楊莉

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)合并逐漸成為一種常態(tài)，與此同時(shí)，企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題也引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注?；诖?，本文闡述了企業(yè)合并中會(huì)計(jì)報(bào)表的兩種處理方法，并提出了幾點(diǎn)建議和對(duì)策，以期為相關(guān)會(huì)計(jì)工作者提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會(huì)計(jì)報(bào)表；處理

一、企業(yè)合并中會(huì)計(jì)報(bào)表的處理

（一）購(gòu)買法

1.含義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）規(guī)定，購(gòu)買法是指購(gòu)買企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等手段取得被購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)控制經(jīng)營(yíng)權(quán)的一種方法。

2.會(huì)計(jì)處理

假設(shè)A企業(yè)以1000萬(wàn)元收購(gòu)B企業(yè)全部股權(quán)，B企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值超出賬面價(jià)值100萬(wàn)元，其他部分沒有差異。兩企業(yè)在合并之前的簡(jiǎn)易資產(chǎn)負(fù)債情況如表1：

采用非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，A企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的處理過(guò)程如下：

① 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000萬(wàn)元

貸：銀行存款 1000萬(wàn)元

為編制合并報(bào)表，A企業(yè)需要進(jìn)行以下分錄處理：

② 借：資產(chǎn)100萬(wàn)元

貸：資本公積（B企業(yè)）

100萬(wàn)元

③ 借：所有者權(quán)益（B企業(yè)）

900萬(wàn)元

商譽(yù) 100萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（A企業(yè)）

1000萬(wàn)元

得到以下合并資產(chǎn)負(fù)債表：（見表2）

（二）權(quán)益法

1.含義與特點(diǎn)

IASC規(guī)定：參與合并的股東對(duì)其所有凈資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行聯(lián)合控制，從而繼續(xù)對(duì)合并后的實(shí)體進(jìn)行利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的合并方法屬于權(quán)益法。權(quán)益法具有以下特點(diǎn)：首先，無(wú)論企業(yè)合并發(fā)生在哪一時(shí)點(diǎn)，都要將相關(guān)合并企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)年度的損益及留存收益計(jì)入合并后的企業(yè)之中。其次，相關(guān)合并企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債只計(jì)賬面價(jià)值，且不計(jì)商譽(yù)。

2.會(huì)計(jì)處理

同樣以上述A、B兩企業(yè)為例，采用同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，A企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的處理過(guò)程如下：

① 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元

資本公積

200萬(wàn)元（假設(shè)足夠用于沖減）

貸：銀行存款1000萬(wàn)元

為編制合并報(bào)表，A企業(yè)需要進(jìn)行以下分錄處理：

② 借：所有者權(quán)益（B企業(yè)）

800萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（A企業(yè)）

800萬(wàn)元

③ 借：資本公積500萬(wàn)元

貸：留存收益 500萬(wàn)元

得到以下合并資產(chǎn)負(fù)債表：（見表3）

（三）兩種方法的對(duì)比

首先，采用購(gòu)買法時(shí)，合并后的資產(chǎn)價(jià)值要高一些，原因在于兩者對(duì)于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方法不同，權(quán)益法采用的是賬面價(jià)值，購(gòu)買法采用的是公允價(jià)值，而在當(dāng)前通貨膨脹背景下，資產(chǎn)的賬面價(jià)值通常要低于公允價(jià)值。同時(shí)，兩種方法一個(gè)確認(rèn)商譽(yù)，一個(gè)不確認(rèn)商譽(yù)，也是造成資產(chǎn)價(jià)值存在差異的重要原因。其次，采用權(quán)益法時(shí)，留存收益要高一些，原因在于權(quán)益法的合并報(bào)表中計(jì)入了被并購(gòu)方的整個(gè)年度收益，而購(gòu)買法計(jì)入的是被并購(gòu)方在合并后的收益。

二、策略和建議

從上述比較可以看出，購(gòu)買法所提供的會(huì)計(jì)信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性，故IASC已停止使用權(quán)益法，但我國(guó)由于特殊的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況，仍有必要保留權(quán)益法，原因主要有兩點(diǎn)：首先，我國(guó)國(guó)有企業(yè)數(shù)量眾多，許多企業(yè)合并是由政府來(lái)操作的，相當(dāng)于國(guó)有資產(chǎn)在不同國(guó)企之間進(jìn)行調(diào)撥，并不會(huì)造成實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流動(dòng)，故采用權(quán)益法比購(gòu)買法更加合理。其次，當(dāng)前我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)制還不健全，采用購(gòu)買法牽扯到公允價(jià)值評(píng)估及商譽(yù)問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，而采用權(quán)益法的操作相對(duì)簡(jiǎn)單一些，更貼近我國(guó)實(shí)際國(guó)情。

三、結(jié)語(yǔ)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)合并企業(yè)的具體情況，選擇最合適的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)發(fā)展提供更有力的會(huì)計(jì)支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]盧梁霄.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理[J].現(xiàn)代營(yíng)銷，2012（3）.

[2]黃蕾.關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)問(wèn)題[J].中外企業(yè)家，2014（12X）.

（作者單位：江蘇中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）