楊倩

淺談計劃審計工作

楊倩

計劃審計工作在會計師的審計工作中具有非常重要的意義，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和時代的變遷，審計單位以及被審計單位的外部運作環(huán)境和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大的變化，使審計工作面臨更多的不確定性和風(fēng)險。因此，制定詳盡的審計計劃，是審計項目順利完成的前提，可以有效預(yù)防和控制審計風(fēng)險，合理配置人力資源，提高審計工作的效率，保證審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，成功實現(xiàn)審計委托人的訴求。

一、目前存在的問題

（一）程序缺失

作為審計項目的前期工作，計劃審計常常被忽視或草率為之，在承接審計業(yè)務(wù)之前，調(diào)查評估不充分，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)無法順利實施。審計計劃粗放，缺少具體細(xì)節(jié)，脫離實際，不能反映企業(yè)真實情況，缺少可操作性。在一些審計行為中，存在會計師根據(jù)審計業(yè)務(wù)的實施過程，倒推審計計劃，將計劃工作流于形式的現(xiàn)象，完全失去了計劃審計的指導(dǎo)和監(jiān)控作用。

（二）人員配置不合理

計劃審計需要注冊會計師具有很強的專業(yè)水準(zhǔn)和溝通能力，需要敏銳洞察客戶企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部運作情況，了解管理層的經(jīng)營理念和行為風(fēng)格，協(xié)調(diào)各方面的意見和建議，做出準(zhǔn)確的判斷和決定。目前的計劃審計工作中，存在人員短缺，人力資源運用不充分的情況，一些會計師在溝通能力、信息調(diào)查能力、靈活性等方面還有待提高，才能適應(yīng)計劃審計工作的復(fù)雜性和可變性。另外，在計劃審計工作中還存在部門間獨立作戰(zhàn)，信息不能共享，人力資源浪費的現(xiàn)象。

（三）監(jiān)控程序不到位

審計計劃工作需要嚴(yán)格的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核。但實際情況是，對于比較復(fù)雜的項目或領(lǐng)域較新的項目，注冊會計師往往難以及時擴大監(jiān)督指導(dǎo)的范圍。因此，當(dāng)計劃制定存在疏漏和瑕疵時，不能被及時糾正，如果單個項目組審計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力不過硬，則會增加出現(xiàn)重大錯誤的風(fēng)險。

（四）信息的客觀公正性受到挑戰(zhàn)

在目前的審計計劃編制過程中存在過度依賴審計單位提供的信息、調(diào)查不充分不全面的現(xiàn)象，難以體現(xiàn)所調(diào)查信息的全面、客觀和公正。隨著信息科技和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息已經(jīng)成為一把雙刃劍，有些媒體借助網(wǎng)絡(luò)披露的信息缺乏真實性，經(jīng)不起考證，但是難辨真?zhèn)?，如果審計調(diào)查人員稍有疏忽，則會出現(xiàn)錯用信息的情況。由于計劃審計屬于審計的前期工作，信息采集工作難免會有粗枝大葉的現(xiàn)象，這種“粗放”的工作方式使得信息的客觀公正性受到挑戰(zhàn)。

二、原因分析

（一）對于計劃審計工作不夠重視

基于傳統(tǒng)的審計工作習(xí)慣，一些注冊會計師認(rèn)為計劃審計工作程序繁瑣，費時費力，增加審計底稿的工作量，沒有認(rèn)識到計劃審計工作對于規(guī)避審計風(fēng)險、提高工作效率、有效配置資源的重要意義，導(dǎo)致了計劃審計環(huán)節(jié)的形式主義，增加了審計工作的風(fēng)險隱患。被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)層和基層單位在審計前期對于審計項目不夠重視，不愿意花時間與審計單位進行有效溝通，造成了計劃審計工作的信息不全，影響計劃審計工作的質(zhì)量。

（二）專業(yè)人員的素質(zhì)有待提高

在經(jīng)濟制度越來越國際化的今天，作為經(jīng)濟、金融領(lǐng)域重要環(huán)節(jié)的審計工作，需要具有專業(yè)素質(zhì)和國際化視野的高端人才。同時，作為低層次單項審計工作的基層人員，需要與時俱進，及時掌握最新的金融體系和會計行業(yè)的理論知識，熟練運用最新的辦公自動化和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的軟件，具有良好的部門溝通能力和協(xié)作能力?？偠灾?，審計部門的專業(yè)人員素質(zhì)亟待提高。審計人員需要全面掌握企業(yè)內(nèi)部信息以及金融政策、財稅政策、產(chǎn)業(yè)政策等外部環(huán)境信息。

（三）審計工作脫離計劃

由于計劃本身存在一定的問題以及人員安排的欠合理，審計計劃往往難于貫穿于審計項目的始終，導(dǎo)致了注冊會計師不能夠?qū)徲嫻ぷ靼凑沼媱澇绦蜻M行有效的監(jiān)督和必要的指導(dǎo)工作。

（四）缺少信息共享的網(wǎng)絡(luò)平臺

由于各個行業(yè)企業(yè)商業(yè)秘密保護的需要以及科技發(fā)展的限制，目前我國尚未大規(guī)模使用金融領(lǐng)域的稅收、信貸等信息共享平臺，審計人員需要花費大量的時間去獲取企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息、外部信息、以及同行業(yè)的信息資料等。在資本市場收集到的行業(yè)信息，已經(jīng)過企業(yè)的包裝，由于存在產(chǎn)品、業(yè)務(wù)、組織和經(jīng)營管理模式等各方面的差異，信息的可比性較差，導(dǎo)致會計師難以做出科學(xué)、準(zhǔn)確的評估。

三、解決問題的對策

（一）嚴(yán)格遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》第三條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。因此，計劃審計工作應(yīng)在審計單位和被審計單位得到足夠的重視。審計計劃工作分為總體審計策略和具體審計計劃二個部分，不能忽略任何一個部分尤其是具體審計計劃，不能以總體審計策略代替具體審計計劃，使計劃審計工作真正起到指導(dǎo)審計工作，降低審計風(fēng)險的作用。

（二）優(yōu)化計劃審計工作人力資源的配置

1.加強審計人員的培訓(xùn)和人才的培養(yǎng)。根據(jù)項目需要，有針對性地培養(yǎng)專業(yè)、高端的復(fù)合型人才。

2.采用開放式的審計人力資源配置和利用的戰(zhàn)略。有效利用審計系統(tǒng)以外的專家、學(xué)者資源，建立審計工作人才庫，采用不拘一格的方式，適時利用外部資源。

3.增強各部門的協(xié)調(diào)能力，提高工作效率。根據(jù)工作需要，打破科室和部門間的局限，在必要的時候統(tǒng)一調(diào)配審計人員，以確保審計計劃的順利實施。

（三）提高審計計劃的可操作性

在計劃審計工作中，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》的要求，嚴(yán)格執(zhí)行每一個步驟和程序，包括風(fēng)險評估、被審計單位及環(huán)境調(diào)查、審計方向制定、重大錯報風(fēng)險評估等環(huán)節(jié)。按照上述《準(zhǔn)則》的要求，仔細(xì)認(rèn)真地做好每一個環(huán)節(jié)的工作，以保證審計計劃的可操作性，并制定相應(yīng)的監(jiān)控系統(tǒng)和措施，及時對審計工作進行監(jiān)督和復(fù)核。另外，《準(zhǔn)則》中提到了某些行業(yè)的特殊性和復(fù)雜性，因此，計劃審計工作還應(yīng)根據(jù)被審計單位的行業(yè)背景差異，保持計劃的靈活性。尤其要重視委托單位及管理層的意見和要求，其次要關(guān)注會計制度和會計準(zhǔn)則的最新變化對于審計工作的影響，以及被審計單位的行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)立法及變化、外部法律環(huán)境的發(fā)展變化對被審計單位的影響。

（四）拓寬信息來源

在《準(zhǔn)則》中，提到注冊會計師主要的獲取信息方法有：年度報告等被審計單位的自有信息，銀行、金融監(jiān)管部門等機構(gòu)的來自第三方的信息，政府和媒體的公開信息，工商管理部門的可查詢信息，被審計單位所在行業(yè)的行業(yè)內(nèi)信息等。除此之外，還應(yīng)積極拓寬信息來源的渠道，進行深入細(xì)致的調(diào)查工作，搜集最真實的信息資料，比如查閱公司各次股東大會的記錄，了解正在履行的合同執(zhí)行情況，調(diào)查行業(yè)資訊和經(jīng)營狀況，實地考察被審計單位的生產(chǎn)場所和設(shè)施，與企業(yè)內(nèi)部的審計人員及前任注冊會計師溝通等等。特別值得注冊會計師關(guān)注的是政府部門和各行業(yè)的最新網(wǎng)絡(luò)信息共享平臺，在這里可以了解全面的行業(yè)資訊，以進行橫向的比較和評估。

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）