黃勁曌

摘 要：在全球化日益激烈的市場競爭環(huán)境中，如何創(chuàng)造價值、持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)管理目標(biāo)和提升管理水平，是中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)管迫切需要解決的問題。為此，探討了中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)狀和存在問題，從外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管兩個大的方面，提出了中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)管的對策建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財務(wù)監(jiān)管；外部監(jiān)管；內(nèi)部監(jiān)管

中圖分類號：F23

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2014）12011902

財務(wù)監(jiān)管就是運用單一或系統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動進行的觀察、判斷、建議和督促，是公共組織財務(wù)管理工作的重要組成部分，也是國家財政監(jiān)督的基礎(chǔ)。從監(jiān)管的主體來分，財務(wù)監(jiān)管可以分為外部監(jiān)管（政府監(jiān)管和社會中介監(jiān)管）和內(nèi)部監(jiān)管（企業(yè)自行監(jiān)督）兩種方式。財務(wù)監(jiān)督對于規(guī)范公共組織的財務(wù)活動，嚴格財務(wù)制度及財經(jīng)紀律，改善公共組織財務(wù)管理工作，保證收支預(yù)算的實現(xiàn)具有重要意義。中小企業(yè)占了我國企業(yè)總數(shù)的99%以上，貢獻了近60%的GDP，可見中小企業(yè)在我國經(jīng)濟社會中具有重要的地位，發(fā)揮著十分重要的作用。所以，探討中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)管問題，對規(guī)范中小企業(yè)財務(wù)管理、提升財務(wù)管理水平，進而提高中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，為國民經(jīng)濟作出更大貢獻具有重要意義。

1 中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)狀和存在問題

如前所述，按監(jiān)管主體的不同財務(wù)監(jiān)管可以簡單分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管兩類，這里分別進行探討。

1.1 外部監(jiān)管的現(xiàn)狀和存在問題

盡管《公司法》、《會計法》等法律對中小企業(yè)都有制約作用，但完全針對中小企業(yè)的法律只有2003年實施的《中小企業(yè)促進法》，而對中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)管方面的法律法規(guī)可以說是空白的。在政府有關(guān)部門監(jiān)管方面，財政、稅務(wù)、工商、統(tǒng)計、銀行等部門對中小企業(yè)都有宏觀監(jiān)管的責(zé)任，財務(wù)監(jiān)管僅僅是從屬于某些職能基礎(chǔ)上，因而存在多頭監(jiān)管的問題，起不到有效的監(jiān)管作用。只有審計部門是專職履行財務(wù)監(jiān)管職能的部門。社會監(jiān)管方面，會計師事務(wù)所、評估師事務(wù)所對中小企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管起到重要的補充作用，但社會監(jiān)管機構(gòu)以利益為中心，其審計報告和評估報告受事務(wù)所資質(zhì)、人員素質(zhì)、職業(yè)操守等多方面的影響，因為監(jiān)管的局限性較大。總的來說，中小企業(yè)財務(wù)外部監(jiān)管存在的問題主要有：

（1）監(jiān)管缺乏統(tǒng)一規(guī)劃。

監(jiān)管部門過多，一方面會給中小企業(yè)帶來更大的壓力，疲于應(yīng)付各種檢查和考評；另一方面，也會造成監(jiān)管真空，導(dǎo)致中小企業(yè)的某些財務(wù)問題得不到及時和有效的解決，例如對銀行和稅務(wù)部門分報不同的報表，以獲得更多的貸款或者少交稅、逃稅。出現(xiàn)這種問題的原因就在于各監(jiān)管部門之間缺乏有效溝通和協(xié)調(diào)，各自為戰(zhàn)，對中小企業(yè)的監(jiān)管信息不能實現(xiàn)共享。

（2）監(jiān)管效果差。

我國中企業(yè)數(shù)量巨大，各監(jiān)管部門的工作也比較繁雜，監(jiān)管人員大多又是兼職的，所有很多監(jiān)督人員對中小企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管自然是力不從心。例如，稅務(wù)部門的監(jiān)管人員主要對納稅申報比較熟悉，而對更高層次的財會問題缺乏深入研究和應(yīng)對，因而其監(jiān)督往往是應(yīng)付式的；銀行部門同樣面臨類似問題，銀行工作人員主要關(guān)注中小企業(yè)信用和運轉(zhuǎn)情況，以便放貸授信有依據(jù)，事實上他們主要精力是放在大客戶身上，對中小企業(yè)會計監(jiān)管的力度遠遠不夠。會計師事務(wù)所方面，為了維持和客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系，工作人員往往會根據(jù)企業(yè)要求編制審計報告，對中小企業(yè)該披露的事項不予披露，職業(yè)道德水平不高。由于監(jiān)管人員素質(zhì)有待提高，導(dǎo)致對中小企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管不嚴格、不到位，監(jiān)管效果差，一些外部監(jiān)督流于形式。

（3）監(jiān)管效率低。

在信息技術(shù)高度發(fā)達的今天，一些監(jiān)管部門的信息化建設(shè)依然滯后，難以滿足監(jiān)管需要?！敖鸲悺惫こ?、“金卡”工程、“金關(guān)”工程以及“金審”工程的推進，對我國稅務(wù)、、銀行、海關(guān)、審計等監(jiān)管部門的信息化建設(shè)起到了很好的推動作用，然而從整體看，我國尚未形成有效的、通用的中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)管信息系統(tǒng)，各監(jiān)管部門之間的信息難以共享、財務(wù)數(shù)據(jù)等信息傳遞緩慢，一些企業(yè)的指標(biāo)數(shù)據(jù)在各監(jiān)管部門不一致等。由于缺乏信息高度共享的財務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，使各部門需要分別獲取信息、建立不同檔案，但結(jié)果往往有較大差別，因而監(jiān)管效率低下。

1.2 內(nèi)部監(jiān)管的現(xiàn)狀和存在問題

中小企業(yè)的財務(wù)管理受高層管理者的影響較大，一些企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)思想僵硬落后，認識不到財務(wù)管理的重要性，對財務(wù)管理制度的建立不夠重視，對制度的實行隨意性大，專斷獨斷，使得內(nèi)部監(jiān)管的效用難以發(fā)揮。具體講，中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管的問題表現(xiàn)在如下方面：

（1）管理思想觀念陳舊，員工素質(zhì)有待提高。

中小企業(yè)普遍存在有制度不執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力高度集中的現(xiàn)象，對企業(yè)財務(wù)管理也常常憑主觀意愿進行操控，觀念陳舊、保守；不注重學(xué)習(xí)科學(xué)的財務(wù)監(jiān)管方法，存在為了私利要求財務(wù)人員做假賬或少做賬的現(xiàn)象。企業(yè)所有者思想觀念的陳舊，導(dǎo)致缺乏科學(xué)的財務(wù)監(jiān)管機制，絕大多數(shù)的財務(wù)工作由企業(yè)的決策層做決定，造成了務(wù)監(jiān)管混亂。

中小企業(yè)的基層員工在企業(yè)所有者陳舊觀念的影響下，對財會工作的重要性認識也不足，對財務(wù)監(jiān)管的制定或執(zhí)行漠不關(guān)心；加上許多中小企業(yè)的財務(wù)人員學(xué)歷和職稱偏低，又沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，對財務(wù)監(jiān)督缺乏必要的理論知識，更缺乏實踐能力，對企業(yè)經(jīng)營決策提供不了有效的財務(wù)信息。

（2）財務(wù)監(jiān)管制度缺失，監(jiān)管不嚴。

一些中小企業(yè)內(nèi)控制度不全，沒有明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，沒有明確資產(chǎn)記錄與保管的分工，對會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求不嚴；還有的企業(yè)財產(chǎn)清查盤點制度不健全，計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法設(shè)置不合理。有的企業(yè)即使建立了完整的內(nèi)控制度，然后很多執(zhí)行不了，成了擺設(shè)。內(nèi)部控制度不全，必然導(dǎo)致中小企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督制度也難以全面建立并有效實施，賬外資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、呆賬壞賬等現(xiàn)象普遍存在，嚴重影響了企業(yè)的發(fā)展。

一些建立了財務(wù)監(jiān)管制度的企業(yè)，由于制度不全，大都只重視事中監(jiān)督，而忽視了事前監(jiān)督（前期的風(fēng)險分析、預(yù)測）和事后監(jiān)督（事后的總結(jié)分析），這必然導(dǎo)致監(jiān)管不嚴的問題，例如員工績效評估認定不公平、會計數(shù)據(jù)造假、財務(wù)監(jiān)管零亂無序、財務(wù)的全局管控松散等。

2 中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)管的對策建議

針對上述對中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀和內(nèi)外部監(jiān)管存在問題的分析，有必要找出合理的應(yīng)對措施，解決中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)管問題。

2.1 外部監(jiān)管對策

（1）完善新的監(jiān)管體制。

以財政部門監(jiān)管為核心，加強稅務(wù)機關(guān)、銀行部門、會計師事務(wù)所監(jiān)管相結(jié)合的“四位一體”的中小企業(yè)會計監(jiān)管體制基本構(gòu)建起來，但是在具體實施中還需要不斷完善。財政部門在中小企業(yè)信息質(zhì)量、法規(guī)執(zhí)行情況方面的監(jiān)管力度要進一步加強，確保中小企業(yè)會計信息的真實、合法；稅務(wù)部門對企業(yè)納稅申報、按時繳稅等問題認真記錄，切實審查有關(guān)納稅信息的真實性和完整性；銀行部門要客觀反映中小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，監(jiān)督其日常運轉(zhuǎn)情況；會計師事務(wù)所要真正做到以第三者的身份對中小企業(yè)出具客觀的設(shè)計報告，不牽涉任何利益關(guān)系。只有這樣，才能充分發(fā)揮新監(jiān)管體制的作用，改變以往多頭管理、各自為戰(zhàn)的局面，強化相關(guān)監(jiān)管部門的有機協(xié)調(diào)，實現(xiàn)提高財務(wù)監(jiān)管效率的目標(biāo)。

（2）建立和完善信息共享機制。

針對各監(jiān)管部門信息化建設(shè)滯后、信息不共享的現(xiàn)狀，財政、稅務(wù)機關(guān)、銀行部門、會計師事務(wù)所等各部門要加快建立信息共享機制，提高對中小企業(yè)財管監(jiān)管的效率。在統(tǒng)一收集中小企業(yè)的資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等主要報表的信息基礎(chǔ)上，對各指標(biāo)的變化進行動態(tài)監(jiān)管，實時通過監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行揭露。信息共享機制構(gòu)建以后，要根據(jù)不同行業(yè)中小企業(yè)的財務(wù)特征建立中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)管指標(biāo)，包括關(guān)鍵指標(biāo)、會計風(fēng)險檢測指標(biāo)、實時監(jiān)控指標(biāo)、日報、旬報指標(biāo)、月報指標(biāo)、季報指標(biāo)、年報指標(biāo)、會計風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)以及財政部規(guī)定的各種量化監(jiān)督指標(biāo)，對中小企業(yè)的財務(wù)管理進行科學(xué)的監(jiān)督和評價，發(fā)揮出財務(wù)監(jiān)管的預(yù)警作用，為監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管措施的實施和中小企業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)。

2.2 內(nèi)部監(jiān)管對策

（1）加強企業(yè)所有者的財務(wù)監(jiān)管意識。

中小企業(yè)的所有者和管理者要加強對企業(yè)管理知識的學(xué)習(xí)，深入了解財務(wù)管理的重要性，不斷更新觀念。只有摒棄原來落后的管理模式和理念，重視現(xiàn)代化管理理念和方法的學(xué)習(xí)，才能不斷提高管理素質(zhì)，確立財務(wù)監(jiān)管在企業(yè)管理中的重要地位。這樣才能發(fā)揮財務(wù)監(jiān)管在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的規(guī)范作用，同時形成良好的財務(wù)監(jiān)管氛圍，讓全體員工都意識到財務(wù)管理的重要性，在日常工作中嚴格執(zhí)行各項財務(wù)管理制度。

（2）重視對財務(wù)管理人才的引進和培育。

只有財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)提高了，財會人才隊伍穩(wěn)定了，財務(wù)監(jiān)管工作才能有效開展起來。所以，中小企業(yè)要重視培育和培養(yǎng)自己的財會人才，打造合格的財務(wù)管理人才隊伍。首先，通過對外招聘的方式尋找優(yōu)秀的財務(wù)管理人才。通過人才市場、高校專場招聘會、招聘網(wǎng)等平臺，引進優(yōu)秀的財會人才，調(diào)整原有的人才結(jié)構(gòu)。其次，加強對原有財會人員的培訓(xùn)和教育。一方面，可以通過舉辦定期的財會知識專題培訓(xùn)，不斷鞏固從業(yè)人員的專業(yè)知識；另一方面，鼓勵員工通過遠程教育、函授、夜大等途徑提升學(xué)歷，完善企業(yè)的后續(xù)教育體系。最后，加強考核。鼓勵員工為企業(yè)財務(wù)監(jiān)管提供良好的意見建議，對合理的采納實施并給予相關(guān)人員精神和物質(zhì)獎勵；通過專業(yè)的考核方式，不定期對財會人員的專業(yè)知識和綜合技能進行考核，淘汰工作學(xué)習(xí)消極、能力較差的員工。

（3）完善內(nèi)部控制制度。

中小企業(yè)應(yīng)嚴格按照有關(guān)法律法規(guī)建立全面的內(nèi)控制度，樹立財務(wù)監(jiān)管的事前、事中和事后全程監(jiān)管的基本原則。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)和經(jīng)營需要建立一系列的財務(wù)管理制度，不斷提升財務(wù)監(jiān)管水平。這些制度包括資金管理制度、采購制度、成本管理制度、銷售和收入管理制度、利潤分配制度、內(nèi)部審計制度等等。通過嚴格的內(nèi)部控制制度，約束企業(yè)所有者和員工的不合理行為，規(guī)范財務(wù)管理監(jiān)督制度。內(nèi)部審計制度的完善，有利于實施對相關(guān)財務(wù)活動的再監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制的主要組成。所以，中小企業(yè)的內(nèi)部審計人員必須確保相對獨立、和財務(wù)管理人員無交叉，才能有效地發(fā)揮審計的再監(jiān)督作用，更好地避免中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)管中存在的內(nèi)部監(jiān)管問題。

總之，在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展、經(jīng)濟全球化的背景下，我國的中小企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和威脅將越來越多，市場競爭環(huán)境不容樂觀。要更好地發(fā)揮中小企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟體系中的主體作用，就必須堅強對中小企業(yè)的財管監(jiān)管。財務(wù)監(jiān)管的有效實施并不是政府一方就能完成的，還需要社會中介機構(gòu)的協(xié)助監(jiān)管，以及中小企業(yè)自身在思想觀念變更、內(nèi)控控制完善、財務(wù)管理人員素質(zhì)提升等方面的努力。

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