陳瑞

建設工程結(jié)算審計問題研究

陳瑞

為了確保建設項目投資的真實性與合法性，建設工程結(jié)算審計是必不可少的重要環(huán)節(jié)。本文從建設工程結(jié)算審計的現(xiàn)狀分析出發(fā)，在此基礎(chǔ)上提出一些改進建議。

建設工程；結(jié)算審計；現(xiàn)狀；改進

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設的不斷推進和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進一步深化，各類由政府投資主導的基礎(chǔ)設施建設資金量呈現(xiàn)逐年攀升的局面，建設工程結(jié)算審計的工作量日益加大。客觀來看，建設工程結(jié)算涉及到參與項目建設的各方經(jīng)濟利益，再加之工程建設項目過程中的招投標、合同簽訂、施工過程等環(huán)節(jié)都存在著很多的不確定因素，客觀上更加大了工程結(jié)算審計的難度。建設工程結(jié)算審計，主要依據(jù)是工程竣工資料，并在此基礎(chǔ)上對承包方編制的工程結(jié)算各個項目的真實性、合法性進行詳細審查。建設工程結(jié)算審計不僅是核實工程造價的有力途徑，同時也對提高工程竣工結(jié)算質(zhì)量有著積極意義。工程結(jié)算審計關(guān)系到建設雙方的實際利益，在審計工程中，由于審計人員的專業(yè)水平、立場、目的等均有不同，因此審計結(jié)果也存在一定的差異。這類差異在一定的區(qū)間內(nèi)可以認為是合理的，但是如果差距過大，則可能存在故意壓低造價、高估冒算等情況。

二、建設工程結(jié)算審計存在的主要問題

（一）建設單位簽證管理混亂

建設單位普遍存在簽證管理混亂的情況，不僅加大了結(jié)算審計工作的難度，同時也影響了結(jié)算審計的準確性。簽證管理上突出的問題主要有以下幾點：首先，現(xiàn)場管理人員缺乏對定額費用的全面了解，對一些原本包括在施工合同中的工程定額仍舊辦理簽證，造成了重復計算，工程造價被人為增高。其次，現(xiàn)場簽證管理松懈，一些現(xiàn)場管理人員在沒有到達施工現(xiàn)場進行詳細核實的情況下，就辦理了簽證，十分容易造成簽證內(nèi)容與實際情況不相符合。最后，簽證內(nèi)容不規(guī)范，隨意性大。一些建設單位的簽證單號并不連續(xù)，有的甚至連編號都沒有。在結(jié)算依據(jù)方面，有的采用簽證單的第一聯(lián)，有的采用復印件。在簽證內(nèi)容方面，常常出現(xiàn)要素不完整的情況，比如缺少價格或者工程量等等。

（二）結(jié)算送審資料不完整

送審資料的完整程度直接決定了工程結(jié)算審計的效率和效果。完整規(guī)范的送審資料不僅能夠大大節(jié)約審計的時間，同時還能夠提高審計結(jié)果的準確性和針對性。然而，在實際工作中，很多建設單位都不能提供出一份完整規(guī)范的送審資料。缺少施工圖、審計變更單、核價通知單、簽證單等情況時有發(fā)生，對于實施招投標的項目，相關(guān)招標文件、評標報告、報價文件等資料也時常出現(xiàn)缺失。

（三）缺乏對工程實地現(xiàn)場的勘察

在分析工程結(jié)算審計工作存在的問題中發(fā)現(xiàn)，一些審計人員對于工程建設方面的相關(guān)知識了解的比較少，如果建設單位缺乏有效的監(jiān)督，那么多計工程量、重復計算工程量、高套定額等情況一旦發(fā)生，結(jié)算審計人員也難以發(fā)現(xiàn)。通常來說，工程結(jié)算審計人員的審計依據(jù)往往都是來自建設單位報送的相關(guān)結(jié)算資料，相對來說缺乏實地現(xiàn)場勘查，一些審計人員甚至在不了解工程圖紙和主要建設材料的基礎(chǔ)上就進行審計底稿編制工作，導致工程結(jié)算審計的結(jié)果失真。

三、改進建設工程結(jié)算審計的主要措施

（一）進一步完善現(xiàn)場簽證管理制度

為了確保施工現(xiàn)場簽證管理的有序高效，施工過程中必須進一步完善現(xiàn)場簽證管理制度。在具體的施工過程中，涉及到的簽證內(nèi)容加多，變更也時有發(fā)生，沒有明顯的規(guī)律可以歸納總結(jié)，因此控制工程造價的難度較高。面對這種客觀情況，工程建設單位應該成立專門管理簽證及工程設計變更的管理機構(gòu)，完善相關(guān)制度，根據(jù)工程實際建設情況和需要制定規(guī)則和詳細的注意事項，改變過去隨意變更設計圖紙、增減用料等現(xiàn)象，讓設計變更和簽證工作做到有章可依。對于重大的設計變更，建設單位應該首先進行嚴謹?shù)募夹g(shù)經(jīng)濟研究，在詳細的可行性論證之后再做出最后的決策，如果同意變更，還需做好相關(guān)半成品、未使用材料的回收工作。在工程簽證方面，各個流程辦理都需要嚴格按照制度規(guī)定的時間、程序和內(nèi)容進行，以便提高簽證工作量的準確性和真實性。

（二）建立健全資料管理制度

報送資料的完整、有效、真實是做好建設工程結(jié)算審計工作的基礎(chǔ)，只有規(guī)范的資料報送程序，才有可能幫助工程結(jié)算審計工作得出科學、可信的審計結(jié)果。提高建設項目資料報送的規(guī)范程度，可以從以下幾個方面入手：首先，盡快建立健全針對工程結(jié)算資料的收藏、管理和借閱制度，組建專門的人員和部門對工程結(jié)算資料進行日常管理，主要涉及收集、整理、分類、保管等內(nèi)容。其次，建設管理單位應該將對工程結(jié)算資料的口頭管理指令轉(zhuǎn)化為可供量化的書面指令，尤其要重視對竣工圖紙的審查。通常來說，用于最后工程結(jié)算審計的竣工圖必須有相關(guān)人員及單位的專用章和簽字，除此之外，類似圖紙會審記錄、單位施工指令、設計變更等內(nèi)容都需要在竣工圖紙上有所體現(xiàn)，相關(guān)要素不完整的資料不予辦理工程結(jié)算送審手續(xù)。最后，工程結(jié)算資料的送審應該由建設單位總體負責，并且應該一次性送審，如沒有不可抗力因素的存在，工程結(jié)算審計過程中不再接收其他資料。

（三）加大現(xiàn)場審核力度

基建工程審計務必進入建設現(xiàn)場，才有可能獲得第一手的資料，從而提高審計結(jié)果的客觀性和準確性。首先，審計人員應該盡可能的進入建設現(xiàn)場完成實物盤點與和對，主要關(guān)注材料品牌、質(zhì)量、規(guī)格等是否與送審資料相符，對價格超過預算過多的材料要與供應商取得進一步的聯(lián)系，將關(guān)注的問題一一了解證實。其次，要加強對送審資料的驗收與審核，應該要求送審單位完整提供由財務部門簽字確認的材料明細，必要時可以要求單位財務部門的復查和審核。審計人員應該根據(jù)雙方共同簽訂的合同及發(fā)票原件，再輔之以現(xiàn)場審核獲取的相關(guān)證據(jù)和記錄，對建設過程中材料、人工的價格進行全面核實，如果一旦發(fā)現(xiàn)價格不吻合，型號不匹配、以次充好、高估冒算等情況，應該立即查清原因并及時糾正。

四、結(jié)語

總體來說，建設工程結(jié)算審計工作不僅僅只需要關(guān)注最終審計金額的具體數(shù)據(jù)，更為重要的是在審計工程中要積極發(fā)現(xiàn)工程建設工作中管理上的薄弱環(huán)節(jié)，促進建設雙方共同在管理工作上不斷提高。鑒于此，在保障審計資源充足的情況下，應當針對建設項目立項到交付使用的各個環(huán)節(jié)開展跟蹤審計，以便確保各個階段的經(jīng)濟管理活動都能做到合法合規(guī)，提高投資效益。

[1]周強.淺議工程結(jié)算審計中的幾個問題[J].交通建設與管理，2013(9).

[2]田斌.建設工程結(jié)算審計基本原則淺析[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2013(4).

[3]黎慧勝.工程結(jié)算審計中應注意的問題[J].審計月刊，2014(1).

（作者單位：廣州鐵路（集團）公司）