境會計，規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露。提高環(huán)境信息披露應(yīng)盡快建立起關(guān)于環(huán)境污染的會計記錄、計量、計價、成本費(fèi)用、報告等一系列要素的統(tǒng)一環(huán)境會計制度，并且制定較為完善的環(huán)境綜合性評價指標(biāo)體系。加強(qiáng)環(huán)境會計的實(shí)施可以節(jié)省審計成本，降低審計風(fēng)險，可從環(huán)境會計和環(huán)境審計兩方面著手，共同促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）加強(qiáng)相關(guān)人員的教育

首先，加強(qiáng)會計人員的職業(yè)教育。企業(yè)應(yīng)開展相關(guān)的環(huán)境會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善會計人員的知識結(jié)構(gòu)，盡快籌辦環(huán)境會計刊物。從長遠(yuǎn)看，應(yīng)在大學(xué)增設(shè)“環(huán)境會計”審計專業(yè)課。其次，對企業(yè)的管理者加強(qiáng)企業(yè)的社會責(zé)任觀教育。社會責(zé)任觀是認(rèn)為企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時，還應(yīng)維護(hù)和增進(jìn)社會利益。企業(yè)不能片面強(qiáng)調(diào)社會責(zé)任卻忽視經(jīng)濟(jì)利益，更不能片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益而忽視社會責(zé)任。

（三）建立環(huán)境審計制度

環(huán)境審計的建立要循序漸進(jìn)，不可能一蹴而就。雖然當(dāng)前我國有關(guān)環(huán)境審計的各項(xiàng)條件還不夠成熟，但近年來的環(huán)境立法卻取得了一些成果，這為環(huán)境審計的實(shí)施提供了法律依據(jù)。國家近年來在逐步確立環(huán)境指標(biāo)體系，這些環(huán)境指標(biāo)給環(huán)境審計工作奠定了基礎(chǔ)。我們應(yīng)同時建立起以政府、企業(yè)以及會計師事務(wù)所為主體的環(huán)境審計體系，讓政府也參與到環(huán)境審計的工作中。

（四）加快理論研究步伐

首先要加強(qiáng)研究多學(xué)科的交叉運(yùn)用。環(huán)境會計作為一門邊緣學(xué)科缺乏其他各個學(xué)科的理論支持，這是我國環(huán)境會計實(shí)施尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的一個重要原因。環(huán)境會計理論上應(yīng)當(dāng)進(jìn)行細(xì)分，對環(huán)境進(jìn)行具體分類與特征描述，但企業(yè)操作起來過于抽象。因而，環(huán)境會計不僅要秉承會計學(xué)原理的基本理論，還要借鑒吸取環(huán)境科等諸學(xué)科的一系列觀念。其次，規(guī)范研究與實(shí)證研究應(yīng)當(dāng)結(jié)合起來。環(huán)境會計既要有理論支撐，又要有實(shí)證檢驗(yàn)，尤其是環(huán)境會計計量研究應(yīng)由純理論框架的概括轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)的細(xì)致思考。為此，政府要加強(qiáng)引導(dǎo)對環(huán)境會計的理論研究，采取適當(dāng)措施進(jìn)行修正，進(jìn)一步完善環(huán)境會計確認(rèn)與計量的理論和方法。

（五）培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)人才

縱觀我國經(jīng)濟(jì)市場可見企業(yè)環(huán)境會計從業(yè)人員少之又少，而且大部分僅在傳統(tǒng)會計核算的基礎(chǔ)上附帶考慮一些環(huán)境因素這樣的人員配備對環(huán)境會計的全面實(shí)施來說顯然是不夠的。除此之外，我國對于環(huán)境會計人員的教育與培訓(xùn)狀況也不盡理想。目前只有少數(shù)高校開設(shè)了與環(huán)境會計相關(guān)的課程，普及率較低，大部分高校進(jìn)行環(huán)境會計教育缺乏專業(yè)的師資力量和相關(guān)教材。這種現(xiàn)狀將導(dǎo)致將來我國出現(xiàn)環(huán)境會計從業(yè)人員緊缺的現(xiàn)象。故當(dāng)前我國環(huán)境會計從業(yè)人員的在職與儲備情況還不夠理想，難以為環(huán)境會計的全面實(shí)施提供充足的人力保證。

[1]高民芳.我國實(shí)施環(huán)境會計的障礙及對策[J].財會研究2008，(02)．

[2]吳利民.企業(yè)實(shí)行環(huán)境會計的必要性[J].經(jīng)濟(jì)論壇.2011，5：15-22．

[3]沈洪濤.公司社會責(zé)任和環(huán)境會計的目標(biāo)和理論基礎(chǔ)——國外研究綜述[J].會計研究，2010（3）.

[4]許家林.環(huán)境會計：理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新[J]，會計研究，2009（10）.

[5]PeterJames"Environment-relatedPerformanceMeasurementinBusmen"[J]．IndustryandEnvironment．April．2009．

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)）