張躍寒

摘 要：近年來經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)不斷的進(jìn)行分化、重組和合并，這樣企業(yè)財(cái)務(wù)工作中就面臨著合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題。文章對(duì)企業(yè)合并報(bào)表編制中存在的問題進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步對(duì)完善企業(yè)合并報(bào)表工作的具體對(duì)策進(jìn)行了具體闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；合并報(bào)表；編制；會(huì)計(jì)政策

長(zhǎng)期以來在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表都是一大難題，由于合并報(bào)表編制工作較為復(fù)雜，所以其也成為財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。合并會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)集團(tuán)利益相關(guān)者進(jìn)行決策的具有十分重要的作用，而且能夠更好的將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果反映出來，使企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量有效的掌握和了解，能夠做出正確的投資決策，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)合并報(bào)表編制中存在的問題

1.對(duì)合并范圍沒有明確的規(guī)定

（1）在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上對(duì)于合并范圍有相應(yīng)的規(guī)定，對(duì)于被投資的單位，可以由其母公司進(jìn)行直接或是間接的控制，對(duì)其進(jìn)行合并。但在這條規(guī)定中，對(duì)于間接擁有比例的計(jì)算方法卻沒有進(jìn)一步進(jìn)行明確，這樣就會(huì)在實(shí)際合并工作，對(duì)于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)由于財(cái)務(wù)人員不同的理解而導(dǎo)致在合并處理上存在著較大的不同，這樣最終的結(jié)果則會(huì)導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)信息存在著差異性。

（2）在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于合并范圍的暫時(shí)控制沒有進(jìn)一步明確，沒有對(duì)相關(guān)時(shí)間進(jìn)行清晰的規(guī)定，從而導(dǎo)致操作上較為薄弱，這樣對(duì)于上市公司來講，更有時(shí)間來實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的操縱，這樣其就可以以暫時(shí)控制為借口，進(jìn)行非實(shí)質(zhì)性操的操作，從而在合并范圍內(nèi)將一些子公司排除之外。

（3）在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于實(shí)質(zhì)性控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)沒有進(jìn)行明確，只對(duì)在合并范圍內(nèi)需要以控制為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，而且對(duì)母公司需要納外合并范圍的幾種情況進(jìn)行了規(guī)定，但卻沒有給出實(shí)質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

2.信息的真實(shí)性受到較大的影響

（1）長(zhǎng)期以來會(huì)計(jì)人員受傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的影響，部分會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算中提反映出來的信息存在著失真的情況。而合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)，則需要以這些會(huì)計(jì)信息為重要依據(jù)，將這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的整合從而形成合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣合并會(huì)計(jì)報(bào)表所揭示出來的信息也會(huì)受到會(huì)計(jì)信息失真的影響，信息的真實(shí)度有所欠缺。

（2）在合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，其需要將合并范圍內(nèi)的子公司的報(bào)表納入到編制工作中，同時(shí)還要將母公司的報(bào)表也要納入編制工作中，但子公司和母公司由于各自所處環(huán)境具有較大的差異性，在會(huì)計(jì)處理時(shí)其政策和方法都存在著一定的區(qū)別，所以在進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)，由于會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)處理方法存在著一定的差異性，信息的真實(shí)性必然會(huì)受到一定程度的影響。

3.企業(yè)采用的不同會(huì)計(jì)政策

雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于子公司和母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要采用相同的會(huì)計(jì)政策有明確的規(guī)定，但在實(shí)際工作中，由于子公司和母公司處于不同的行業(yè)，在沒合并之前都按自己行業(yè)制度來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣如果強(qiáng)行對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表按母公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，一來工作量較大，二來可能導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的會(huì)計(jì)信息失真。

二、完善企業(yè)合并報(bào)表工作的具體對(duì)策

1.對(duì)合并范圍進(jìn)行合理確定

合并會(huì)計(jì)報(bào)表需要準(zhǔn)確的反映集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這就需要對(duì)其合并范圍進(jìn)行合理的確定，確保合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性。在對(duì)合并范圍確定時(shí)，盡量將需要納入到合并范圍內(nèi)的子公司名納入進(jìn)行，避免將非子公司納入進(jìn)行。在對(duì)合并范圍進(jìn)行界定時(shí)，盡可能的使重視其實(shí)質(zhì)性。控制權(quán)以投資企業(yè)實(shí)際擁有的表決權(quán)為確定標(biāo)準(zhǔn)，而當(dāng)實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)和形式上的持股比例存在矛盾時(shí)，則需要對(duì)實(shí)質(zhì)上擁有企業(yè)經(jīng)帕克權(quán)、財(cái)務(wù)決策權(quán)和獲利權(quán)的子公司進(jìn)行道德考慮，以此為依據(jù)，從而確定其是否需要納入到合并范圍。

2.堅(jiān)持統(tǒng)一性和重要性原則

子公司和母公司需要在同一條件進(jìn)行合并報(bào)表的編制，其處于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，而且在會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)間和日期上也要統(tǒng)一，這樣就有效的保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)在進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)，需要根據(jù)項(xiàng)目的和考核對(duì)象的重要性來對(duì)信息進(jìn)行篩選，從而利用核心的、重要的信息來進(jìn)行合并報(bào)表的編制，這樣可以使會(huì)計(jì)報(bào)表更加簡(jiǎn)化。

3.統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策

統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，編制便于比較分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的合并會(huì)計(jì)報(bào)表一項(xiàng)基本前提。但是現(xiàn)實(shí)中，受行業(yè)差異等因素的影響，會(huì)計(jì)的統(tǒng)一政策在實(shí)現(xiàn)過程中經(jīng)常會(huì)遇到關(guān)于可比性與可靠性的兩難會(huì)計(jì)信息選擇。很多情況下，子母公司的統(tǒng)一政策會(huì)就客觀實(shí)體的需要做出改動(dòng)。

4.改進(jìn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法

由于目前我國(guó)企業(yè)在合并過程中，利用收買和交易來實(shí)現(xiàn)合并的企業(yè)較少，多是采取重組的形式，這就導(dǎo)致企業(yè)母公司和子公司在形成過程中與資本市場(chǎng)存在著較大的差別，在這種情況下，權(quán)益結(jié)合法更利于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。但由于些方法較為簡(jiǎn)單，而且與當(dāng)前企業(yè)的快速發(fā)展具有較大的不適合性，所以需要對(duì)權(quán)益法進(jìn)行完善，使其從簡(jiǎn)單的權(quán)益法變?yōu)閺?fù)雜的權(quán)益法，使權(quán)益法主要圍繞以下兩點(diǎn)來發(fā)展：一是圍繞母公司合并后公司業(yè)務(wù)是否實(shí)現(xiàn)損益或達(dá)到推定損益；二是核算子母公司的投資成本，尤其是賬面凈資產(chǎn)價(jià)值的差額。借此來反映母公司對(duì)子公司投資及其分享凈收益的情況，完整分析子母公司的核心運(yùn)營(yíng)情況。

三、結(jié)束語

隨著企業(yè)并購活動(dòng)的日益增多，企業(yè)合并過程中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表具有更為重要的意義，所以需要對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作進(jìn)行不斷的完善和規(guī)范，為企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行決策提供科學(xué)的依據(jù)，確保企業(yè)的健康、有序發(fā)展。

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