小議湖北省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響

摘 要：自2012年12月1日起，在湖北省交通運(yùn)輸業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。這一改革將對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。文章以物流企業(yè)為例，分析了改革前后企業(yè)稅率和稅負(fù)的變化。

關(guān)鍵詞：增值稅；改革；物流

一、引言

我國(guó)現(xiàn)行商品稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)最為重要的稅種。其中，增值稅的征稅范圍包括在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)；營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍則主要覆蓋了第三產(chǎn)業(yè)提供的大部分勞務(wù)行為。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收管理能力。然而，增值稅相對(duì)狹窄的征稅范圍造成增值稅納稅人和非增值稅納稅人之間商品和勞務(wù)交易往來(lái)的雙重征稅，這完全不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，因此，全面推進(jìn)增值稅改革迫在眉睫。2011年11月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。其中，自2012年12月1日起，在湖北省交通運(yùn)輸業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。

二、湖北省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響

1.改革前后稅率比較。新稅改實(shí)施后，一般納稅人的稅率從原先的3%、5%調(diào)整為增值稅率：交通運(yùn)輸業(yè)為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%。而小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其稅率從5%降為3%或持平。 對(duì)于一般納稅人，增值稅是按照差額納稅，在稅率提升的同時(shí)若計(jì)稅基礎(chǔ)不變或上升，即意味著稅負(fù)增加；若計(jì)稅基礎(chǔ)減少到足以彌補(bǔ)稅率上升，則企業(yè)稅負(fù)降低或沒(méi)有增加。那么計(jì)稅基礎(chǔ)究竟可以降低多少，取決于物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅率轉(zhuǎn)換。物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)換增值稅稅率的公式為： r=（t*25.58%）/（1-t*25.58%）

其中，r為營(yíng)業(yè)稅稅率，t為增值稅稅率，25.58%為2011年稅收價(jià)格效應(yīng)系數(shù)。

假設(shè)t=11%，則r=2.89%；假設(shè)t=6%，則r=1.56%?？梢钥闯觯?5.58%的稅收價(jià)格效應(yīng)系數(shù)條件下，無(wú)論改革后采取11%還是6%的增值稅稅率，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都會(huì)低于改革之前的3%和5%營(yíng)業(yè)稅稅率，達(dá)到了減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。但是25.58%的稅收價(jià)格效應(yīng)系數(shù)對(duì)于具體的企業(yè)還應(yīng)具體的分析。

3.實(shí)例分析。研究表明，物流企業(yè)成本中可以抵扣增值稅的部分占全部成本的比例為20%-40%之間，物流企業(yè)平均增值率為8%。以下按照8%的增值率進(jìn)行具體的實(shí)例分析。

（1）A物流企業(yè)：改革后為一般納稅人企業(yè)，適用的稅率為11%且取得的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票占全部成本的20%。

假設(shè)某A物流企業(yè)（自開(kāi)票），業(yè)務(wù)自營(yíng)，營(yíng)改增后成為增值稅一般納稅人，企業(yè)從事物流業(yè)務(wù)增值率為8%，某月?tīng)I(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元，當(dāng)月取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票全部為增值稅專(zhuān)用發(fā)票，占全部成本的20%，稅率為17%。

①改革前A為營(yíng)業(yè)稅納稅人，稅率為3%，則當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為100萬(wàn)×3%=3萬(wàn)。

②改革后A為增值稅一般納稅人，適用稅率為11%，當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)÷（1+11%）×11%=9.91萬(wàn)。

③當(dāng)期成本為100萬(wàn)÷（1+11%）÷（1+8%）=83.41萬(wàn)。

④能夠取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額83.41×20%×17%=2.84萬(wàn)。

⑤企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為9.91萬(wàn)-2.84萬(wàn)=7.07萬(wàn)。

改革后應(yīng)繳納的增值稅為7.07萬(wàn)元，遠(yuǎn)大于改革前應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元。

（2）B物流企業(yè)：改革后為一般納稅人企業(yè)，適用的稅率為6%且取得的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票占全部成本的20%。

按照A企業(yè)相同的方法計(jì)算，改革后B企業(yè)繳納的增值稅為2.69萬(wàn)元，略低于改革前的營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元。

（3）C物流企業(yè)：改革后為一般納稅人企業(yè)，適用的稅率為11%且取得的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票占全部成本的40%。

按照A企業(yè)相同的方法計(jì)算，改革后C企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為4.23萬(wàn)元，大于改革前應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元。

（4）D物流企業(yè)：改革后為一般納稅人企業(yè)，適用的稅率為6%且取得的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票占全部成本的40%。

按照A企業(yè)相同的方法計(jì)算，改革后D企業(yè)繳納的增值稅為-0.28萬(wàn)元，當(dāng)期有未抵扣完的增值稅，遠(yuǎn)低于改革前的營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元。

（5）E物流企業(yè)：改革后為小規(guī)模納稅人的企業(yè)。假設(shè)某代開(kāi)票納稅人E物流企業(yè)，業(yè)務(wù)自營(yíng)，改革后成為增值稅小規(guī)模納稅人，若某月?tīng)I(yíng)業(yè)收入為10萬(wàn)，改革前E的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，則當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為10萬(wàn)×3%=0.3萬(wàn)；改革后E為增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率，由于增值稅為價(jià)外稅，則當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為10萬(wàn)÷（1+3%）×3%=0.291萬(wàn)。

若上述E物流企業(yè)營(yíng)業(yè)收入10萬(wàn)元中，有5萬(wàn)元應(yīng)支付給其他承運(yùn)方，由于不能抵減或抵扣，其納稅金額不變，改革前為0.3萬(wàn)；改革后為0.291萬(wàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)分析可以看出，在增值率為8%的情況下，11%的增值稅稅率對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)偏高，不論改革后物流企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票占全部成本的20%還是40%，改革后企業(yè)繳納的增值稅金額都高于改革前企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅金額；若實(shí)行6%的增值稅稅率，則降低了物流企業(yè)的稅負(fù)。

然而，營(yíng)改增個(gè)別行業(yè)試點(diǎn)不能簡(jiǎn)單地理解是增加還是降低稅負(fù)，稅負(fù)的變化需要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)分析企業(yè)全部的涉稅項(xiàng)目中與稅改有關(guān)的內(nèi)容，進(jìn)行詳細(xì)測(cè)算，才能得出最后結(jié)論。

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作者簡(jiǎn)介：喻輝（1981.10- ）女，湖北襄陽(yáng)人，武漢軟件工程職業(yè)學(xué)院，講師，碩士學(xué)位研究方向：財(cái)務(wù)預(yù)警endprint