步瑞

能源危機、環(huán)境污染與我國綠色會計發(fā)展的研究

步瑞

本文從能源危機、環(huán)境污染的角度對我國綠色會計的發(fā)展進行分析，結(jié)合我國傳統(tǒng)會計核算的現(xiàn)狀，促使經(jīng)濟與社會、資源、環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，探討并推進適合我國國情的綠色會計體系的建設(shè)。

能源危機；環(huán)境污染；社會成本；綠色會計；發(fā)展

經(jīng)中國科學(xué)院多年計算的平均結(jié)果顯示，我國經(jīng)濟成長的GDP中，至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的“透支”獲得的，經(jīng)濟發(fā)展的前提是以損耗資源和犧牲生態(tài)環(huán)境為代價的。能源危機、環(huán)境污染問題日益顯現(xiàn)，由于傳統(tǒng)的會計核算沒能考慮環(huán)境資源的消耗，企業(yè)的社會責(zé)任成本沒能量化為企業(yè)成本，能源危機、環(huán)境污染呼喚綠色會計的建立，使企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益統(tǒng)一，綠色會計肩負著義不容辭的責(zé)任，促進我國綠色會計理論與實務(wù)核算體系的建立是值得探討的問題。

一、西方發(fā)達國家綠色會計發(fā)展的現(xiàn)狀與趨勢

（一）西方發(fā)達國家綠色會計發(fā)展的現(xiàn)狀

國外綠色會計的研究起源于20世紀70年代的英國。1971年比蒙斯在英國的《會計學(xué)月刊》發(fā)表的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的《污染的會計問題》為國際環(huán)境會計研究拉開了序幕。

1998年聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議討論通過了《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》，成為國際上第一個關(guān)于環(huán)境會計報告系統(tǒng)的指南。隨后頒布的《環(huán)境成本與負債的會計與財務(wù)報告》、《企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財務(wù)業(yè)績指標的結(jié)合》等一系列指南，對各國環(huán)境會計理論研究的開展和實務(wù)操作都有著積極而深遠的意義。美國會計準則委員會已制定了《環(huán)境負債會計》；加拿大特許會計師協(xié)會研究的成果是《環(huán)境成本與負債：會計與財務(wù)報告問題》和《環(huán)境績效報告》；日本對環(huán)境會計的發(fā)展處于世界領(lǐng)先地位。出臺了一系列環(huán)境會計指導(dǎo)性的文件。

（二）西方發(fā)達國家綠色會計發(fā)展趨勢

國外對環(huán)境會計的研究已向環(huán)境會計準則與制度等方面縱深發(fā)展，各國環(huán)境會計發(fā)展的側(cè)重點不同，研究結(jié)果也處于不同的層次。一些國家對環(huán)境會計的研究已相對完善，并逐漸對環(huán)境會計主體進行細分并形成規(guī)范的研究體系。

二、我國構(gòu)建綠色會計的必要性

（一）能源危機情況呼喚綠色會計的建立

1.傳統(tǒng)會計體系在能源危機情況下面臨著挑戰(zhàn)。隨著人口的劇增、企業(yè)的發(fā)展，對自然資源的消耗量越來越大，使得經(jīng)濟增長與能源之間的矛盾也越來越強烈，耗費的資源成本未計入到企業(yè)的產(chǎn)品成本中，虛增了企業(yè)的利潤。我國傳統(tǒng)會計的核算體系沒有資源耗費的計量，造成企業(yè)對自然資源的無償占用，原會計核算體系面臨著挑戰(zhàn)，綠色會計的建立勢在必行。

2.綠色會計的建立有利于我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，并緩解能源危機?？沙掷m(xù)發(fā)展的核心不是片面追求經(jīng)濟的增長，而是全面的經(jīng)濟發(fā)展，是在不降低環(huán)境質(zhì)量和不破壞世界自然資源基礎(chǔ)上實現(xiàn)經(jīng)濟的發(fā)展和社會的發(fā)展，環(huán)境會計是保證可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵理論支點，為企業(yè)節(jié)約能源、合理配置資源，提高資源的利用效率進行實質(zhì)性指導(dǎo)，從而緩解能源危機。

（二）環(huán)境污染狀況呼喚綠色會計的建立

1.環(huán)境污染嚴重，傳統(tǒng)會計核算體系同樣面臨著挑戰(zhàn)。企業(yè)的產(chǎn)品成本只計算了人造成本，傳統(tǒng)會計核算體系忽視了企業(yè)在生產(chǎn)過程中對自然環(huán)境污染的成本，使得經(jīng)濟增長與環(huán)境之間的矛盾日益嚴重，原會計核算體系沒有將企業(yè)生產(chǎn)的同時對環(huán)境影響的成本考慮在內(nèi)，把企業(yè)當(dāng)作置空的生產(chǎn)環(huán)境，對環(huán)境的影響沒有量化到企業(yè)成本中，我國目前只是對環(huán)境污染的罰款或治理的成本進行的核算。

2.我國企業(yè)對環(huán)境信息披露的需求，要求綠色會計的建立。傳統(tǒng)會計核算中，資產(chǎn)負債表中設(shè)置了“預(yù)計負債”對因環(huán)境污染被告的未決訴訟處理，利潤表中也沒有列支反映企業(yè)對環(huán)境治理發(fā)生的支出。我國現(xiàn)行的由財政部和中國證監(jiān)會制定的法規(guī)對環(huán)境問題基本上沒有涉及，環(huán)境會計信息披露制度不健全，不能給報表使用者提供正確的信息。

3.企業(yè)的自身發(fā)展也需要綠色會計。寶潔、麥當(dāng)勞等知名企業(yè)將與企業(yè)本身有關(guān)的環(huán)境信息和環(huán)保措施向社會公布，是實行綠色會計比較好的企業(yè)，這些企業(yè)樹立了較好的形象，獲得了消費者的信任，同時增強了企業(yè)自身的優(yōu)勢，立足于企業(yè)長遠發(fā)展的角度，不能是短期行為。

三、我國構(gòu)建綠色會計的可行性及存在的問題

（一）我國構(gòu)建綠色會計的可行性

1.因經(jīng)濟發(fā)展面臨資源耗竭、環(huán)境惡化的現(xiàn)狀要求建立綠色會計。近年來，我國一直采用粗放型經(jīng)濟增長的模式，對環(huán)境資源進行掠奪式開發(fā)，以浪費資源和犧牲環(huán)境為代價單純追求高額利潤的現(xiàn)象十分普遍，造成生態(tài)環(huán)境日益惡化。環(huán)境項目沒能進行確認、計量、記錄和報告，從而虛增了利潤，對社會的后患是無盡的。為了彌補我國傳統(tǒng)會計理論的缺陷，必然要將社會成本量化納入企業(yè)成本核算，便于綠色會計實務(wù)的操作。

2.只有綠色會計實施了才利于“綠色GDP”的計算，并推進綠色會計的實務(wù)操作。“綠色GDP”是在“傳統(tǒng)GDP”的計算基礎(chǔ)上把自然資源與環(huán)境因素影響考慮在內(nèi)，扣除將經(jīng)濟活動中所付出的資源耗減成本和環(huán)境降級成本，只有建立綠色會計才能準確地計算“綠色GDP”。

3.對轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟增長方式有促進作用。改革開放后，高消耗、高污染的產(chǎn)業(yè)由發(fā)達國家轉(zhuǎn)向了發(fā)展中的國家，在我國的經(jīng)濟發(fā)展中正遭受資源、環(huán)境問題的嚴重制約，改變原來一直采用的粗放型生產(chǎn)方式，轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟增長的模式，盡快完善“綠色GDP”的計算，推進新型工業(yè)化與新型城市化的建立。

4.有利于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。環(huán)境會計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，目前越來越多的發(fā)達國家在我國投資，以犧牲發(fā)展中國家的自然環(huán)境為代價實現(xiàn)高額的利潤，我國正面臨這樣的處境，我國的綠色會計核算體系還不完善，資源耗減、環(huán)境污染將影響可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。在對綠色會計理論研究與實務(wù)推進工作遠落后于發(fā)達國家之時，其可行性是我國一個亟待解決的問題。

（二）我國構(gòu)建綠色會計存在的問題

1.我國缺乏綠色會計實施的相關(guān)法律法規(guī)，環(huán)境會計發(fā)展緩慢。我國雖已制定并頒布了一些相關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)，但綠色會計實施無法可依。我國從1992年開始引入環(huán)境會計理論到現(xiàn)在已有二十幾年的時間了，環(huán)境會計發(fā)展緩慢。

2.我國缺乏成熟的綠色會計理論，與之相配套的會計核算體系尚未建立，綠色會計實務(wù)操作缺乏相關(guān)的環(huán)境會計準則的指南。我國目前對綠色會計理論的研究還處于探討階段，存在“并列觀”、“隸屬觀”和“擴展觀”三種觀點；對環(huán)境會計要素的探討存在“三要素論”、“四要素論”、“五要素論”和“六要素論”的觀點，對環(huán)境要素的確認、計量和報告等方面還不完善。我國2006年修訂的《企業(yè)會計準則》中只有兩處涉及到了環(huán)境問題，一是對環(huán)境污染的賠償在《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有列示，關(guān)于其他的計量方法沒有任何的規(guī)定；二是石油、天然氣作為重要的不可再生資源，成為環(huán)境因素的代表被首先正式引入了會計準則，但環(huán)境會計在實務(wù)操作中的可操作性不強，關(guān)鍵是我國沒有出臺專門的環(huán)境會計準則，與之相配套的會計核算體系也未建立。

3.環(huán)境會計信息披露的制度不健全，且缺乏積極性。目前我國對環(huán)境會計信息披露的形式、內(nèi)容還沒有規(guī)范，相應(yīng)的企業(yè)環(huán)境會計信息披露的制度不健全，很少企業(yè)披露環(huán)境信息，即便披露也是流于形式，起不到實質(zhì)性作用。

4.缺乏環(huán)境教育體系并缺少具有綠色會計核算技能的會計從業(yè)人員。目前在我國整體環(huán)保意識淡薄，每年餐桌上浪費的糧食達2000億元，相當(dāng)于2億多人一年的口糧；企業(yè)追求短期行為導(dǎo)致環(huán)境污染嚴重。因國家沒有出臺成體系的環(huán)境會計準則，導(dǎo)致會計從業(yè)人員的綠色會計核算技能欠缺。

5.缺乏對環(huán)境會計的審計與監(jiān)督機構(gòu)。目前我國還沒有成形的環(huán)境審計與監(jiān)督機構(gòu)，只是相關(guān)的環(huán)保部門對導(dǎo)致環(huán)境破壞或污染的企業(yè)進行罰款而已。

四、發(fā)展我國綠色會計的建議與對策

（一）通過政府機構(gòu)加快修改或制定我國實施綠色會計的相關(guān)法律法規(guī)，促進環(huán)境會計的發(fā)展速度

修改或制定《會計法》將相關(guān)的環(huán)境問題以法的形式列入《會計法》，確定環(huán)境會計的地位和作用，使環(huán)境會計的實務(wù)操作有法可依。

（二）加強對綠色會計理論的研究，財政部應(yīng)制定并頒布環(huán)境會計準則、環(huán)境會計制度及相應(yīng)指南，盡快建立與之相配套的會計核算體系

財政部應(yīng)將相關(guān)環(huán)境要素列入會計準則，制定并頒布環(huán)境會計準則、環(huán)境會計制度及相應(yīng)指南，對環(huán)境要素的確認、計量和報告，建立與之相配套的會計核算體系，作為環(huán)境會計理論與實務(wù)相結(jié)合的理論指導(dǎo)，便于會計人員在環(huán)境會計實務(wù)中有可操作性。

（三）健全環(huán)境會計信息披露的制度，采取措施提高企業(yè)披露信息的積極性

通過制定并頒布環(huán)境會計準則與環(huán)境會計制度，對環(huán)境會計信息披露的形式、內(nèi)容加以規(guī)范，使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標準，使信息披露具有可比性，并對環(huán)境會計信息披露詳盡、規(guī)范的企業(yè)應(yīng)加以獎勵，并激勵不披露環(huán)境信息的企業(yè)向其學(xué)習(xí)，從而對提高環(huán)境信息披露積極性起到實質(zhì)性作用。

（四）加強政府和社會的監(jiān)督力度，并輔以環(huán)境會計的宣傳教育，同時組建環(huán)境會計研究團隊，注重對環(huán)境會計專業(yè)人才的培養(yǎng)

提高政府與社會的監(jiān)督力度，加強對公民環(huán)保意識和環(huán)?；A(chǔ)知識的宣傳教育；因環(huán)境會計是一個龐大的系統(tǒng)工程，再加上環(huán)境會計自身的特殊性，國家應(yīng)組建專門研究環(huán)境會計體系的團隊，每年定期對在職會計人員進行環(huán)境會計核算的培訓(xùn)，從而提高會計從業(yè)人員的技能。

（五）加強環(huán)境會計的審計，起到預(yù)警作用

對環(huán)境會計的再監(jiān)督——環(huán)境審計，通過環(huán)境審計有助于環(huán)境會計的創(chuàng)建和不斷完善。建議國家把資源績效納入政績考核，加強環(huán)境審計同時可以起到預(yù)警作用。

（六）提高資源效率、整頓并關(guān)閉拆除污染源泉，在部分企業(yè)或地區(qū)先進行綠色會計試點，繼而再推廣

全球資源的有限性，只有通過綠色會計提高資源效率解決能源危機。2014年據(jù)記者報道：唐山市堅決向環(huán)境污染宣戰(zhàn)，目前建設(shè)集團混凝土攪拌站、眾業(yè)不銹鋼、興業(yè)鋼鐵3家企業(yè)已關(guān)閉拆除；并在本年6月底前重點污染企業(yè)全部配齊在線監(jiān)測裝置。唐山市已起了帶頭作用，國內(nèi)應(yīng)進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整根除污染源。國家在加大環(huán)境會計理論研究及實務(wù)推進工作的基礎(chǔ)上，可在部分企業(yè)或地區(qū)進行綠色會計的試點工作，再推而廣之。

能源危機、環(huán)境污染呼喚綠色會計的建立，為彌補傳統(tǒng)會計核算體系的不足，我國應(yīng)組建專門綠色會計研究團隊，加大研究力度，借鑒西方發(fā)達國家綠色會計研究的成果，探索適合我國國情的綠色會計體系，早日修訂《會計法》、制定并頒布綠色會計準則、綠色會計制度，健全綠色會計信息的披露制度，在理論體系成熟的基礎(chǔ)上并實施綠色會計實務(wù)工作的操作，降低不可再生環(huán)境資源的損耗與可再生資源補償?shù)牧夹匝h(huán)，達到經(jīng)濟、環(huán)境和社會效益的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

[1]陳靈子.我國實施綠色會計的必要性與對策研究[J].西安工程大學(xué)學(xué)報，2011，（2）：86-89.

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（作者單位：廣東白云學(xué)院）

教育部人文社會科學(xué)研究規(guī)劃基金一般項目課題（編號：11YJA630026）；2013年廣東省財政廳一般項目課題（編號：2013B34）；廣東白云學(xué)院一般項目課題（編號：BYKY201221）。