王宇鵬

（吉林市城市公共交通集團(tuán)有限公司第二分公司，吉林 吉林132011）

1 企業(yè)應(yīng)收賬款的概念及其影響

應(yīng)收帳款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目。

企業(yè)實行信用銷售的確可以為自身贏得市場份額，增加商品銷售量，減少商品的庫存量，降低存貨成本，增加現(xiàn)金流，為企業(yè)帶來利潤。然而應(yīng)收賬款也對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生的不利影響。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1）企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，占用了大量的流動資金，無法實現(xiàn)既定的效益目標(biāo)，還可能帶來經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。

2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制記人的應(yīng)收賬款當(dāng)期收入，虛增企業(yè)業(yè)績，形成潛在風(fēng)險。我國企業(yè)會計制度實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)全部記人當(dāng)期收入，收入的增加并不表示現(xiàn)金能夠如期收回。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的潛在風(fēng)險成本。

3）存貨和應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)營業(yè)周期，造成資金周轉(zhuǎn)緩慢，直接影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。由于不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)拖長營業(yè)周期，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

2 造成應(yīng)收賬款變成壞賬的原因

2.1 賒銷企業(yè)的內(nèi)部原因

2.1.1 賒銷前的信用政策

合理的信用政策是應(yīng)收賬款收回的重要前提條件。企業(yè)在制定信用政策之前，應(yīng)對客戶的資信、資質(zhì)、償債能力等與支付能力和誠信度相關(guān)的信息進(jìn)行深入調(diào)查，充分把握客戶資信程度，對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行正確評估，制定出合理的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用期限。對客戶資信調(diào)查不深，自身風(fēng)險承受能力把握不準(zhǔn)，一味地為了追求銷售任務(wù)的完成，草率確定信用政策，其結(jié)果必然是應(yīng)收賬款的收回艱難。

2.1.2 賒銷時的審批控制

在決定是否賒銷以及在多大的額度范圍內(nèi)賒銷，是一個影響應(yīng)收賬款能否收回的關(guān)鍵因素。建立嚴(yán)格的賒銷審批制度，實行“誰審批，誰負(fù)責(zé)”。在賒銷限額以內(nèi)的，可由業(yè)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人決定是否賒銷及其賒銷額度。對超過賒銷限額的，必須嚴(yán)格按照賒銷審批程序進(jìn)行逐級審批。

2.1.3 賒銷后的管理辦法不力

催收責(zé)任制度沒有建立。建立催收責(zé)任制度，考核催收責(zé)任效果，能有效降低壞賬損失的發(fā)生。

2.2 客戶方的外部原因

從企業(yè)外部來說，應(yīng)收賬款能否收回最直接相關(guān)的因素就是賒銷客戶。賒銷客戶能否按時付款主要原因有兩方面：一是客戶的財務(wù)狀況；二是客戶的信用狀況。

2.2.1 客戶的財務(wù)狀況

客戶的財務(wù)狀況直接影響到客戶的償債能力，進(jìn)而影響企業(yè)應(yīng)收賬款能否順利收回。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用各種渠道及時跟蹤客戶的經(jīng)營動態(tài)，廣泛收集客戶財務(wù)狀況信息，密切注視客戶各方面動向。

2.2.2 客戶的信用狀況

我國市場機(jī)制不健全，法規(guī)制度仍有不完善之處，商業(yè)信用懲罰力度不夠，這在一定程度上縱容了故意拖欠賬款行為的發(fā)生。部分企業(yè)不講信譽(yù)，惡意拖欠賣方資金，使得企業(yè)應(yīng)收賬款不斷增加。這也是造成應(yīng)收賬款長期存在無法收回的原因之一。

3 解決壞賬問題，加強(qiáng)全程控制

3.1 事前控制與信用風(fēng)險

3.1.1 簽定完善的銷售合同

完善的銷售合同是防范應(yīng)收賬款風(fēng)險的最有力的保障，合同的簽訂一定要嚴(yán)格遵守合同法，對于商品的數(shù)量和質(zhì)量，交貨的時間和地點，付款金額，付款期限和付款方式，售后服務(wù)等要素，在合同條款中要完善和明確，以避免客戶用種種理由或借口拒絕或拖延付款。

3.1.2 建立健全賒銷控制制度

根據(jù)企業(yè)自身特點和管理需要，賦予相關(guān)職位人員一定金額的審批權(quán)限，所有的賒銷業(yè)務(wù)均需通過審批程序。企業(yè)還要明確銷售人員有追討應(yīng)收賬款的責(zé)任、審批人員和財務(wù)部門有督辦責(zé)任，要制定嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實際收到的貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)。

3.1.3 企業(yè)為了防止應(yīng)收賬款逾期不能收回，必須形成一套規(guī)范化的系統(tǒng)管理程序。

3.2 事中控制

企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款時間有長有短。一般來講，拖欠時間越長形成壞賬的可能性越大。對此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)密監(jiān)督，隨時掌握回收情況。實施對應(yīng)收賬款回收的監(jiān)督，可以通過編制賬齡分析表進(jìn)行。對不同拖欠時間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟(jì)、可行的收賬政策：

3.2.1 采取有效的應(yīng)收賬款催收方法

具體催收方法可根據(jù)對客戶資信充分調(diào)查的基礎(chǔ)上分別采用，主要有：(1)每月給客戶發(fā)當(dāng)月的發(fā)貨清單和對賬單；(2)電話聯(lián)系；(3)信函催收；(4)對客戶訪問；(5)制定客戶付款計劃；(6)停止供貨；(7)停止提供商業(yè)信用；(8)對收賬人員的獎勵。

3.2.2 債轉(zhuǎn)股控制法

如果客戶的付款能力有限，可以提出債轉(zhuǎn)股的方案，“債轉(zhuǎn)股”可以將債權(quán)企業(yè)對債務(wù)企業(yè)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為債權(quán)企業(yè)對債務(wù)企業(yè)的股權(quán)，也可以將債權(quán)轉(zhuǎn)化為債務(wù)企業(yè)所持有的其他企業(yè)股權(quán)。債權(quán)方可實現(xiàn)縱向聯(lián)合，增強(qiáng)自身對本行業(yè)的控制力和影響力；而債務(wù)企業(yè)將屬于短期負(fù)債的“應(yīng)付賬款”轉(zhuǎn)變?yōu)椤八姓邫?quán)益”，可迅速降低資產(chǎn)負(fù)債率，降低財務(wù)風(fēng)險。

3.3 事后控制

加速應(yīng)收賬款的回收和使壞賬損失降低到最低程度，除了事前、事中采取一些措施外，應(yīng)收賬款發(fā)生后也可以采取很多措施：

3.3.1 對應(yīng)收賬款進(jìn)行信用保險

在保險公司專門為某一時期可能出現(xiàn)的壞賬風(fēng)險提供保險的前提下，企業(yè)可考慮在應(yīng)收賬款發(fā)生時向保險公司購買信用保險，雖然投保企業(yè)承擔(dān)一部分壞賬損失，但這種方式仍然可以把企業(yè)所不能預(yù)料的重大損失的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險公司，使企業(yè)應(yīng)收賬款的損失率降到最低。

3.3.2 對過期應(yīng)收賬款采取嚴(yán)厲的收回措施

采取的措施可以是足夠的嚴(yán)厲，可以增加利息，加收滯納金或罰款。

3.3.3 法律訴訟控制法

如果客戶故意違反合同，拖延付款，企業(yè)應(yīng)果斷地通過司法途徑進(jìn)行追究，及時通過人民法院凍結(jié)客戶有關(guān)財產(chǎn)，進(jìn)行財產(chǎn)保全。

3.3.4 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理清賬責(zé)任制，成立催收組等清款機(jī)構(gòu)

客戶拖欠賬款的原因較多，若客戶確實遇到暫時的困難，一般的做法是進(jìn)行債務(wù)重組，若遇客戶已達(dá)到破產(chǎn)界限的情況，應(yīng)及時向法院起訴，以期在破產(chǎn)清算時得到債權(quán)的部分清償。若客戶故意拖欠，可委托專業(yè)收款機(jī)構(gòu)代為辦理，甚至可以通過法律途徑解決。