中國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題研究

摘要：隨著資本市場(chǎng)發(fā)展的步伐不斷加快，投資者對(duì)于上市公司信息披露的要求也在不斷提升。2009年10月30日，從首批28家公司在中國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市至今，其規(guī)模已不斷擴(kuò)大至355家。由于中國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)尚未成熟，當(dāng)前，中國(guó)創(chuàng)業(yè)板公司的無(wú)形資產(chǎn)信息披露存在著披露范圍狹窄，披露結(jié)構(gòu)不合理，披露名稱(chēng)不規(guī)范，研發(fā)費(fèi)用列支不合理等問(wèn)題。為改進(jìn)這些問(wèn)題，需要提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)，加強(qiáng)外部監(jiān)管，規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的名稱(chēng)，并完善披露形式，從而使創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的無(wú)形資產(chǎn)信息披露更加規(guī)范、有序。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板；無(wú)形資產(chǎn)；信息披露

中圖分類(lèi)號(hào)：F830文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2014）18-0110-03

如今，隨著科技創(chuàng)新的腳步不斷加快，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例越來(lái)越大，已經(jīng)逐漸成為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分，與企業(yè)價(jià)值呈現(xiàn)正相關(guān)。而創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)主要面向各類(lèi)中小型及高科技企業(yè)，這些公司大多為技術(shù)密集型企業(yè)，他們的發(fā)展，需要依賴(lài)高新技術(shù)。因此，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于創(chuàng)業(yè)板來(lái)說(shuō)，更是具有特殊的意義。然而，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》只是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理和無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量作出了規(guī)定，仍不能滿(mǎn)足創(chuàng)業(yè)板上市公司的特殊披露要求。在此，我們將從無(wú)形資產(chǎn)的總體披露現(xiàn)狀，影響無(wú)形資產(chǎn)信息披露的因素，針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的建議三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行探討分析。

一、中國(guó)創(chuàng)業(yè)板公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露現(xiàn)狀

（一）披露范圍過(guò)于狹窄

從表1可以看出，創(chuàng)業(yè)板上市公司的無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例呈逐年遞增態(tài)勢(shì)，且增長(zhǎng)幅度較大。其中，2012年創(chuàng)業(yè)板公司平均無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重達(dá)到了4.21%。而表2中顯示主板市場(chǎng)上市公司的無(wú)形資產(chǎn)比例僅為1%左右，且近年來(lái)趨勢(shì)趨于穩(wěn)定，沒(méi)有呈現(xiàn)太大的變化。因此，與主板市場(chǎng)相比，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)比例相對(duì)較高，說(shuō)明創(chuàng)業(yè)板上市公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度與日俱增。

然而，針對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司的無(wú)形資產(chǎn)信息披露卻沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的規(guī)范。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式往往只要求披露無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本，且披露的范圍過(guò)于狹小，僅僅披露了一些諸如專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)之類(lèi)的產(chǎn)權(quán)，而對(duì)于一些反映企業(yè)實(shí)際內(nèi)在價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，如企業(yè)家管理能力、供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)品牌形象、技術(shù)創(chuàng)新能力等真正有用的、與投資者決策相關(guān)的信息卻沒(méi)有披露出來(lái)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)披露結(jié)構(gòu)不合理

為了研究創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)披露情況，本文從創(chuàng)業(yè)板355家上市公司中隨機(jī)選取了50家作為研究樣本，考察其財(cái)務(wù)報(bào)表里的附注信息，并按照每個(gè)類(lèi)別的所占比例計(jì)算平均數(shù)，并將得到的平均值進(jìn)行排序。統(tǒng)計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，排在第一位的無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別是土地使用權(quán)，平均占比為61.12%，緊隨其后的是外購(gòu)軟件、專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)用開(kāi)發(fā)軟件、專(zhuān)利權(quán)，平均占比分別為17.94%，8.96%，3.11%，2.60%。

由此可以看出，創(chuàng)業(yè)板上市公司的無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成比例是不科學(xué)的。絕大部分都是土地使用權(quán)，甚至有的企業(yè)除了土地使用權(quán)之外沒(méi)有其他無(wú)形資產(chǎn)，這些無(wú)形資產(chǎn)的取得主要依賴(lài)政策和行政許可，并不需要企業(yè)的自主創(chuàng)新。排名第二的是“外購(gòu)軟件”，由此可見(jiàn)，即使除去土地使用權(quán)，創(chuàng)業(yè)板公司擁有大多還是外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，例如會(huì)計(jì)軟件、企業(yè)管理軟件等。而能夠真正代表企業(yè)的研發(fā)能力和技術(shù)水平的是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。這些研究成果都沒(méi)有在公司的報(bào)表中反映出來(lái)，體現(xiàn)智力成果的專(zhuān)利權(quán)僅在2.6%左右，比非專(zhuān)利技術(shù)和專(zhuān)有技術(shù)還少，商標(biāo)權(quán)更是只有0.03%，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，專(zhuān)利水平不高。

（三）無(wú)形資產(chǎn)披露名稱(chēng)不規(guī)范

由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)并沒(méi)有對(duì)企業(yè)年報(bào)的科目明細(xì)披露做出強(qiáng)制性的規(guī)定，企業(yè)在披露無(wú)形資產(chǎn)的具體內(nèi)容時(shí)表現(xiàn)的有一些隨意。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！雹?gòu)亩x上來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容包括土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。然而，實(shí)際披露的狀況并非按照定義所述的這么清晰、一目了然，不是披露的太過(guò)簡(jiǎn)略，就是太過(guò)詳盡。例如新萊應(yīng)材（300260），在附注中披露無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)時(shí)，除了土地使用權(quán)之外，其他無(wú)形資產(chǎn)僅用“其他”兩字一言蔽之。而迪威視訊（300167），除了在明細(xì)中披露了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目外，還將所有自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目名稱(chēng)都一一枚舉了出來(lái)，列示的無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)洋洋灑灑多達(dá)幾十種，并且皆為專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的名稱(chēng)，企業(yè)之間的叫法也并不統(tǒng)一，例如專(zhuān)有技術(shù)和專(zhuān)利權(quán)，有的企業(yè)將之混淆稱(chēng)為專(zhuān)利技術(shù)，更有甚者將這兩者合并為一個(gè)概念，稱(chēng)為專(zhuān)利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)?？梢?jiàn)，無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)披露已經(jīng)對(duì)投資者的理解造成了障礙。

（四）研發(fā)費(fèi)用列支不合理

在350家存在研發(fā)費(fèi)用的創(chuàng)業(yè)板公司中，只有30家公司存在資本化的研發(fā)費(fèi)用，這一數(shù)字不禁讓人產(chǎn)生懷疑?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，“企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段產(chǎn)生的支出，全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段產(chǎn)生的支出，符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)?！雹谌欢?，準(zhǔn)則卻沒(méi)有具體規(guī)定應(yīng)該怎樣劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，這樣在劃分項(xiàng)目研發(fā)階段時(shí)缺乏操作的依據(jù)，為一些企業(yè)的利潤(rùn)操控提供了便利。

二、影響創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露的因素

（一）無(wú)形資產(chǎn)邊界限定的不確定性

從現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)的存在事實(shí)上看，不同學(xué)科對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍的界定和分類(lèi)大相徑庭。廣義上的無(wú)形資產(chǎn)可以大致分為五大類(lèi)。（1）智力資產(chǎn)：主要表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)，可以根據(jù)現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、著作權(quán)等。（2）用益物權(quán)：土地使用權(quán)、經(jīng)營(yíng)特許權(quán)等。（3）人力資源：能夠反映企業(yè)的員工團(tuán)隊(duì)是否得到有效配置，為企業(yè)創(chuàng)造收益的資產(chǎn)，如員工工作能力、凝聚力、教育狀況等。（4）市場(chǎng)資產(chǎn)：和企業(yè)的對(duì)外形象、公共關(guān)系相關(guān)的資產(chǎn)，如企業(yè)品牌、營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)、客戶(hù)關(guān)系等。（5）組織管理型資產(chǎn)，表現(xiàn)為在組織、協(xié)調(diào)、管理方面能夠使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資產(chǎn)。如企業(yè)文化、企業(yè)家管理能力等。而中國(guó)將無(wú)形資產(chǎn)定義為具有“沒(méi)有實(shí)物形態(tài)”、“可辨認(rèn)”、“非貨幣性”這三個(gè)特點(diǎn)的資產(chǎn)?？梢?jiàn)，無(wú)形資產(chǎn)的邊界限定還存在著較大的爭(zhēng)議。無(wú)形資產(chǎn)披露范圍的狹窄主要原因就在于一些廣義無(wú)形資產(chǎn)的難以計(jì)量性，不符合“可辨認(rèn)”這一特點(diǎn)，而導(dǎo)致其無(wú)法納入會(huì)計(jì)范疇。

（二）企業(yè)缺乏自愿性披露的動(dòng)機(jī)

在全球化的浪潮中，企業(yè)會(huì)由于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露產(chǎn)生顧慮，尤其是對(duì)以高無(wú)形資產(chǎn)比例為特點(diǎn)的創(chuàng)業(yè)板上市公司來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，過(guò)于充分的披露，會(huì)增加商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者擔(dān)心披露了自己的研發(fā)進(jìn)度之后，會(huì)在一定程度上泄露公司的商業(yè)機(jī)密，導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)在市場(chǎng)上的占據(jù)不利地位。因此，會(huì)盡量避免披露研發(fā)支出的具體細(xì)節(jié)，致使報(bào)表中存在研發(fā)費(fèi)用的公司有許多，卻難見(jiàn)其開(kāi)發(fā)階段資本化的具體數(shù)據(jù)。這也意味著企業(yè)在劃分研究、開(kāi)發(fā)階段以及開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用資本化的過(guò)程中存在著較大的隨意性，容易產(chǎn)生利潤(rùn)操縱的漏洞。

（三）外部環(huán)境監(jiān)管的懈怠

無(wú)形資產(chǎn)信息披露法規(guī)規(guī)定的不夠細(xì)致也是導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)信息披露不規(guī)范的重要原因之一。雖然證監(jiān)會(huì)已經(jīng)對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容格式做出了規(guī)定，但是這些規(guī)定只是要求公司說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)的原因，而對(duì)影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的因素例如核心技術(shù)升級(jí)，只要求企業(yè)說(shuō)明影響無(wú)形資產(chǎn)變化的具體情況以及應(yīng)對(duì)措施，并不要求企業(yè)進(jìn)行數(shù)量化的分析，為企業(yè)提供了隱瞞事實(shí)的空間，造成無(wú)形資產(chǎn)信息披露的監(jiān)管不全。

endprint

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告有可能存在不實(shí)。會(huì)計(jì)事務(wù)所作為創(chuàng)業(yè)板上市公司利益相關(guān)者，在一定程度上影響了它的審計(jì)獨(dú)立性，這就可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)事務(wù)所與創(chuàng)業(yè)板上市公司聯(lián)合進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)象。

三、針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露的建議

（一）規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目名稱(chēng)

從選取的樣本公司中可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)形資產(chǎn)信息披露的項(xiàng)目繁多，名稱(chēng)五花八門(mén)。在選取的50家樣本公司中，無(wú)形資產(chǎn)名稱(chēng)竟然多達(dá)近百種。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)科目進(jìn)行細(xì)致的劃分并對(duì)其名稱(chēng)進(jìn)行設(shè)定。對(duì)于一些定義重復(fù)度較高的無(wú)形資產(chǎn)名稱(chēng)，應(yīng)該嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在原有無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，進(jìn)行界定和分類(lèi)。譬如，ERP系統(tǒng)、金蝶、企業(yè)管理軟件等外購(gòu)軟件應(yīng)該歸入特許權(quán)或軟件著作權(quán)，土地使用權(quán)。一些模棱兩可的項(xiàng)目名稱(chēng)如可溶性膠原蛋白制備、植物護(hù)坡方法、攝像機(jī)網(wǎng)格自動(dòng)跟蹤算法等應(yīng)當(dāng)清楚說(shuō)明其為專(zhuān)有技術(shù)還是專(zhuān)利權(quán)。

（二）完善無(wú)形資產(chǎn)披露形式

一些廣義的無(wú)形資產(chǎn)如智力資本、人力資源，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要體現(xiàn)。然而它們的不穩(wěn)定及難以計(jì)量性決定了其在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式下很難進(jìn)行確認(rèn)。筆者認(rèn)為，可以將這些無(wú)形資產(chǎn)披露作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分以另外的形式進(jìn)行披露，例如平衡計(jì)分卡、亞知識(shí)資本瀏覽器、無(wú)形資產(chǎn)監(jiān)控表、知識(shí)資本指數(shù)、財(cái)務(wù)報(bào)表的“彩色方法”等。這些計(jì)算方法已經(jīng)被許多上市公司所采用，并將其結(jié)果披露在年報(bào)數(shù)據(jù)中，它們運(yùn)用了不同的指標(biāo)和權(quán)數(shù)體系，通過(guò)各類(lèi)渠道搜集大量的信息并進(jìn)行處理，為廣義無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量報(bào)告做出了顯著的貢獻(xiàn)。我們可以根據(jù)中國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，有選擇地借鑒國(guó)外已有的知識(shí)資本報(bào)告模型成果，對(duì)企業(yè)的智力資本、人力資源進(jìn)行評(píng)估，為投資者提供有用的決策信息。

（三）修訂規(guī)范，加強(qiáng)監(jiān)管

證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管力度，針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，定期要求企業(yè)按照規(guī)定進(jìn)行披露和檢查，對(duì)于不合規(guī)的現(xiàn)象責(zé)令整改并給予一定的處罰。此外，建議證監(jiān)會(huì)通過(guò)創(chuàng)建無(wú)形資產(chǎn)信息披露評(píng)價(jià)體系來(lái)對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司進(jìn)行評(píng)級(jí)，為投資者提供借鑒。

強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任，要求事務(wù)所嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和操守，公正客觀地對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司出具審計(jì)報(bào)告，杜絕其為了自身利益，出具虛假報(bào)告的現(xiàn)象發(fā)生。

相關(guān)的評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該健全評(píng)估機(jī)制，完善各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)，使其與國(guó)際上保持一致，提高無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確度，對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司出具能反映其真實(shí)價(jià)值的評(píng)估結(jié)果，避免無(wú)形資產(chǎn)信息披露失真。

（四）加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)

通過(guò)加強(qiáng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的宣傳，樹(shù)立企業(yè)維護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的意識(shí)，使他們充分認(rèn)識(shí)到積極申請(qǐng)商標(biāo)和專(zhuān)利能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展做出的貢獻(xiàn)。企業(yè)不僅要發(fā)掘已存在的無(wú)形資產(chǎn)，按法律途徑對(duì)其進(jìn)行保護(hù)，更要加大對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的投資，從模仿、引用先進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)變到自主創(chuàng)新上來(lái)。

另一方面，商標(biāo)在一定程度上代表著企業(yè)的品牌，為消費(fèi)者提供了選擇產(chǎn)品的依據(jù)。商標(biāo)權(quán)比專(zhuān)利權(quán)容易獲得，也更容易得到法律保護(hù)。有關(guān)部門(mén)應(yīng)該縮短商標(biāo)的審查時(shí)間，提高審查效率，來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)使用自主商標(biāo)。同時(shí)，為了維護(hù)中國(guó)企業(yè)民族品牌的建立，也應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際商標(biāo)注冊(cè)，維護(hù)商標(biāo)權(quán)益，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。執(zhí)法機(jī)關(guān)也應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定，對(duì)造成公眾混淆和誤認(rèn)的商標(biāo)侵權(quán)行為給予嚴(yán)厲的打擊，為企業(yè)創(chuàng)造自主品牌提供良好的社會(huì)環(huán)境。

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[8]葛欣.對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露的建議[J].會(huì)計(jì)之友，2010，(4).

[9]陳小英.中國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，(3).

[10]鄒戴琳.略談無(wú)形資產(chǎn)在競(jìng)爭(zhēng)中的作用[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，(20).

[11]白云霞.對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的幾點(diǎn)設(shè)想[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006，(1).

[12]朱楊榮.上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露研究[J].時(shí)代金融，2012，(11).

[13]阮磊.淺議上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露[J].財(cái)經(jīng)界，2011，(3).

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]

收稿日期：2014-04-23

作者簡(jiǎn)介：曹文菁（1992-），女，上海人，在讀本科生，從事創(chuàng)業(yè)板信息披露研究。

endprint

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告有可能存在不實(shí)。會(huì)計(jì)事務(wù)所作為創(chuàng)業(yè)板上市公司利益相關(guān)者，在一定程度上影響了它的審計(jì)獨(dú)立性，這就可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)事務(wù)所與創(chuàng)業(yè)板上市公司聯(lián)合進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)象。

三、針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露的建議

（一）規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目名稱(chēng)

從選取的樣本公司中可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)形資產(chǎn)信息披露的項(xiàng)目繁多，名稱(chēng)五花八門(mén)。在選取的50家樣本公司中，無(wú)形資產(chǎn)名稱(chēng)竟然多達(dá)近百種。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)科目進(jìn)行細(xì)致的劃分并對(duì)其名稱(chēng)進(jìn)行設(shè)定。對(duì)于一些定義重復(fù)度較高的無(wú)形資產(chǎn)名稱(chēng)，應(yīng)該嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在原有無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，進(jìn)行界定和分類(lèi)。譬如，ERP系統(tǒng)、金蝶、企業(yè)管理軟件等外購(gòu)軟件應(yīng)該歸入特許權(quán)或軟件著作權(quán)，土地使用權(quán)。一些模棱兩可的項(xiàng)目名稱(chēng)如可溶性膠原蛋白制備、植物護(hù)坡方法、攝像機(jī)網(wǎng)格自動(dòng)跟蹤算法等應(yīng)當(dāng)清楚說(shuō)明其為專(zhuān)有技術(shù)還是專(zhuān)利權(quán)。

（二）完善無(wú)形資產(chǎn)披露形式

一些廣義的無(wú)形資產(chǎn)如智力資本、人力資源，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要體現(xiàn)。然而它們的不穩(wěn)定及難以計(jì)量性決定了其在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式下很難進(jìn)行確認(rèn)。筆者認(rèn)為，可以將這些無(wú)形資產(chǎn)披露作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分以另外的形式進(jìn)行披露，例如平衡計(jì)分卡、亞知識(shí)資本瀏覽器、無(wú)形資產(chǎn)監(jiān)控表、知識(shí)資本指數(shù)、財(cái)務(wù)報(bào)表的“彩色方法”等。這些計(jì)算方法已經(jīng)被許多上市公司所采用，并將其結(jié)果披露在年報(bào)數(shù)據(jù)中，它們運(yùn)用了不同的指標(biāo)和權(quán)數(shù)體系，通過(guò)各類(lèi)渠道搜集大量的信息并進(jìn)行處理，為廣義無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量報(bào)告做出了顯著的貢獻(xiàn)。我們可以根據(jù)中國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，有選擇地借鑒國(guó)外已有的知識(shí)資本報(bào)告模型成果，對(duì)企業(yè)的智力資本、人力資源進(jìn)行評(píng)估，為投資者提供有用的決策信息。

（三）修訂規(guī)范，加強(qiáng)監(jiān)管

證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管力度，針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，定期要求企業(yè)按照規(guī)定進(jìn)行披露和檢查，對(duì)于不合規(guī)的現(xiàn)象責(zé)令整改并給予一定的處罰。此外，建議證監(jiān)會(huì)通過(guò)創(chuàng)建無(wú)形資產(chǎn)信息披露評(píng)價(jià)體系來(lái)對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司進(jìn)行評(píng)級(jí)，為投資者提供借鑒。

強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任，要求事務(wù)所嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和操守，公正客觀地對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司出具審計(jì)報(bào)告，杜絕其為了自身利益，出具虛假報(bào)告的現(xiàn)象發(fā)生。

相關(guān)的評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該健全評(píng)估機(jī)制，完善各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)，使其與國(guó)際上保持一致，提高無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確度，對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司出具能反映其真實(shí)價(jià)值的評(píng)估結(jié)果，避免無(wú)形資產(chǎn)信息披露失真。

（四）加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)

通過(guò)加強(qiáng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的宣傳，樹(shù)立企業(yè)維護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的意識(shí)，使他們充分認(rèn)識(shí)到積極申請(qǐng)商標(biāo)和專(zhuān)利能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展做出的貢獻(xiàn)。企業(yè)不僅要發(fā)掘已存在的無(wú)形資產(chǎn)，按法律途徑對(duì)其進(jìn)行保護(hù)，更要加大對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的投資，從模仿、引用先進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)變到自主創(chuàng)新上來(lái)。

另一方面，商標(biāo)在一定程度上代表著企業(yè)的品牌，為消費(fèi)者提供了選擇產(chǎn)品的依據(jù)。商標(biāo)權(quán)比專(zhuān)利權(quán)容易獲得，也更容易得到法律保護(hù)。有關(guān)部門(mén)應(yīng)該縮短商標(biāo)的審查時(shí)間，提高審查效率，來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)使用自主商標(biāo)。同時(shí)，為了維護(hù)中國(guó)企業(yè)民族品牌的建立，也應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際商標(biāo)注冊(cè)，維護(hù)商標(biāo)權(quán)益，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。執(zhí)法機(jī)關(guān)也應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定，對(duì)造成公眾混淆和誤認(rèn)的商標(biāo)侵權(quán)行為給予嚴(yán)厲的打擊，為企業(yè)創(chuàng)造自主品牌提供良好的社會(huì)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯湘希.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題探索[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2010.

[2]邢文卿，王云玲.國(guó)外無(wú)形資產(chǎn)信息披露準(zhǔn)則對(duì)實(shí)證研究的影響[J].黑龍江科技信息，2010，(11).

[3]Wallison P J，Litan R E.Corporate Disclosure In The Internet Age[J].AMI-Brookings Joint Center Working Paper，2000.

[4]Madhani P M.Role of Voluntary Disclosure and Transparency in Financial Reporting [J].The Accounting World，2009，9(6)：33-39.

[5]Chander S，Mehra V.A study on intangible assets disclosure[J].Intangible Capital，2011，1(7)：1-30.

[6]楊品蕓，王維.創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)若干問(wèn)題的思考[J].大眾商務(wù)，2010，(2)：109.

[7]張林，郭侖.對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題的探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011，(14)：378.

[8]葛欣.對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露的建議[J].會(huì)計(jì)之友，2010，(4).

[9]陳小英.中國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，(3).

[10]鄒戴琳.略談無(wú)形資產(chǎn)在競(jìng)爭(zhēng)中的作用[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，(20).

[11]白云霞.對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的幾點(diǎn)設(shè)想[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006，(1).

[12]朱楊榮.上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露研究[J].時(shí)代金融，2012，(11).

[13]阮磊.淺議上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露[J].財(cái)經(jīng)界，2011，(3).

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]

收稿日期：2014-04-23

作者簡(jiǎn)介：曹文菁（1992-），女，上海人，在讀本科生，從事創(chuàng)業(yè)板信息披露研究。

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其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告有可能存在不實(shí)。會(huì)計(jì)事務(wù)所作為創(chuàng)業(yè)板上市公司利益相關(guān)者，在一定程度上影響了它的審計(jì)獨(dú)立性，這就可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)事務(wù)所與創(chuàng)業(yè)板上市公司聯(lián)合進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)象。

三、針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露的建議

（一）規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目名稱(chēng)

從選取的樣本公司中可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)形資產(chǎn)信息披露的項(xiàng)目繁多，名稱(chēng)五花八門(mén)。在選取的50家樣本公司中，無(wú)形資產(chǎn)名稱(chēng)竟然多達(dá)近百種。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)科目進(jìn)行細(xì)致的劃分并對(duì)其名稱(chēng)進(jìn)行設(shè)定。對(duì)于一些定義重復(fù)度較高的無(wú)形資產(chǎn)名稱(chēng)，應(yīng)該嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在原有無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，進(jìn)行界定和分類(lèi)。譬如，ERP系統(tǒng)、金蝶、企業(yè)管理軟件等外購(gòu)軟件應(yīng)該歸入特許權(quán)或軟件著作權(quán)，土地使用權(quán)。一些模棱兩可的項(xiàng)目名稱(chēng)如可溶性膠原蛋白制備、植物護(hù)坡方法、攝像機(jī)網(wǎng)格自動(dòng)跟蹤算法等應(yīng)當(dāng)清楚說(shuō)明其為專(zhuān)有技術(shù)還是專(zhuān)利權(quán)。

（二）完善無(wú)形資產(chǎn)披露形式

一些廣義的無(wú)形資產(chǎn)如智力資本、人力資源，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要體現(xiàn)。然而它們的不穩(wěn)定及難以計(jì)量性決定了其在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式下很難進(jìn)行確認(rèn)。筆者認(rèn)為，可以將這些無(wú)形資產(chǎn)披露作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分以另外的形式進(jìn)行披露，例如平衡計(jì)分卡、亞知識(shí)資本瀏覽器、無(wú)形資產(chǎn)監(jiān)控表、知識(shí)資本指數(shù)、財(cái)務(wù)報(bào)表的“彩色方法”等。這些計(jì)算方法已經(jīng)被許多上市公司所采用，并將其結(jié)果披露在年報(bào)數(shù)據(jù)中，它們運(yùn)用了不同的指標(biāo)和權(quán)數(shù)體系，通過(guò)各類(lèi)渠道搜集大量的信息并進(jìn)行處理，為廣義無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量報(bào)告做出了顯著的貢獻(xiàn)。我們可以根據(jù)中國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，有選擇地借鑒國(guó)外已有的知識(shí)資本報(bào)告模型成果，對(duì)企業(yè)的智力資本、人力資源進(jìn)行評(píng)估，為投資者提供有用的決策信息。

（三）修訂規(guī)范，加強(qiáng)監(jiān)管

證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管力度，針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，定期要求企業(yè)按照規(guī)定進(jìn)行披露和檢查，對(duì)于不合規(guī)的現(xiàn)象責(zé)令整改并給予一定的處罰。此外，建議證監(jiān)會(huì)通過(guò)創(chuàng)建無(wú)形資產(chǎn)信息披露評(píng)價(jià)體系來(lái)對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司進(jìn)行評(píng)級(jí)，為投資者提供借鑒。

強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任，要求事務(wù)所嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和操守，公正客觀地對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司出具審計(jì)報(bào)告，杜絕其為了自身利益，出具虛假報(bào)告的現(xiàn)象發(fā)生。

相關(guān)的評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該健全評(píng)估機(jī)制，完善各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)，使其與國(guó)際上保持一致，提高無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確度，對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司出具能反映其真實(shí)價(jià)值的評(píng)估結(jié)果，避免無(wú)形資產(chǎn)信息披露失真。

（四）加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)

通過(guò)加強(qiáng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的宣傳，樹(shù)立企業(yè)維護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的意識(shí)，使他們充分認(rèn)識(shí)到積極申請(qǐng)商標(biāo)和專(zhuān)利能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展做出的貢獻(xiàn)。企業(yè)不僅要發(fā)掘已存在的無(wú)形資產(chǎn)，按法律途徑對(duì)其進(jìn)行保護(hù)，更要加大對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的投資，從模仿、引用先進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)變到自主創(chuàng)新上來(lái)。

另一方面，商標(biāo)在一定程度上代表著企業(yè)的品牌，為消費(fèi)者提供了選擇產(chǎn)品的依據(jù)。商標(biāo)權(quán)比專(zhuān)利權(quán)容易獲得，也更容易得到法律保護(hù)。有關(guān)部門(mén)應(yīng)該縮短商標(biāo)的審查時(shí)間，提高審查效率，來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)使用自主商標(biāo)。同時(shí)，為了維護(hù)中國(guó)企業(yè)民族品牌的建立，也應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際商標(biāo)注冊(cè)，維護(hù)商標(biāo)權(quán)益，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。執(zhí)法機(jī)關(guān)也應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定，對(duì)造成公眾混淆和誤認(rèn)的商標(biāo)侵權(quán)行為給予嚴(yán)厲的打擊，為企業(yè)創(chuàng)造自主品牌提供良好的社會(huì)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯湘希.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題探索[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2010.

[2]邢文卿，王云玲.國(guó)外無(wú)形資產(chǎn)信息披露準(zhǔn)則對(duì)實(shí)證研究的影響[J].黑龍江科技信息，2010，(11).

[3]Wallison P J，Litan R E.Corporate Disclosure In The Internet Age[J].AMI-Brookings Joint Center Working Paper，2000.

[4]Madhani P M.Role of Voluntary Disclosure and Transparency in Financial Reporting [J].The Accounting World，2009，9(6)：33-39.

[5]Chander S，Mehra V.A study on intangible assets disclosure[J].Intangible Capital，2011，1(7)：1-30.

[6]楊品蕓，王維.創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)若干問(wèn)題的思考[J].大眾商務(wù)，2010，(2)：109.

[7]張林，郭侖.對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題的探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011，(14)：378.

[8]葛欣.對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露的建議[J].會(huì)計(jì)之友，2010，(4).

[9]陳小英.中國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，(3).

[10]鄒戴琳.略談無(wú)形資產(chǎn)在競(jìng)爭(zhēng)中的作用[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，(20).

[11]白云霞.對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的幾點(diǎn)設(shè)想[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006，(1).

[12]朱楊榮.上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露研究[J].時(shí)代金融，2012，(11).

[13]阮磊.淺議上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露[J].財(cái)經(jīng)界，2011，(3).

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]

收稿日期：2014-04-23

作者簡(jiǎn)介：曹文菁（1992-），女，上海人，在讀本科生，從事創(chuàng)業(yè)板信息披露研究。

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