宋冰潔 章道云 鄧 青

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能 增加企業(yè)價(jià)值

宋冰潔 章道云 鄧 青

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)價(jià)值最大化越來(lái)越成為企業(yè)追求的目標(biāo)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，能夠增加企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)完善公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理等，促進(jìn)企業(yè)增加價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)；公司治理；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；企業(yè)增值

內(nèi)部審計(jì)，顧名思義，一般為組織內(nèi)部相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員實(shí)施的審計(jì)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義，我們可以將內(nèi)部審計(jì)理解為一種為了改善組織經(jīng)營(yíng)、增加其價(jià)值而獨(dú)立、客觀地進(jìn)行的確認(rèn)與咨詢(xún)活動(dòng)。這種活動(dòng)運(yùn)用了系統(tǒng)而規(guī)范的專(zhuān)業(yè)方法，通過(guò)評(píng)價(jià)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理過(guò)程等，以幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，企業(yè)的目標(biāo)就是不斷創(chuàng)造價(jià)值、不斷增值、不斷發(fā)展壯大，而內(nèi)部審計(jì)恰好能為企業(yè)增值提供有效途徑。內(nèi)部審計(jì)具有促進(jìn)企業(yè)增值的作用，其手段可以歸納為完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制以及強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、完善公司治理增值

公司治理主要是指對(duì)公司制企業(yè)的治理問(wèn)題，是對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，產(chǎn)生了所有者與經(jīng)營(yíng)者的委托代理關(guān)系，進(jìn)而產(chǎn)生了信息不對(duì)稱(chēng)以及所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益沖突，公司治理旨在解決“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”等代理問(wèn)題，降低代理成本，使所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益能夠協(xié)同。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步，大多數(shù)人對(duì)于公司治理關(guān)注的焦點(diǎn)已經(jīng)從權(quán)利制衡改變?yōu)楸ＷC企業(yè)有效地做出決策，也有專(zhuān)家認(rèn)為公司治理最有效的保證是良好的激勵(lì)、監(jiān)督機(jī)制。與此同時(shí)，公司治理的方式和途徑也越來(lái)越多樣化，公司治理的涵義也在不斷延伸。公司治理不僅是解決委托代理問(wèn)題，更是在平衡利益相關(guān)者的利益，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善的公司治理能夠增加企業(yè)價(jià)值（時(shí)現(xiàn)，2003），而內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理的重要基石之一（王會(huì)金、唐厚燕，2008）。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理的完善作用以及使企業(yè)價(jià)值的增加過(guò)程主要體現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有補(bǔ)正作用

從我國(guó)公司治理的實(shí)際情況來(lái)看，由于股權(quán)較為集中，真正的所有者虛位以及經(jīng)理人市場(chǎng)沒(méi)有形成等原因，使得傳統(tǒng)公司治理中董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督作用弱化，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督動(dòng)力不足以及外部監(jiān)督質(zhì)量不高，公司治理急需修正，而內(nèi)部審計(jì)正是一種良好的修正方法。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)主席Leroy E.Bookal曾指出“有效的公司治理需要具備四個(gè)重要條件——內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高級(jí)管理者和外部審計(jì)師”，由此可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理具有重要作用。完善的公司治理能夠在一定程度上解決委托代理問(wèn)題，減少代理成本。

內(nèi)部審計(jì)完善了公司治理機(jī)制，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值，這種價(jià)值可以分為直接價(jià)值和間接價(jià)值。所謂直接價(jià)值，是指內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)查錯(cuò)糾弊，減少企業(yè)損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的成本低于損失的減少額，就能使企業(yè)的價(jià)值增加。所謂間接價(jià)值，主要是指內(nèi)部審計(jì)具有“威懾作用”，即使內(nèi)部審計(jì)未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，只要存在內(nèi)部審計(jì)治理機(jī)制，就會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生警示作用，促使他們維持良好的工作秩序，努力改善工作業(yè)績(jī)。經(jīng)營(yíng)者“被動(dòng)地自律”，在客觀上增加了企業(yè)價(jià)值。

此外，隨著社會(huì)經(jīng)營(yíng)理念的改變，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越成為企業(yè)治理形象的一部分向公眾呈現(xiàn)，并逐漸突破管理者的約束，兼顧利益相關(guān)者利益。

2.內(nèi)部審計(jì)能有效彌補(bǔ)外部審計(jì)在公司治理上存在的問(wèn)題

外部審計(jì)通常為事后審計(jì)，并且受到法律和合同的約束，審計(jì)范圍有限，其監(jiān)督作用具有滯后性和不完整性。外部審計(jì)不能完全滿(mǎn)足包括所有者在內(nèi)利益相關(guān)者對(duì)于企業(yè)監(jiān)督的要求，他們需要對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況有更詳細(xì)的了解與監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的作用在此得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，對(duì)于企業(yè)有足夠的了解，不僅對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督，更是將監(jiān)督的觸角延伸到了經(jīng)營(yíng)管理的層面，與外部審計(jì)相比具有預(yù)見(jiàn)性和完整性。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)講，不僅是一種監(jiān)督，也為其受托責(zé)任的履行提供了一個(gè)良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。此外，內(nèi)部審計(jì)能對(duì)經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)決策能力的提高，從而增加企業(yè)價(jià)值。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制增值

內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率與效果，以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。良好的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提升企業(yè)價(jià)值的有力保障。從價(jià)值鏈管理的角度來(lái)講，內(nèi)部控制有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值（趙保卿，2005）。此外，內(nèi)部控制有利于企業(yè)以銷(xiāo)定產(chǎn)，能夠加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用以及貨幣資金的管理，從而提升企業(yè)自由現(xiàn)金流量；內(nèi)部控制也能通過(guò)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、人力資源、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等方面的管理，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)自由現(xiàn)金流量的提高以及可持續(xù)發(fā)展能力的增強(qiáng)都將促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提升（宋良榮，2006）。鄭博（2008）從內(nèi)部控制的全面預(yù)算與內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)在企業(yè)發(fā)揮作用的過(guò)程，論述了內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果與效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制可以從多個(gè)方面幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，提升價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)增值的作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，從內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來(lái)看，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也是各構(gòu)成要素共同的目標(biāo)，內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，必須使各個(gè)構(gòu)成要素充分發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)是控制環(huán)境的重要組成部分，即是內(nèi)部控制的組成部分，從內(nèi)部控制的組建框架上看，內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)了內(nèi)部控制的建立健全。第二，內(nèi)部審計(jì)天然具有監(jiān)督作用，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，連續(xù)而適時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)與缺陷，以及經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，維護(hù)了內(nèi)部控制的建設(shè)并對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，有效防范了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)損失。第三，從社會(huì)審計(jì)的角度來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制中是否存在內(nèi)部審計(jì)，是社會(huì)審計(jì)時(shí)衡量企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量是否具有可靠性的參考標(biāo)準(zhǔn)之一，內(nèi)部審計(jì)能夠幫助內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用，有效防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，從而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的社會(huì)公信力，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心，有利于企業(yè)融資。

三、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理增值

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程，在對(duì)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、分析的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行有效的控制，并且根據(jù)成本效益原則采用經(jīng)濟(jì)而合理的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理，進(jìn)而保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)為通過(guò)降低企業(yè)未來(lái)收益的不確定性以提高期望收益，保證企業(yè)未來(lái)效益的可預(yù)見(jiàn)性與穩(wěn)定性，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并不斷提升企業(yè)價(jià)值?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，機(jī)會(huì)增多，風(fēng)險(xiǎn)因素也增多。在這個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時(shí)代，企業(yè)能否很好地生存與發(fā)展，在很大程度上取決于企業(yè)能否進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理，有效識(shí)別并控制風(fēng)險(xiǎn)。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行系統(tǒng)將幫助企業(yè)抓住機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用可以從兩方面來(lái)描述：一是從內(nèi)部審計(jì)自身來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)直接參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與評(píng)價(jià)過(guò)程。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有獨(dú)立性，并且監(jiān)督檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是其職責(zé)所在，所以?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠從企業(yè)全局的角度客觀理性地看待風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與防范，避免了企業(yè)內(nèi)部某些部門(mén)疏于風(fēng)險(xiǎn)管理而將風(fēng)險(xiǎn)管理不善產(chǎn)生的后果轉(zhuǎn)移給其他部門(mén)的弊端；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)能夠在一定程度上指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，協(xié)調(diào)并平衡企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略與短期利益的關(guān)系，合理調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施；此外，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的獨(dú)特地位，使得內(nèi)部審計(jì)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理提出的專(zhuān)業(yè)建議更容易受到公司重視，幫助公司高效管理風(fēng)險(xiǎn)。二是從內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)其他部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督層面上看，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理上比其他部門(mén)更具有專(zhuān)業(yè)性，且可以再次評(píng)估其他部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的充分性，對(duì)已存在風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性以及風(fēng)險(xiǎn)防范措施的合理性，從整體上對(duì)企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再認(rèn)識(shí)與再評(píng)價(jià)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范措施的針對(duì)性和效益性，提升企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終增加企業(yè)價(jià)值。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)完善公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制以及強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理等幫助企業(yè)提升價(jià)值。而公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理三者并不是相互獨(dú)立的，理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)于這三者關(guān)系的探討尚未形成統(tǒng)一觀點(diǎn)，三者關(guān)系尚可歸納為如下三種形態(tài)：即等同關(guān)系、相互包含關(guān)系以及互為前提關(guān)系。不論是哪種觀點(diǎn)，都可以肯定三者并非獨(dú)立存在，而是關(guān)系密切，相互影響。企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，將有利于企業(yè)價(jià)值的增加。

［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

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（作者單位：西華大學(xué)管理學(xué)院）