武世平

不同時(shí)期地契、稅票等檔案是研究土地、稅收發(fā)展脈絡(luò)的重要文獻(xiàn)資料。筆者收藏有一套大清宣統(tǒng)元年的官方地契，及民間土地、房屋、器物交易契約和執(zhí)照、串票若干。其中清代宣統(tǒng)元年（1909年）官方地契約一套；民間契約（清朝至民國(guó)年間）4份；清光緒二十四年（1898年）至民國(guó)二十四年（1935年）完稅憑證12份（串票4份，執(zhí)照8份）。均為宣紙印制，毛筆小楷填寫(xiě)，稅費(fèi)涉及正賦地丁銀、附征省教育費(fèi)以及忙田正附地方款、糧租等。上面蓋有州府大印清晰可見(jiàn)。經(jīng)有關(guān)專業(yè)人員鑒定，這些票據(jù)類似于現(xiàn)在的完稅證、現(xiàn)存數(shù)量較少，對(duì)研究宣化縣晚清至民國(guó)年間賦稅征收情況了解民間疾苦很有益處。

文史資料考證

據(jù)《宣化縣志》和《宣化縣文史資料》記載，舊時(shí)代宣化縣的賦稅收入主要為丁口（人頭稅）、田賦（耕地稅）、稅捐三種。

田賦為舊中國(guó)時(shí)代宣化縣財(cái)政收入的主要來(lái)源，其征收辦法有過(guò)幾次改變。據(jù)《宣化縣新志賦役志》，道光十一年（公元一八三一年）后，“實(shí)征銀糧地”為1，361，321畝有奇，共征銀4，330兩有奇，因“每?jī)删鶖偠°y二錢(qián)七厘”，共攤896兩有奇，故“以上共額征地糧、正攤丁匠”銀5，226兩有奇，糧13，886石有奇（除去乾隆年間“兩次共減額糧”1，247石有奇，實(shí)額征地糧為12，638石有奇）。據(jù)《宣化縣志》（1993年版）記載，道光至宣統(tǒng)年間，宣化縣每年額征銀、糧的數(shù)目未變，但由于吏治敗壞，以致弊端百出。僅以征糧而言，“應(yīng)征一石，有浮收至二石以上者”；以征錢(qián)言，“則任意高抬市價(jià)，每石折為制錢(qián)，多至十余吊，少亦三四吊不等，其實(shí)仍以錢(qián)七錢(qián)解司”。

從以官方地契可以看出，“用價(jià)銀三十兩、交稅銀二兩九錢(qián)?！?另有“征更名地糧壹斗肆升貳合叁勺”。而據(jù)筆者在縣文物保管所見(jiàn)到的一份同治年間地契，同樣用價(jià)銀30兩，而交納稅銀只有9錢(qián)。由此可見(jiàn)清末腐敗一斑。

那么，民國(guó)年間又當(dāng)如何呢？另?yè)?jù)《宣化縣志》和《宣化縣文史資料》記述。民國(guó)元年，經(jīng)順直臨時(shí)省議會(huì)討論擬定，并經(jīng)直隸省都督核準(zhǔn)，于八月發(fā)布文告，規(guī)定自當(dāng)年秋開(kāi)始，“宣屬屯糧、地糧，均照前清簡(jiǎn)短地廷藩司所定米豆折銀之?dāng)?shù)，以庫(kù)平實(shí)銀征收，外加火耗經(jīng)費(fèi)每?jī)砂朔?，不得沿向例征米，或折價(jià)收錢(qián)從中取巧，亦不得于解司正耗額外加數(shù)取民”。十二月知府倉(cāng)永黔又“將從前代米代豆加收耗銀自本年起免除，以示大公，并公布周知”。但到了民國(guó)二年十月，時(shí)局逆轉(zhuǎn)，省議會(huì)中斷，“一班官吏貪心復(fù)熾，聯(lián)絡(luò)各縣”，以綠營(yíng)、旗兵尚未裁盡為由，恢復(fù)舊章征收本包糧、折銀元二元，隨征銀數(shù)一律定為三角，歸入正款，解交國(guó)庫(kù)。這一辦法自該年四月實(shí)行。通告并指出，“歷年隨糧帶征警款及行政經(jīng)費(fèi)，為巡警薪餉要需縣公署辦公正用”，“自應(yīng)仍照舊章，隨糧交納”。九月，又按直隸省財(cái)政廳所訂改正折包辦法，將本縣應(yīng)征屯糧自本年起一律改征折包，“每米一石改征銀二兩一錢(qián)，豆一石改征銀一兩八錢(qián)，谷一石改征銀一兩五錢(qián)，并照糧租改征銀元”。新章規(guī)定“每銀一兩，折征銀洋二元三角”。米、豆、谷定價(jià)銀兩較前各加三分之一。這一章制直至伴隨袁世凱洪憲帝制的破產(chǎn)和舊國(guó)會(huì)的恢復(fù)，宣化縣田賦征收辦法又基本恢復(fù)到了民國(guó)元年的規(guī)定。從以上發(fā)現(xiàn)的執(zhí)照、串票，就是當(dāng)時(shí)賦稅征收情況可謂有力的見(jiàn)證。

另外，從以上官契中發(fā)現(xiàn)還有一項(xiàng)重要的牙稅。經(jīng)查閱大量史料得知，牙稅具有營(yíng)業(yè)牌照稅和營(yíng)業(yè)稅的性質(zhì)，從清初就已經(jīng)征收，是專門(mén)對(duì)牙行征收的稅。當(dāng)時(shí)規(guī)定，凡設(shè)立行號(hào)，處于供求之間，代客買(mǎi)賣(mài)貨物，介紹說(shuō)合，以抽取傭費(fèi)為業(yè)者，叫做牙行。經(jīng)營(yíng)者必須先向官府領(lǐng)取牙帖，并按規(guī)定繳納牙稅。牙稅分為帖費(fèi)和年捐兩種，帖費(fèi)屬于特許權(quán)利的營(yíng)業(yè)牌照稅性質(zhì)，年捐（也叫牙稅）則類似于以后的營(yíng)業(yè)稅。牙帖每五年換發(fā)一次，按照牙行的資本大小和經(jīng)營(yíng)獲利情況，分等規(guī)定應(yīng)納的帖費(fèi)數(shù)額。年捐的稅率因地而異。

究其社會(huì)根源

清朝末年、民國(guó)初期，中國(guó)正處于封建經(jīng)濟(jì)的解體時(shí)期，由于連續(xù)受到外國(guó)資本主義的侵入，中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大變化。一方面破壞了中國(guó)自給自足的自然經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，另一方面則促進(jìn)了中國(guó)城鄉(xiāng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在這一時(shí)期，腐朽的清政府除加重舊稅外，還不斷開(kāi)征新稅。而袁大頭把持中國(guó)政權(quán)后更是變本加利。從1913年起，財(cái)政部明文規(guī)定：‘凡民間定納丁課稅厘并發(fā)放俸餉官款及一切出納事項(xiàng)概以銀元計(jì)算。于是各地田賦先后逐步改為征收銀元。此外，是征收田賦附加稅。清代時(shí)期，田賦舊制在正額以外還有平余、火耗、串費(fèi)、票錢(qián)等項(xiàng)目，也是紛繁復(fù)雜。辛亥革命以后才改進(jìn)征收辦法，正額以外均為簡(jiǎn)明的附加稅。比如，地丁額一兩附加稅三角；漕糧每石附加稅一元。

探其稅收體制

經(jīng)過(guò)進(jìn)一步研究，一是發(fā)現(xiàn)當(dāng)時(shí)貨幣稅和實(shí)物稅并存的情況。在這些執(zhí)照和串票中，地丁銀征收的是銀兩，屯糧征收的是實(shí)物，即米。貨幣稅和實(shí)物稅并存的現(xiàn)象在我國(guó)賦稅史上長(zhǎng)期存在，一直到中華民國(guó)成立后，情況才有所改觀。民國(guó)以后，田賦、旗租、差徭等都可以折為銀兩繳納，逐步向單一的貨幣稅轉(zhuǎn)化。在這些執(zhí)照中，我們可以看到，地丁銀和屯糧是在不同時(shí)期征收的，這也和賦稅史上記載的“上忙”“下忙”完全吻合。 二是賦稅管理權(quán)限和行政區(qū)域劃分的變化。清代后期，清政府統(tǒng)治日益不穩(wěn)，中央權(quán)力分散下降，賦稅管理權(quán)也隨之下移，所有賦稅都有各省經(jīng)辦。至光緒年間，已成地方割據(jù)之勢(shì)，財(cái)政賦稅管理上的中央集權(quán)已發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的變化。清代末期地方政權(quán)機(jī)關(guān)為省、道、府、縣四級(jí)，其行政機(jī)構(gòu)也就是稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)。這些從執(zhí)照上能直接反映。且執(zhí)照為地方政府印制，中央政府專門(mén)印制的征稅憑證已不再使用，執(zhí)照上蓋地方政府印章，也直接說(shuō)明了地方政府有很大的自由，在征收賦稅時(shí)已不受中央政府控制。從以上12份歷時(shí)37年的執(zhí)照、串票中可以看出光緒年間至民國(guó)十五年回回莊村隸屬深井鎮(zhèn)，劃歸懷安縣正堂所和懷安縣知事公署管轄，這與《宣化縣志》記載“1953年以前回回莊歸屬深井區(qū)相吻合。三是從光緒年間的執(zhí)照眉部均印有“如有舛錯(cuò)重復(fù)務(wù)于五日內(nèi)赴縣呈明請(qǐng)更正勿得自悮”和民國(guó)年間尾部均印有“票內(nèi)所載銀幣銅幣各數(shù)目由納戶自由封納計(jì)算如有錯(cuò)誤準(zhǔn)于五日內(nèi)呈請(qǐng)更正”來(lái)看，當(dāng)時(shí)已經(jīng)具有行政復(fù)議制度。四是在《準(zhǔn)旗》中，多次提到拖延漏稅、抗銀糧，表明當(dāng)時(shí)偷抗稅現(xiàn)象的嚴(yán)重程度。五是在清朝《地契官紙》的前九條中規(guī)定了買(mǎi)賣(mài)房田必須依法納稅、必須用正規(guī)的司印官紙（文書(shū)）、必須按照規(guī)定依率足額納稅和明確牙紀(jì)、中人領(lǐng)取適當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬，否則多收時(shí)民告官將立案查處。說(shuō)明當(dāng)時(shí)制度比較完善。六是在清朝《地契官紙》的后八條中反映了“罰款不清”可“暫行監(jiān)禁”的處罰自由度，偷漏稅斥革、監(jiān)禁的嚴(yán)重處罰力度和“牙紀(jì)與賣(mài)主及鄰佑里知之最悉（可）密告發(fā)，查實(shí)能節(jié)稅一千兩以上者準(zhǔn)酌給犒賞百分之五”的有獎(jiǎng)舉報(bào)制度等。七是從條文內(nèi)容和牙紀(jì)戳記可以看出，牙紀(jì)人為官派協(xié)稅員身份。

幾張小小的紙片，演繹著歷史的變遷。從這些發(fā)黃的紙片中，我們可清晰地透視光緒年間和民國(guó)時(shí)期賦稅的歷史。鑒古而知今，這些帶著歷史氣息的納稅執(zhí)照，不僅有很高的史料價(jià)值和收藏價(jià)值，對(duì)于我們今天的稅務(wù)工作，也有一定的借鑒意義。

附圖：