白帆

摘 要：當(dāng)前制約中國企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的主要原因是成本管理觀念落后、成本管理方法陳舊、價值管理與使用價值管理的結(jié)合較差、不良利益動機(jī)驅(qū)動、分工過細(xì)導(dǎo)致分工成本過高、人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重等。這充分說明中國企業(yè)現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)市場競爭的需要，必須充分重視成本管理提高全員成本管理意識，將理論探討與實(shí)踐需求相結(jié)合，突破傳統(tǒng)思維模式，在戰(zhàn)略層面綜合考慮成本管理問題，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)確定成本管理戰(zhàn)略，樹立系統(tǒng)的成本控制意識，強(qiáng)化企業(yè)成本控制，建立企業(yè)競爭優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；經(jīng)濟(jì)管理；成本管理；事中控制；事后分析

中圖分類號：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0152-02

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中加強(qiáng)成本管理意義

1.通過成本管理，可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，成本是抵減利潤的主要因素。降低成本，可以增加利潤，進(jìn)而可以提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

2.通過成本管理，可以提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)的成本水平對產(chǎn)品的價格影響重大。若企業(yè)的成本水平較低，產(chǎn)品價格就可以定得較低；若成本水平較高，低價格就會使企業(yè)處于不利的境地。通過有效的成本管理，可以降低企業(yè)的成本水平，提高企業(yè)在競爭激烈的市場中，尤其是在殘酷的價格戰(zhàn)中的競爭力。

3.通過成本管理，可以提升社會經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)成本管理，降低成本是落實(shí)節(jié)能降耗減排的重要舉措，符合建設(shè)節(jié)約型社會的時代要求。例如某些物資是國家或社會的稀有資源或不可再生資源，節(jié)約這些物資的消耗，其實(shí)就是對資源的一種保護(hù)，是對社會的一種貢獻(xiàn)。降低成本，對于提升社會經(jīng)濟(jì)效益，確保未來社會的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。

二、當(dāng)前中國企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中成本管理存在的問題

1.成本管理觀念落后，沒有形成實(shí)用的成本管理系統(tǒng)。企業(yè)在成本管理中只注重生產(chǎn)成本的管理，很容易忽視其他方面的成本分析與研究，這種只注重單一的成本管理觀念，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求的。而有的企業(yè)成本管理工作并沒有形成一個統(tǒng)一的有機(jī)整體，這主要表現(xiàn)在成本控制與成本核算、成本分析與成本考核之間存在脫節(jié)。

2.成本管理方法不當(dāng)，沒有形成有效的目標(biāo)成本指標(biāo)體系。企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分之一是成本管理，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，而企業(yè)對效益最大化的需要就是成本管理的動力來源，但是有的企業(yè)并未充分意識到這一點(diǎn)，成本管理僅限于國家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，而忽略成本管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。

3.成本核算方法不當(dāng)造成失真。有的企業(yè)對成本核算僅注重材料、人工、制造費(fèi)用，從而忽視了現(xiàn)代企業(yè)日趨增大的產(chǎn)品研究開發(fā)、中間試驗(yàn)和小批試制及售后服務(wù)上的投入，使產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全，不能正確評價產(chǎn)品在壽命周期全過程的經(jīng)濟(jì)效益；在過去高度勞動密集型企業(yè)里，對核算所作的簡單假定，通常不會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。可是在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費(fèi)用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會產(chǎn)生不合理現(xiàn)象，使用傳統(tǒng)成本核算法將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的扭曲，使企業(yè)錯誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。

4.成本控制思想落后，成本控制不完善，傳統(tǒng)的成本控制是以是否節(jié)約為參考，僅僅強(qiáng)調(diào)成本的降低，節(jié)省費(fèi)用開支。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，這種以“成本節(jié)省“為主導(dǎo)的成本控制，一方面會挫傷企業(yè)為未來績效而支出某些短期看來是高昂的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)的技術(shù)革新和產(chǎn)品的更新?lián)Q代；另一方面還會因顧及局部要求而損害企業(yè)的整體目標(biāo)。同時還只注重了成本生產(chǎn)過程的控制忽視供應(yīng)和銷售過程的控制，只注重投產(chǎn)后的成本控制，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。在成本的具體核算中，只注重財(cái)務(wù)成本的核算，缺少管理成本的核算。

5.成本控制方法和手段落后。一些企業(yè)成本管理處于落后狀態(tài)，沒有真正形成科學(xué)的成本管理體系，不利于企業(yè)成本的宏觀調(diào)控?，F(xiàn)有成本會計(jì)系統(tǒng)未能采用靈活多樣成本方法，使得成本控制轉(zhuǎn)變?yōu)閱渭優(yōu)榱私档统杀径档统杀?，不能提供做出正確決策的有效信息，不能深入反映生產(chǎn)經(jīng)營過程，不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)成本信息，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。對成本的認(rèn)識不足，概念狹隘，而且傳統(tǒng)成本管理將固定成本簡單地作短期的期間化處理，淹沒了大量的長期性和戰(zhàn)略性的重要信息，使企業(yè)多項(xiàng)活動的績效難以真正體現(xiàn)。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中加強(qiáng)成本管理對策

1.科學(xué)定位成本管理目標(biāo)定位。成本與各因素之間錯綜復(fù)雜的關(guān)系，使成本判斷標(biāo)準(zhǔn)因考慮問題的角度和觀察問題的視角不同而有所不同。條件不同，觀察問題的角度不同，成本管理的目標(biāo)就有所不同。成本管理是一個目標(biāo)體系，這個體系包含三個層次：（1）降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，則降低成本始終是第一位的。在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下，通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理地組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動資料的技術(shù)性能、勞動對象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、職能分工、管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，既定的條件限定了成本降低的最低限度，進(jìn)一步降低成本只能通過改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過程、新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善，為成本的進(jìn)一步降低提供新的前提。（2）增加企業(yè)利潤。當(dāng)成本變動與其他相關(guān)因素的變動相互關(guān)聯(lián)時，如何在降低成本與滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要之間作出權(quán)衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。成本的變動往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，還要利用成本、質(zhì)量、價格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價格、擴(kuò)大市場份額等對成本的需要，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤。（3）配合企業(yè)核心能力的培植與提升。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，競爭是不可避免的，企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)要獲得低成本優(yōu)勢，就必須控制成本動因，重構(gòu)價值鏈。差異化戰(zhàn)略保證了市場份額，使企業(yè)在成本方面的高效率轉(zhuǎn)化為高效益。成本管理在配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢上要從一般性研究企業(yè)的預(yù)測、決策、計(jì)劃及其執(zhí)行問題，轉(zhuǎn)移到對戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行實(shí)地研究。在此基礎(chǔ)上，成本管理才能真正地為培植和提升企業(yè)核心競爭力提供相關(guān)信息。endprint

2.加強(qiáng)物資采購環(huán)節(jié)的控制管理。加強(qiáng)成本管理不僅要控制成本消耗的中間過程，還要樹立“成本管理提前”的理念。在企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，前端的采購成本管理控制非常重要，如果通過對采購環(huán)節(jié)的管理控制能使企業(yè)采購的所有物資在一個物美價廉的層面上，無疑會為企業(yè)隨后的一系列成本管理體系奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。倉庫管理部門作為企業(yè)各種物資的儲存、保管部門，能及時根據(jù)內(nèi)部各單位對物資的需求和倉庫的庫存情況，較準(zhǔn)確地提供企業(yè)對各種物資的實(shí)際需求情況。因此，每月末各內(nèi)部單位應(yīng)將對物資的需求情況列表報(bào)倉庫管理部門，倉庫管理部門根據(jù)各單位上報(bào)的物資需求情況，并結(jié)合倉庫的實(shí)際庫存情況進(jìn)行分類、匯總、整理，編制物資采購計(jì)劃明細(xì)表報(bào)管理層批準(zhǔn)，批準(zhǔn)后交物資采購部門，由采購部門根據(jù)計(jì)劃進(jìn)行采購。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的物資采購定價委員會，該委員會由單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，主要負(fù)責(zé)對企業(yè)所需采購物資的信息采集、價格制定，定期發(fā)布常用物資價格采購表或其他形式的價格表及已定價格的監(jiān)督實(shí)施等，該定價委員會不與供應(yīng)商接觸。

3.加強(qiáng)企業(yè)成本管理的事中控制。企業(yè)成本指標(biāo)的日常管理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級、歸口管理相結(jié)合的原則，即以總部為主導(dǎo)，使總部與生產(chǎn)單位成本指標(biāo)的日常管理相結(jié)合。分解下達(dá)的成本預(yù)算指標(biāo)是控制成本的依據(jù)，下達(dá)的各成本責(zé)任部門應(yīng)將歸口管理的指標(biāo)按所屬單位提出分項(xiàng)指標(biāo)。實(shí)行全員參與、全方位管理、全過程控制的成本核算管理體系；建立低值易耗品管理臺賬，加強(qiáng)物資領(lǐng)用管理，實(shí)行物資領(lǐng)用以舊換新；實(shí)施外請機(jī)械招標(biāo)管理制度，嚴(yán)格規(guī)范外請機(jī)械作業(yè)工時和產(chǎn)量簽證工作；嚴(yán)格規(guī)范雜作業(yè)費(fèi)工時的簽證管理工作；實(shí)施單機(jī)、單車、單船、分貨類成本核算管理；實(shí)施目標(biāo)成本管理和定額成本管理相結(jié)合；抓好質(zhì)量成本管理，通過質(zhì)量成本管理發(fā)現(xiàn)影響質(zhì)量成本的因素，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，降低故障成本；推行責(zé)任成本會計(jì)，劃分責(zé)任成本中心，確定責(zé)任范圍，編制責(zé)任預(yù)算，制定考核標(biāo)準(zhǔn)。

4.加強(qiáng)成本管理的事后分析。按照成本、歸口、分級管理的原則進(jìn)行成本分析，通過分析、及時掌握成本升降的原因，指出降低成本的途徑，改進(jìn)成本管理工作。成本分析采用指標(biāo)對比分析法和因素分析法，對各項(xiàng)成本及其升降情況的分析應(yīng)包括：成本預(yù)算完成情況；成本降低任務(wù)完成情況；單位成本的分析；營運(yùn)支出項(xiàng)目的分析。成本預(yù)算完成情況和成本降低任務(wù)完成情況應(yīng)重點(diǎn)分析：實(shí)際成本與預(yù)算成本、上期成本的差異及原因；實(shí)際降低額、實(shí)際降低率與計(jì)劃降低額、計(jì)劃降低率的差異及原因；價格、費(fèi)率、稅率、匯率、利率變化對成本的影響；消耗定額或水平變化對成本的影響；產(chǎn)量、操作量、遠(yuǎn)距離運(yùn)輸、重復(fù)作業(yè)量變和各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化對成本的影響；貨種構(gòu)成變化對成本的影響。單位成本應(yīng)著重分析：單位成本構(gòu)成變化以及實(shí)際單位成本與預(yù)算單位成本、上期單位成本比較的差異；成本各項(xiàng)目增減變動對單位成本的影響；各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對單位成本的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1] 薛少漢.現(xiàn)代企業(yè)制度下的成本管理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013，（16）.

[責(zé)任編輯 安世友]endprint