柴青山

資產(chǎn)減值會計理論與實務的研究

柴青山

隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入以及世界一體化進程的不斷推進，各企業(yè)之間的競爭機制愈發(fā)激烈，面臨的經(jīng)營風險和挑戰(zhàn)也越來越大。一般而言，通過合理的資產(chǎn)減值計提可以提高企業(yè)會計信息的真實、可靠性，有利于合理規(guī)避風險。本文主要介紹了資產(chǎn)減值會計理論的重要意義，分析了當前資產(chǎn)減值會計實務過程中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出了幾點建設性的解決措施。

資產(chǎn)減值；會計理論；重要意義；實務問題；對策

一、資產(chǎn)減值會計理論的重要意義

（一）有利于提高企業(yè)財務會計信息的相關(guān)性

根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)財務會計信息應直接關(guān)聯(lián)企業(yè)作出的各項決策，且財務會計信息應包括企業(yè)的過去歷史成本、未來投資預測、當前企業(yè)經(jīng)營狀況、評價等相關(guān)信息。因此，財務會計信息相關(guān)性對于公司決策成效能力具有深刻影響。提高企業(yè)財務會計信息相關(guān)性，具有較高的預測價值以及反饋價值。

1.預測價值。主要體現(xiàn)在可以提前預測企業(yè)在過去、現(xiàn)在、未來各階段某些事項結(jié)果的可能性，可為企業(yè)決策者提供更全面、完整的會計信息，提高最終決策成效，確定最佳的企業(yè)決策方案。若經(jīng)過相關(guān)的財務會計信息分析結(jié)果顯示，并不利于企業(yè)發(fā)展，則可以進一步修正、改進資產(chǎn)減值，確認并披露低于歷史成本多余部分的未來企業(yè)利益，有利于企業(yè)管理者能夠及時了解并掌握企業(yè)當期經(jīng)營管理現(xiàn)狀，并作出決策部署，制定合理的企業(yè)戰(zhàn)略計劃。

2.反饋價值。主要體現(xiàn)在下達以前的決策后的管理狀況進行更正、完善，及時調(diào)整管理方案，以期達到之前的預期效果。一般情況下，若想要評價會計信息相關(guān)性的反饋價值成效，應對比預期結(jié)果，確定預期目標是否完成。值得一提的是，會計信息相關(guān)性的預測價值和反饋價值之間會相互影響，比如某家上市公司的某一季度報表，可反饋該季度公司績效，同時也可預測該企業(yè)的年度績效。

（二）是會計行為主體實現(xiàn)會計目標的重要保障

目前，我國會計理論界關(guān)于會計目標的觀點主要分為“決策有用觀”和“受托責任觀”兩大派。其中“決策有用觀”的產(chǎn)生背景是股權(quán)分散，資本市場發(fā)展日趨健全條件下，持有這種觀點的學者認為，財務會計的主要目標是為了為會計信息的利用者提供重要的決策衡量、參考依據(jù)，為他們提供重要的決策信息，提高企業(yè)決策的正確性。而“受托責任觀”的產(chǎn)生背景是在經(jīng)濟欠缺發(fā)達的條件下，持有這種觀點的人認為，會計目標主要是為企業(yè)管理者、公司股東提供關(guān)于各項資產(chǎn)使用的真實情況以及企業(yè)管理者的管理執(zhí)行情況。資產(chǎn)減值會計中，主要采用現(xiàn)值計量，在當期利潤中計入比現(xiàn)值大的資產(chǎn)賬面價值（視為資產(chǎn)費用或者資產(chǎn)損失），可如實反映企業(yè)當前的財務狀況，更好的反應資產(chǎn)真實價值，減少資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，有利于體現(xiàn)企業(yè)的實際盈利能力。

二、當前企業(yè)資產(chǎn)減值會計實務中存在的主要問題

（一）計量可收回賬款缺乏客觀性，計量難度較大

可收回賬款的計量一直是資產(chǎn)減值會計實務中的重點問題，針對這一問題，我國參考了國際會計準則的相關(guān)規(guī)定，出臺了新的會計準則，提出應比較資產(chǎn)預計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和資產(chǎn)現(xiàn)值扣除處置費用后的凈額值大小，應根據(jù)最后數(shù)額較大者確定可收回賬款。其中新出臺的會計準則中詳細規(guī)定了預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)值及處置費用的計算標準。但就目前現(xiàn)狀分析，我國正處于市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型時期，還需要進一步完善市場環(huán)境，在判斷公允價值（現(xiàn)值）的過程中缺乏客觀性，經(jīng)常對企業(yè)利潤進行大量的人為性調(diào)整。關(guān)于資金的未來現(xiàn)金現(xiàn)值計量的管理技術(shù)要求較高，極易受到使用期限、折現(xiàn)率等諸多因素的影響，這種資產(chǎn)減值會計實務體系較為復雜，我國當前會計業(yè)務處理能力仍然存在很大不足，會計信息質(zhì)量無法得到有力保障。

（二）利潤操作嚴重

資產(chǎn)減值可有效管控公司的盈余資產(chǎn)，過去資產(chǎn)虛增問題一直是資產(chǎn)減值中亟待解決的一大重要問題，自2001年我國財政部將“四項準備”擴充“八項準備”后，很多企業(yè)已經(jīng)有效解決了這一問題。但仍然有部分企業(yè)在資產(chǎn)減值的過程中，并沒有嚴格按照相關(guān)原則執(zhí)行，并沒有準備足夠的貯存空間，庫存積壓較為嚴重，從而增加應收賬款額，進而增加壞賬、爛賬等風險，增加企業(yè)的財務風險。

（三）資產(chǎn)減值無法轉(zhuǎn)回，資產(chǎn)計價缺乏真實性

根據(jù)我國財政部新出臺的會計準則中的相關(guān)規(guī)定，一旦確認資產(chǎn)減值后，不得在會計期間轉(zhuǎn)回，該項規(guī)定的最大優(yōu)點是避免企業(yè)通過資產(chǎn)減值長期對盈余資產(chǎn)進行管理。但是該種會計行為計提的資產(chǎn)減值恢復時只能在進行資產(chǎn)處置時體現(xiàn)，并不會在賬面上體現(xiàn)，導致資產(chǎn)計價缺乏真實、可靠性。

三、解決資產(chǎn)減值會計實務問題的對策

（一）應加強資產(chǎn)減值計提相關(guān)信息的披露制度

在進行企業(yè)資產(chǎn)減值過程中，對于減值損失的核算應單獨進行，同時“八項準備”的相關(guān)內(nèi)容也應該根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負債表及其相關(guān)附表內(nèi)容進行一一確定。同時關(guān)于資產(chǎn)減值計提準備的各項標準、轉(zhuǎn)回依據(jù)及其對企業(yè)資產(chǎn)盈余情況的影響也應該詳細附注、說明。從而可以使企業(yè)根據(jù)具體的資產(chǎn)減值計提事件進行細致、全面的分析，提高企業(yè)財務會計信息的揭露的透明化。

（二）應專門設置“資產(chǎn)減值準備損失”科目進行資產(chǎn)減值的獨立核算

很多會計行為主體主要是由于資產(chǎn)減值準備計提、減值轉(zhuǎn)回的過程中，有利潤成果變現(xiàn)環(huán)節(jié)導致資產(chǎn)減值的違規(guī)操作。根據(jù)我國相關(guān)的會計準則及會計制度規(guī)定，為了將各種類型費用都確保計入企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提以及轉(zhuǎn)回中，應進行分類整理。但是在資產(chǎn)減值的實際運用過程中，常常會出現(xiàn)利潤合并計入的現(xiàn)象，導致無法直接反映減值信息，難以保證企業(yè)收益報表信息的真實、可靠性。因此在各大企業(yè)應設置專門的“資產(chǎn)減值準備損失”科目獨立核算資產(chǎn)減值計提準備，對于該科目中的各項信息再根據(jù)不同的類別具體化，進一步細化，確保會計信息真實、完整、可靠性。

（三）應建立完善的公司內(nèi)部運作管理模式

首先應進一步優(yōu)化公司法人治理結(jié)構(gòu)，應轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的一股獨大的治理模式，建立多元化股權(quán)實施體制，綜合各股東的意見確定最佳的公司決策方案，也可以有效避免利用資產(chǎn)減值操作利潤現(xiàn)象，為企業(yè)營造一個良好的內(nèi)部治理實施控制環(huán)境，從根源上杜絕會計信息失真問題，充分發(fā)揮董事會以及監(jiān)事會的監(jiān)督、管理職能。同時應進一步完善財務預算制度，綜合考慮現(xiàn)代企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略，盡可能追求長期發(fā)展與長期利益，結(jié)合當前公司經(jīng)營狀況，對未來資產(chǎn)現(xiàn)金流量進行正確預估。

綜上所述，目前我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展歷史相對較短，關(guān)于資產(chǎn)減值會計理論的研究和實踐經(jīng)驗比較匱乏，在資產(chǎn)減值實務過程中存在諸多問題。我們應立足于我國基本國情，積極學習并借鑒國外一些成功的經(jīng)驗，不斷改進并完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范，為企業(yè)管理者提供重要的決策依據(jù)，提高企業(yè)決策正確性，促進企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

[1]趙春光.資產(chǎn)減值與盈余管理——論《資產(chǎn)減值》準則的政策涵義[J].會計研究，2012(3)．

（作者單位：沾化縣農(nóng)業(yè)局）