夏春蓮 張金貴

（江蘇科技大學經(jīng)濟管理學院 江蘇 鎮(zhèn)江 212003）

一、引言

近年來我國的食品安全問題卻頻頻發(fā)生，特別是那些對人們的生活產(chǎn)生惡劣影響的重大食品安全事件，食品企業(yè)追求自身利益的最大化，置公眾利益于不顧，一次次挑戰(zhàn)著公眾的底線。為扭轉這一尷尬的局面，使公眾重拾信心，需要食品企業(yè)的自律和利益相關者的他律。完善食品行業(yè)的社會責任會計信息的披露，加大食品安全信息的透明度，消除信息不對稱的現(xiàn)狀是亟待解決的問題。利益相關者理論的產(chǎn)生和發(fā)展是眾多學者研究的成果。自20世紀60年代斯坦福研究所提出后，不斷得到發(fā)展和運用，其代表學者有安索夫，弗里曼，克拉克森。在1984年弗里曼研究的是企業(yè)的利益相關者主體，1965年經(jīng)濟學家安索夫認為企業(yè)的利益相關者包含企業(yè)的管理人員、員工、股東、供應商和顧客。1984年弗里曼出版了《戰(zhàn)略管理：利益相關者理論》，隨之利益相關者上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度。認為那些在企業(yè)目標實現(xiàn)的過程中影響企業(yè)行為或者被企業(yè)行為所影響的個人或群體都是企業(yè)的利益相關者，應當納入戰(zhàn)略管理的高度。1995年克拉克森指出，盡管企業(yè)和各利益相關者之間的聯(lián)系緊密程度不一樣，承擔風險的方式也不盡相同，但在企業(yè)創(chuàng)造財富的過程中無論是主要的利益相關者（如股東、員工、顧客和供應商）還是次要的利益相關者（如社區(qū)、媒體），主動的利益相關者還是被動的利益相關者都要積極的參與互動。縱觀利益相關者理論的發(fā)展過程，其焦點由最初的討論企業(yè)的利益相關者主體到將利益相關者課題上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，到最后強調在企業(yè)經(jīng)營活動中需要利益相關者的積極參與和互動，我們不難發(fā)現(xiàn)利益相關者在企業(yè)的生存發(fā)展過程中所起的作用越來越重要，學者們也逐漸認識到利益相關者的不可忽略性，這就要求企業(yè)對股東這一主要的利益相關者負責的同時，也要重視其他利益相關者的利益。李正(2007）在利益相關者概念的基礎上將社會責任信息的范疇共界定為六大類十七小類的活動，這六大類問題分別是環(huán)境類、員工類、社區(qū)類、一般社會類、消費者類、其他類，在此基礎上，筆者認為食品企業(yè)的利益相關者主要有：股東與債權人，員工，環(huán)境，供應商、消費者和客戶及社區(qū)。因為在食品企業(yè)的生存發(fā)展中，環(huán)境為食品企業(yè)提供著原料等資源，企業(yè)生產(chǎn)活動中的排污等對環(huán)境也產(chǎn)生著影響，所以在考慮利益相關者的過程中，我們不能忽視環(huán)境的作用。周虹（2013）針對2006年至2010年食品飲料行業(yè)上市公司發(fā)布的53份社會責任報告的分析表明發(fā)布社會責任報告的企業(yè)中酒類企業(yè)居多，其他的食品企業(yè)的社會責任報告則較少，在此基礎上，筆者選取的是2011年的食品行業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)，在食品飲料行業(yè)中剔除了酒類企業(yè)，選擇滬深A股44（新浪財經(jīng)食品企業(yè)共52家，其中剔除4家創(chuàng)業(yè)板企業(yè)，1家ST類企業(yè)，還有3家企業(yè)新上市，未找到2011年報表數(shù)據(jù)）家食品企業(yè)的年報、社會責任報告的信息（年報信息來自巨潮資訊網(wǎng)，社會責任報告來自商道縱橫和潤靈環(huán)球責任評級等網(wǎng)站），以擴大周虹（2013）的研究范圍，發(fā)現(xiàn)并總結食品行業(yè)社會責任會計信息的披露現(xiàn)狀，分析其中的原因，并結合相關學者的研究總結完善的對策，以促進食品行業(yè)企業(yè)的社會責任會計信息的披露。

二、食品行業(yè)上市公司社會責任會計信息披露現(xiàn)狀問題及原因分析

（一）社會責任會計信息披露現(xiàn)狀 本文參照李正（2007）和潤靈環(huán)球評級有關《光明乳業(yè)股份有限公司2011年度履行社會責任的報告》的評級報告從三個層次的指標提取食品行業(yè)的社會責任會計信息,其中一級指標5個：股東與債權人；員工；環(huán)境；供應商、客戶與消費者；社會參與及發(fā)展。二級指標23個：股東與債權人方面分別反映股東、債權人利益；員工方面有雇傭與雇傭關系信息，員工成長信息，職業(yè)健康與安全信息，人權保障信息，工作條件與社會保障信息，社會對話與關愛信息，責任教育信息；環(huán)境方面有環(huán)境整體管理信息，預防污染信息，可持續(xù)資源使用信息，減緩及適應氣候變化；供應商、客戶與消費者方面有產(chǎn)品的質量保障信息，客戶關系管理信息，保障消費者安全與健康信息，消費者服務信息，供應商，消費者教育信息；社會參與及發(fā)展方面有公益捐贈信息，志愿服務信息，政治參與信息，繳納稅收信息。三級指標50個，是對23個二級指標的細分，每個指標信息披露計1分，未披露不計，通過閱讀食品企業(yè)的社會責任報告和企業(yè)年報得到如下信息：五個一級指標中，食品行業(yè)對于股東和債權人的責任信息披露的最全面，其中盈利與回報信息、公司治理與內部控制信息披露的較好，有70%的企業(yè)披露了年度待審批分紅方案，57%的企業(yè)披露了債權人利益的保護問題。這一良好勢頭其實在情理之中，股東和債權人作為企業(yè)資金的提供者，其利益一直深受企業(yè)重視，甚至追求股東財富最大化是企業(yè)的目標，而在分享利潤的過程中，債權人優(yōu)先于股東，自然債權人的利益也得到維護。對和員工有關的信息披露較好的是雇傭與雇傭關系信息，工作條件與社會保障信息，但是在員工成長信息、職業(yè)健康與安全信息、人權保障信息、社會對話與關愛信息、責任教育信息上，定量數(shù)據(jù)的披露較差，對于培訓信息的披露是16%，多數(shù)食品企業(yè)只是簡單描述企業(yè)在年度中關注員工的成長并對其進行職業(yè)培訓，幫助其進行職業(yè)規(guī)劃，只有少數(shù)食品企業(yè)詳細記載了年度培訓場次，參加的人數(shù)，培訓內容和成效。人權保障信息中只有9%的報告有關于同工同酬的申明，沒有提及杜絕童工的說明，只有2份報告披露了責任教育信息，這些數(shù)字充分反映出當前的大環(huán)境下食品企業(yè)還未認識到社會責任的重要性，其社會責任意識還有待加強。供應商、客戶與消費者方面分別有55%、66%的報告披露了企業(yè)的質量管理體系和產(chǎn)品的技術創(chuàng)新方面的信息。食品企業(yè)比較關注產(chǎn)品的技術創(chuàng)新和保持其產(chǎn)品在市場上的競爭力是分不開的，食品企業(yè)所披露的質量管理對數(shù)是門檻類標準，并不能真正說明其產(chǎn)品的優(yōu)良。對于客戶關系管理體系只有9%的企業(yè)進行了披露，只有5%的企業(yè)披露了關于客戶滿意度的調查方面的信息，對于主要產(chǎn)品合格率和產(chǎn)品回收機制的披露分別有7%、11%，這一披露從另一方面反映出食品企業(yè)還未意識到消費者這一利益相關者的重要性，雙方還未真正互動起來，對主要產(chǎn)品的安全性闡述雖有41%，但多數(shù)是概括性的文字描述，未提及其實行的有力度的措施。44家企業(yè)都有披露前五名供應商的信息，但只有三全食品和安琪酵母兩家企業(yè)披露了對消費者進行產(chǎn)品本身的屬性和消費者權益的教育方面的信息，信息不對稱的現(xiàn)狀令人堪憂。有一半的報告披露了公司采取的控制污染的措施，30%的報告對其年度環(huán)保投資額進行了披露，36%的報告披露了節(jié)能和節(jié)水措施，報告中主要關注的內容是原材料的使用以及污水和廢渣的治理和減排，對環(huán)保信息的披露主要集中在對原材料的使用和對污水的整治和減排上，對其它方面的和環(huán)境保護有關的議題涉及較為薄弱，沒有一家報告提到關于溫室氣體的排放和減排措施?？梢姸鄶?shù)食品企業(yè)有防治污染的意識并采取了一定的措施，筆者認為這和當前可持續(xù)發(fā)展的政策號召是分不開的，在社會責任履行過程中其力量不可小覷，但是單單依靠控制措施還不夠，食品企業(yè)要積極尋找可替代的非再生能源，關注溫室氣體的排放和影響，以減緩對氣候的影響。社會參與及發(fā)展方面，44家企業(yè)均披露了本年度納稅情況，作為企業(yè)公民，稅收可以很好的體現(xiàn)其為政府等做出的貢獻，這一披露現(xiàn)狀可以預見。但對社區(qū)的建設和影響內容呈現(xiàn)多樣性，68%的報告披露了社會公益捐贈總額的信息，其中20%的報告具體披露了參與公益慈善活動的情況，公益慈善的議題主要包括扶貧、助教、環(huán)保和關愛弱勢群體等。另外，7%的報告披露了員工志愿者活動。但仍有不足的是，食品企業(yè)多數(shù)是在簡單羅列慈善活動，將企業(yè)在年度中進行的捐贈等愛心活動進行記載，顯得對社會責任的理解過于狹隘，我們要知道慈善和社會責任不能劃等號。另外，只有5%的食品企業(yè)披露其加入地區(qū)及行業(yè)組織，9%的企業(yè)披露了其參與政策法規(guī)及行業(yè)標準的制定，反映出當前食品企業(yè)的互動意識還不強，尤其是在社會責任會計體系發(fā)展尚不完善的初級階段，食品安全問題突出的當下，食品企業(yè)要積極參與到行業(yè)組織中來，參與行業(yè)標準的制定，以使標準更具實用性。

（二）食品行業(yè)上市公司社會責任會計信息披露中存在的問題 （1）披露內容的不全面。通過數(shù)據(jù)分析可見44家企業(yè)全都披露的社會責任會計信息少之又少；關鍵的社會責任會計信息披露比率也較低，根據(jù)指標統(tǒng)計總得分為50分，但披露前十名的企業(yè)只有8家企業(yè)超過一半的分數(shù)，只有中糧生化達到33分，這一分數(shù)顯然不高，未發(fā)布社會責任報告的企業(yè)得分集中在10分左右，披露水平可見一斑，且在披露過程中存在著趨利避害的情況，對于那些正面的、預期對企業(yè)有積極影響的信息大力披露，如企業(yè)對于災區(qū)等的捐贈情況，對社區(qū)所做的貢獻等，而那些負面的、如出現(xiàn)的食品安全問題給消費者帶來的傷害等則閉口不言，如在“瘦肉精”事件后，雙匯集團并沒有在其報告中過多的提及其改進措施，不愿自揭傷疤。（2）披露過程中非會計基礎型居主導地位、披露形式較單一。從食品企業(yè)披露的社會責任會計信息來看，大部分的企業(yè)社會責任會計信息在披露時，除了股東和債權人利益、納稅情況、公益捐贈等問題提供了較為詳實的會計數(shù)據(jù)外，在年報及社會責任報告中更多的是對企業(yè)所從事的社會責任活動進行簡單的羅列，相對于社會責任報告而言，更像是企業(yè)社會責任活動紀實，將企業(yè)年度大事一一記載。（3）社會責任會計項目在披露中未單列，缺乏獨立報告意識。在44家食品企業(yè)中多數(shù)企業(yè)沒有將其從事的社會責任活動單獨列示出來，常規(guī)的做法是將企業(yè)從事的一些社會責任活動直接在企業(yè)日常的經(jīng)營活動中進行反映。如在未發(fā)布獨立的社會責任報告的企業(yè)年報中，可以在“應付職工薪酬”、“管理費用”科目中提取到對員工的福利及職業(yè)發(fā)展培訓和成長信息；而公益捐贈等信息一般可在“營業(yè)外支出”科目中提取到。這和當前理論研究的不成熟存在著一定的關系，因此要加快理論研究的步伐，以引導社會責任會計信息披露的實務。在披露的工具上，44家食品企業(yè)中，只有11家食品企業(yè)發(fā)布了獨立的社會責任報告來披露其社會責任方面的信息，而且6家企業(yè)是2011年首次發(fā)布社會責任報告，且已發(fā)布社會責任報告的企業(yè)存在著報告中斷的現(xiàn)象，這就不利于信息的對比，未發(fā)布社會責任報告的企業(yè)，對其社會責任會計信息的提取耗時、耗力，無疑加大了信息使用者使用信息的難度。（4）食品安全信息披露不足?！懊褚允碁樘?，食以安為先”，食品企業(yè)為人們的日常生活提供必不可少的食物，其責任表現(xiàn)在為消費者提供滿足需求的產(chǎn)品的同時，確保產(chǎn)品的安全性，不能讓消費者以犧牲健康甚至是生命為代價。在當前我國食品安全問題頻發(fā)的背景下，從當前的披露情況來看，食品安全問題仍然沒有引起食品行業(yè)足夠的重視，沒能給利益相關者尤其是消費者足夠的安全感。關于企業(yè)的質量管理體系和產(chǎn)品的技術創(chuàng)新雖有55%、66%的報告進行了披露，但較多報告的敘述較為概括，甚至有著表決心的意味，如有的企業(yè)對供應鏈的描述僅為“已經(jīng)打造了一條完整的、有足夠控制力的從農(nóng)田到餐桌的新型食品安全供應鏈，而沒有詳細的信息描述企業(yè)在政策和管理上是如何保證落實的，其實際效果有待加強。在44家企業(yè)中，僅有3家披露了產(chǎn)品的合格率，且合格不代表高質量，產(chǎn)品質量令人堪憂。（5）披露的社會責任報告未經(jīng)獨立的第三方審計。已發(fā)布的11份社會責任報告均是未經(jīng)獨立的第三方審驗過的，這無疑降低了食品企業(yè)披露的社會責任會計信息的可信度，未來要提高其披露的社會責任會計信息的質量，就需要獨立的第三方對報告進行審驗，這需要政府部門和相關機構等多方努力。

（三）食品行業(yè)上市公司社會責任會計信息披露問題原因 （1）相關法律法規(guī)不健全。當前我國缺乏完善的法律法規(guī)對社會責任會計信息披露的內容形式等進行規(guī)范，使得自愿性進行披露的食品企業(yè)也顯得無所適從，因此需要準則等積極的引導。（2）社會責任意識淡薄。當前不僅食品企業(yè)自身，包括企業(yè)直接、間接的利益相關者，甚至可以說整個社會大環(huán)境還未真正認識到社會責任的重要性，這直接的后果就是社會責任會計信息披露水平的低下。社會責任會計信息的披露需要企業(yè)自身力量和利益相關者等的外部力量的共同作用，需要整個社會共同的參與和努力。（3）理論研究相對滯后。當前，有關社會責任會計的理論研究還很不成熟，尚未形成統(tǒng)一體系。有關社會責任會計信息的確認、計量、記錄和報告方面的研究難題還未攻克，尤其是計量問題成為社會責任會計前進道路中的瓶頸。文獻專著方面像是胡承德的《企業(yè)社會責任會計研究》，湯云為的《企業(yè)社會責任會計》是針對所有企業(yè)來談的，基本上還沒有單獨適用于食品行業(yè)的社會責任會計研究，也就不能對實務進行指導。（4）企業(yè)提供社會責任會計信息要付出更多的成本。社會責任會計所要核算的內容計量難度大，財務信息多采用會計基礎型，非財務信息多采用非會計基礎型披露形式，這一差異無疑加大了信息篩選、分類等的成本，與傳統(tǒng)的財務會計相比，披露難度大，在這一過程中企業(yè)要付出大量的人力、物力和財力。而當前我國的食品企業(yè)大都規(guī)模較小、競爭激烈，食品企業(yè)的生存尚且比較困難，加上頻頻出現(xiàn)的食品安全問題，使企業(yè)的經(jīng)濟利益受到?jīng)_擊，在扭轉局面的同時還要花費大量的精力提供社會責任會計信息，無疑形成食品企業(yè)的一種負擔。

三、食品行業(yè)上市公司社會責任會計信息披露完善對策

（一）建立健全相關法規(guī)體系 要建立健全相關的法律法規(guī)，完善食品安全標準，堵住食品安全相關法律法規(guī)的漏洞，防止企業(yè)打擦邊球，隨著問題的出現(xiàn)，要及時對法律法規(guī)進行修訂，以引導食品行業(yè)企業(yè)的社會責任會計的信息披露。如強制食品企業(yè)披露在整個產(chǎn)品生產(chǎn)周期中所體現(xiàn)的保證食品健康和安全的理念及相關可行性的措施，有關使用食品添加劑的政策和管理情況，當發(fā)布社會責任報告還確實不可行時，可要求食品企業(yè)向有關工商部門提供產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細，以遏制其為追求低成本用低劣的原材料以次充好，此外當食品安全隱患已不可避免，問題已經(jīng)出現(xiàn)時，要求食品企業(yè)披露和食品安全有關的違規(guī)事件以及后續(xù)處理情況，以反映企業(yè)在這一過程中體現(xiàn)出的責任感。此外，政府等部門還要加強監(jiān)督和激勵措施，提高對食品企業(yè)社會責任信息的關注度，要做到執(zhí)法必嚴，違法必究。要加強對食品安全的監(jiān)管和檢測，考慮到當前存在的社會責任會計信息披露成本過高的實際情況和我國食品企業(yè)多數(shù)為中小企業(yè)經(jīng)濟實力成為其披露社會責任會計信息的障礙這一現(xiàn)實，政府可給予一定的激勵措施，如涉及企業(yè)對于社會災害等的捐贈情況，在合理的范圍內提高捐贈支出的扣除率，在員工培訓的過程中，稍提對于職工教育經(jīng)費的扣除率，此外還可以設置年度食品安全獎勵，如常州市設立的“企業(yè)社會責任獎”應擴大應用范圍。這樣在”胡蘿卜”的吸引和“大棒”的驅趕下促進食品行業(yè)整體披露水平的提高。

（二）行業(yè)和中國會計學會要加強對社會責任會計理論研究 要建立社會責任的審計制度，增加企業(yè)披露的社會責任會計信息的有效性。企業(yè)自身方面要強化企業(yè)社會責任意識，還要通過繼續(xù)教育和培訓提高會計人員的專業(yè)素質。不能盲目追求眼前利益，當前食品行業(yè)社會責任信息披露水平不高和企業(yè)的社會責任意識是分不開的，要加強社會責任的宣傳活動，讓食品企業(yè)逐漸自覺地意識到自己不單單作為自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，也是社會不可分割的一部分，真正將利益相關者的利益和企業(yè)自身捆綁在一起，逐漸將社會責任的意識納入到食品企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)文化當中去，最終形成食品企業(yè)的信念。此外通過對會計人員進行人力資源理論、環(huán)境保護、社會倫理學等的教育，逐步完善會計人員的知識儲備，以準確核算和監(jiān)督企業(yè)社會責任的實施情況，食品企業(yè)應定期公開產(chǎn)品信息，像是伊利的“開放工廠”，讓消費者等來實地參觀產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，只有公開透明的信息，才能有效改進信息不對稱的現(xiàn)狀。

（三）培育信息使用者安全意識 作為信息的使用者，能比較清晰的知道自己對信息的需求，如消費者，作為食品企業(yè)的利益相關者之一，特別關注的就是食品安全方面的信息，像是企業(yè)提供的產(chǎn)品是否安全、營養(yǎng)，產(chǎn)品的信息是否正確真實，是否對企業(yè)的產(chǎn)品質量進行監(jiān)控并定期的檢驗，是否能確保流入市場的產(chǎn)品是合格的，在產(chǎn)品出現(xiàn)安全問題的時候企業(yè)的應急制度，產(chǎn)品的召回制度是怎樣的，企業(yè)是否與媒體等進行合作，以宣傳正確的食品飲用方法，在社會責任信息披露的過程中與我們消費者溝通了么，是否進行過顧客滿意度的調查，企業(yè)對待調查結果的態(tài)度是否積極，在當前食品企業(yè)的社會責任會計信息披露水平不高的情況下，更是需要各利益相關者參與進來，當產(chǎn)品出現(xiàn)問題時，消費者要積極予以曝光，以及時鞭策食品企業(yè)，從而幫助食品企業(yè)完善其社會責任會計信息的披露。其中雙匯、光明和國投中魯三家企業(yè)連續(xù)4年發(fā)布了社會責任報告，三全食品2006年首次發(fā)布，其后有中斷，2009年至2011年連續(xù)三年發(fā)布社會責任報告，伊利集團從2006年起連續(xù)6年發(fā)布企業(yè)公民報告。

［1］孫志梅、劉淑華：《社會責任會計：契約與受托責任的耦合》，《財會通訊》2012年第1期。

［2］李正：《企業(yè)社會責任信息披露研究》，《廈門大學博士學位論文集》2007年。

［3］周虹：《上市公司社會責任報告統(tǒng)計分析》，《財會通訊》2013年第3期。

［4］張惠忠：《中國上市公司社會責任信息披露研究綜述》，《嘉興學院學報》2009年第1期。