雷 芳 邱衛(wèi)林

一、江西資源型生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展所面臨的問題

(一)江西資源型生產(chǎn)企業(yè)賴以生存的資源逐步枯竭

資源型企業(yè)是以自然資源為依托的，江西現(xiàn)在大多數(shù)資源型企業(yè)仍然采取的是粗放型的發(fā)展模式，通過不斷增加能源消耗來推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)資源進(jìn)行掠奪式的過度開采，在客觀上加劇了資源的消耗速度。不合理開發(fā)和資源高消耗所造成的資源浪費(fèi)極為嚴(yán)重。存在采富棄貧、采易棄難、丟礦現(xiàn)象，人為的亂采濫挖和生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備落后，造成資源回收率低，江西資源型企業(yè)生存與發(fā)展已經(jīng)受到資源缺失的制約。

(二)江西資源型生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)偏重

由于資源型生產(chǎn)企業(yè)大多建立于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，其發(fā)展模式直到現(xiàn)在依然有濃厚的行政色彩。此類企業(yè)在履行其企業(yè)職能的同時(shí)，還要履行社會(huì)、政府的職責(zé)，也就是大而全、小而全的發(fā)展模式。資源型企業(yè)很大一部分利潤上交政府，這就導(dǎo)致企業(yè)資金短缺，企業(yè)正常運(yùn)營比較困難。

(三)成本控制與管理理念相對(duì)落后

受到我國長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，江西資源生產(chǎn)企業(yè)在成本管理中往往只注重制造成本管理，忽視了對(duì)其設(shè)計(jì)成本、市場成本、棄置費(fèi)用等的管理，這種成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在的資源型企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力，只考察產(chǎn)品的制造成本會(huì)造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。

二、資源性企業(yè)成本控制流程闡述

資源型企業(yè)生產(chǎn)對(duì)象的特殊性，成本管理和控制有著不同一般企業(yè)的特征，有其特有的方式。對(duì)資源型生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)外部不同形式價(jià)值鏈的分析，識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈在行業(yè)價(jià)值鏈或產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中的優(yōu)勢和劣勢，從而能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行企業(yè)價(jià)值鏈定位、價(jià)值鏈成本定位，以確保其優(yōu)勢競爭地位。通過對(duì)資源性企業(yè)價(jià)值鏈和價(jià)值增值活動(dòng)進(jìn)行分析，從成本形成的角度出發(fā)，為了提高資源性企業(yè)成本控制與管理的有效性，企業(yè)應(yīng)克服傳統(tǒng)成本管理僅注重降低生產(chǎn)制造成本的局限性，將資源性企業(yè)成本管理的視角向前延伸至開發(fā)設(shè)計(jì)階段，向后延伸至售后服務(wù)階段，拓寬成本管理的視野。將資源性企業(yè)的產(chǎn)品勘查、開發(fā)設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、營銷等價(jià)值活動(dòng)聯(lián)系起來，同時(shí)，除了正常經(jīng)營情況下所產(chǎn)生的相關(guān)設(shè)計(jì)成本、采購成本和銷售成本外，在開采和利用礦產(chǎn)資源時(shí)，所產(chǎn)生的大量污染，造成礦產(chǎn)資源在開采過程中的極大浪費(fèi)，開采區(qū)生態(tài)環(huán)境需要治理，增加了企業(yè)環(huán)境污染的治理成本，所有這一切都構(gòu)成了資源性企業(yè)價(jià)值鏈成本，我們必須努力做好計(jì)劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等工作，使它們形成有機(jī)的整體，對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上的成本進(jìn)行管理，才可以有效地實(shí)施成本控制，贏得成本優(yōu)勢。

三、江西資源性生產(chǎn)企業(yè)成本控制存在的問題及原因分析

(一)缺乏現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理觀念

目前，由于受我國長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，缺乏適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的一些基本企業(yè)理財(cái)觀念。一方面，很多資源性企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作還未能走出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式，在實(shí)際工作中，存在著等、靠、要現(xiàn)象，不注意向企業(yè)內(nèi)部管理要效益;生產(chǎn)經(jīng)營中只注重產(chǎn)量指標(biāo)，忽視成本效益分析;重視資金總量的籌集，忽視資金結(jié)構(gòu)的合理安排;另一方面，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不顧企業(yè)自身狀況，盲目進(jìn)行投資和融資活動(dòng)。

(二)缺乏價(jià)值鏈成本控制分析理念

由于資源性企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，礦產(chǎn)品成本控制受地質(zhì)條件、礦石埋藏的深淺、礦層的厚度、構(gòu)造的復(fù)雜程度及周邊環(huán)境等因素的影響。但現(xiàn)行資源性企業(yè)成本核算方法只是僅僅進(jìn)行生產(chǎn)成本核算，且成本計(jì)算沒有考慮到成本發(fā)生地點(diǎn)的周邊環(huán)境、勞動(dòng)組織以及棄置費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)成本制定和成本控制也缺乏科學(xué)性和合理性，所提供的成本信息不能滿足現(xiàn)代資源性企業(yè)管理的需要。尤其是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)達(dá)的今天，資源性企業(yè)的對(duì)某礦產(chǎn)品從開采到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。

(三)資源性企業(yè)環(huán)境治理成本高

環(huán)境治理成本是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。資源性企業(yè)對(duì)環(huán)境污染及破壞最嚴(yán)重，占整個(gè)企業(yè)的90%。在資源性企業(yè)開采過程中，將面臨越來越突出的地質(zhì)環(huán)境問題，迫切需要加強(qiáng)礦山地質(zhì)環(huán)境保護(hù)和恢復(fù)治理，包括固體廢棄物的資源化、土地復(fù)墾，和礦山廢水的無害化，以及對(duì)開采過程中產(chǎn)生大量的礦山廢水，對(duì)礦坑水、露采場廢水、選廠廢水、尾礦庫和廢石場的淋濾水進(jìn)行綜合治理等，這就決定了資源性企業(yè)在成本控制過程中可能發(fā)生的巨大的成本，有時(shí)甚至?xí)^采礦成本和安裝成本，資源性企業(yè)的未來?xiàng)壷贸杀靖与y以估計(jì)。

四、相關(guān)政策建議及措施

(一)資源型企業(yè)需樹立現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理觀念

首先應(yīng)該樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，培養(yǎng)善于應(yīng)變和化險(xiǎn)為夷的能力，努力減少損失;其次增強(qiáng)競爭觀念。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律的作用和市場機(jī)制的運(yùn)行同樣會(huì)給資源性企業(yè)帶來沖擊。資源性企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)從提高企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略高度做好籌資、投資和收益分配等工作。

最后要樹立效益觀念。資源性企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)注意培養(yǎng)的效益觀念主要包括:在資本管理上要保值增值，在投資時(shí)要計(jì)算投資收益率，同時(shí)在籌資時(shí)應(yīng)考慮資金成本，從而提高企業(yè)成本控制，促進(jìn)資源型企業(yè)的生產(chǎn)效益。

(二)明確資源性企業(yè)成本控制的全程系統(tǒng)理念

從內(nèi)部價(jià)值鏈分析和外部價(jià)值鏈分析的角度出發(fā)，對(duì)資源成本進(jìn)行全方位的分析和控制。傳統(tǒng)的成本核算僅包括生存產(chǎn)品的直接成本，忽視非產(chǎn)品的資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等，因此，為了增強(qiáng)資源性企業(yè)的市場競爭力，成本控制不能只局限在生產(chǎn)制造過程，應(yīng)該從價(jià)值鏈角度出發(fā)，分析資源性企業(yè)各業(yè)務(wù)流程，樹立企業(yè)成本控制的全程系統(tǒng)理念，應(yīng)將企業(yè)成本控制延伸到生產(chǎn)礦產(chǎn)品技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開發(fā)和研制，向后應(yīng)該充分考慮到礦產(chǎn)品銷售、使用、環(huán)境維護(hù)以及棄置費(fèi)用的發(fā)生等。對(duì)于資源性企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)和作業(yè)的成本，包括企業(yè)信息成本、采礦成本、銷售成本、棄置費(fèi)用、人力成本、環(huán)境成本、技術(shù)成本以及各種決策成本都要進(jìn)行科學(xué)適當(dāng)?shù)乜刂?，除此之外，還應(yīng)該從礦產(chǎn)資源、經(jīng)濟(jì)因素、營銷策略、政策因素、生產(chǎn)技術(shù)、企業(yè)戰(zhàn)略、組織規(guī)劃等方面同競爭對(duì)手進(jìn)行比較相互分析，最終保證資源性企業(yè)競爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(三)促進(jìn)資源有償開采制度的完善，控制資源型企業(yè)資源成本

資源性企業(yè)應(yīng)該增加了尾礦處理和利用環(huán)節(jié)，礦業(yè)廢渣應(yīng)該進(jìn)行二次資源開發(fā)，在一定區(qū)域內(nèi)，將礦業(yè)廢渣可回收部分用于生產(chǎn)建筑材料、充填采空區(qū)、覆土造田、植被綠化及用作肥料和土壤改良劑等方面，這將有利于節(jié)約資源，提高資源利用率，降低資源性企業(yè)成本，增加企業(yè)收入。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境治理成本的核算，注重礦產(chǎn)品回收再生的逆向增值，倡導(dǎo)價(jià)值鏈循環(huán)運(yùn)作模式，構(gòu)建基于綠色價(jià)值鏈模型的整體績效評(píng)估體系，綜合考慮資源、環(huán)境、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、安全等多方面的因素，使資源性企業(yè)的成本管理更加合理和科學(xué)。

[1]邱衛(wèi)林，雷芳．基于價(jià)值鏈分析的我國資源性企業(yè)成本控制研究[J]．江西社會(huì)科學(xué)，2012，(10)．

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