楊 超

（安陽(yáng)工學(xué)院， 河南 安陽(yáng) 455000）

一、引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，伴隨著經(jīng)濟(jì)體制與政治體制改革的進(jìn)一步深化，非營(yíng)利組織在我國(guó)也越來(lái)越受到廣大民眾的認(rèn)可并得到迅速發(fā)展。 但關(guān)于非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理工作，卻在許多方面與我們社會(huì)發(fā)展進(jìn)步的現(xiàn)狀不相適應(yīng)，非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)管理理念與管理手段明顯滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。

與非營(yíng)利組織相比較而言， 企業(yè)生存與發(fā)展的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化， 從而實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值的最大化，這種企業(yè)天然的目標(biāo)屬性，決定了任何企業(yè)都注重經(jīng)營(yíng)管理工作的改善和企業(yè)效益的提高。 而非營(yíng)利組織由于其特有的非營(yíng)利性、 社會(huì)福利屬性以及其資金來(lái)源途徑的特殊性，使得在財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理上比較混亂，導(dǎo)致我國(guó)非營(yíng)利組織的效益普遍低下。眾所周知，盡管非營(yíng)利組織也有自創(chuàng)收入，但維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金， 主要是來(lái)源于政府的財(cái)政投入以及社會(huì)各階層人力、物力、財(cái)力的不斷投入。 需要指出的是資源是具有稀缺性的， 非營(yíng)利組織所無(wú)償獲得的這些物質(zhì)資源，必須得到充分使用，最大限度實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命。 這就要求非營(yíng)利組織自身必須加強(qiáng)管理，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、科學(xué)決策、有效控制，提高其財(cái)務(wù)管理水平，已成為非營(yíng)利組織實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理概述

1.非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理概念。

財(cái)務(wù)管理是指在一定的整體目標(biāo)下， 關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置（投資），資本的融通（籌資）和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量（營(yíng)運(yùn)資金），以及利潤(rùn)分配的管理。 財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。 簡(jiǎn)單地說(shuō)， 財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理是指為實(shí)現(xiàn)其創(chuàng)立的宗旨，對(duì)組織活動(dòng)中所需款項(xiàng)的籌集、 運(yùn)用和投資以及貫穿于全過(guò)程的計(jì)劃安排、預(yù)算控制、分析評(píng)價(jià)等所進(jìn)行的全面管理。

2.非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理主要目標(biāo)。

根據(jù)系統(tǒng)論， 正確的目標(biāo)是系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)的前提條件， 制定良好的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。 由于非營(yíng)利組織是不以營(yíng)利為宗旨和目的， 財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是通過(guò)財(cái)務(wù)管理達(dá)到非營(yíng)利組織存在的根本目的， 取決于組織本身的目標(biāo)，包括戰(zhàn)略目標(biāo)與具體目標(biāo)。 總體來(lái)說(shuō)，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是獲取并有效使用資金， 以最大限度實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命。

3.非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理主要作用。

非營(yíng)利組織作為一種有別于營(yíng)利性企業(yè)的特殊組織， 其財(cái)務(wù)管理的主要作用首先通過(guò)科學(xué)有效的資金管理，可以幫助非營(yíng)利組織樹立良好形象，提高社會(huì)公眾信任感；其次可以降低組織成本，提高運(yùn)作效率。 具體有以下主要功能：

（1）體現(xiàn)組織宗旨，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。 一個(gè)組織所開展的各項(xiàng)活動(dòng)是否符合其創(chuàng)立宗旨目標(biāo)， 可以通過(guò)審查該組織的收入、支出項(xiàng)目明細(xì)一目了然地判斷。比如很多西方國(guó)家的審計(jì)部門就是通過(guò)對(duì)非營(yíng)利組織一段時(shí)期之內(nèi)的所有收支項(xiàng)目的審計(jì)， 來(lái)判斷其是否具有公益性、非營(yíng)利性的特征，以此作為判斷其是否可以享受減免稅政策的依據(jù)。

（2）實(shí)施過(guò)程控制，規(guī)范組織運(yùn)作。 非營(yíng)利組織的收入、支出以及籌投資等業(yè)務(wù)活動(dòng)，都通過(guò)會(huì)計(jì)記錄反映出來(lái)，同時(shí)會(huì)計(jì)所具有的監(jiān)督控制職能，可以通過(guò)定期檢查會(huì)計(jì)記錄、 財(cái)務(wù)狀況等一系列組織的運(yùn)作活動(dòng)對(duì)其管理進(jìn)行監(jiān)督。另外，非營(yíng)利組織內(nèi)部都普遍設(shè)有理事會(huì)，其成員擁有財(cái)務(wù)檢查權(quán)，社會(huì)公眾作為非營(yíng)利組織資金來(lái)源方之一，也享有對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況、開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)等，間接地監(jiān)督其是否具有非營(yíng)利性及合法性的權(quán)利。

（3）提高資金使用效率。無(wú)論是對(duì)于企業(yè)還是非營(yíng)利組織，建立健全科學(xué)完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，通過(guò)過(guò)程控制、成本分析、預(yù)算監(jiān)督，不僅可以提高資金的使用效率， 還可以保證企業(yè)、 非營(yíng)利組織處于安全運(yùn)作狀態(tài)。 作為非營(yíng)利組織而言， 由于其組織目標(biāo)的公益性和資金的有限性， 決定了通過(guò)嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理提高資金的使用效率非常必要。

（4）預(yù)防腐敗發(fā)生。非營(yíng)利組織及其工作人員的工作是否規(guī)范、 作風(fēng)好壞從某種程度上決定著非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況。 通過(guò)嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理可以在制度層面有效地遏制腐敗的產(chǎn)生。 因?yàn)橐?guī)范化管理可以約束組織及其工作人員的日常行為， 使非營(yíng)利組織的每一個(gè)環(huán)節(jié)處于公開透明的狀態(tài)， 配合有效的激勵(lì)約束機(jī)制，可以達(dá)到預(yù)防腐敗的目的。

4.非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理主要內(nèi)容。

財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容由其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所決定。 非營(yíng)利組織不同于企業(yè)，利潤(rùn)最大化、股東財(cái)富最大化是其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)， 這決定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是日常經(jīng)營(yíng)管理和籌投資管理。獲取并有效使用資金，保證組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)社會(huì)使命是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)， 這決定了非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容不同于企業(yè)， 我們可以從兩個(gè)層面理解非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理所包括的具體內(nèi)容。

首先，從靜態(tài)角度分析，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理主要內(nèi)容包括資金的收入與支出。 非營(yíng)利組織通過(guò)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法取得資金， 而這些資金的取得具有非償還性的特征。其來(lái)源比較廣泛，主要包括自創(chuàng)收入與非自創(chuàng)收入。 自創(chuàng)收入一般是通過(guò)提供產(chǎn)品或勞務(wù)以及投資收益而獲得的收入； 非自創(chuàng)收入來(lái)源于兩部分，財(cái)政撥款和慈善捐助。由于非營(yíng)利組織的公益性、 非營(yíng)利性決定了其收入來(lái)源主要是財(cái)政撥款和慈善捐助，而自創(chuàng)收入所占比重較小。所以對(duì)非營(yíng)利組織收入管理， 可以包括非自創(chuàng)收入與自創(chuàng)收入兩個(gè)方面進(jìn)行管理。非營(yíng)利組織支出與企業(yè)投資有所不同，支出更多注重社會(huì)效益而非經(jīng)濟(jì)效益， 是確保組織正常開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)社會(huì)使命而發(fā)生的各種耗費(fèi)。項(xiàng)目活動(dòng)支出與行政支出共同構(gòu)成非營(yíng)利組織支出， 其管理包括項(xiàng)目活動(dòng)支出管理與行政支出管理兩個(gè)方面。 由于項(xiàng)目活動(dòng)支出是為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而發(fā)生的支出，因此其管理應(yīng)從社會(huì)效益出發(fā)，通過(guò)科學(xué)規(guī)劃、過(guò)程監(jiān)督保證組織的社會(huì)使命的實(shí)現(xiàn)。 至于對(duì)行政支出的管理應(yīng)以控制行政開支為目的，厲行節(jié)約，避免浪費(fèi)為原則。

其次，從動(dòng)態(tài)角度分析，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理主要內(nèi)容包括組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)表現(xiàn)形式和企業(yè)不盡相同。 就完整的資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程看， 非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)主要表現(xiàn)為籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的現(xiàn)金流量。需要指出的是，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)不包括利潤(rùn)分配，因?yàn)榉菭I(yíng)利組織的非營(yíng)利性決定了其是沒(méi)有利潤(rùn)的， 更談不上利潤(rùn)分配； 非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)關(guān)系總體可概括為與社會(huì)捐助者、政府、非營(yíng)利組織內(nèi)部以及上下級(jí)單位的關(guān)系。

三、當(dāng)前我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題

1.法律法規(guī)體系不健全，財(cái)務(wù)管理制度有缺陷。

目前， 我國(guó)在具體的民間非營(yíng)利組織管理工作中，所依據(jù)的法律、制度不夠完善，并且很多法律、制度存在嚴(yán)重的滯后性， 沒(méi)有專門規(guī)范慈善事業(yè)發(fā)展的綜合性的法律法規(guī)， 來(lái)全面規(guī)范非營(yíng)利組織的管理。 迄今為止，關(guān)于公益慈善組織的定性、組織機(jī)構(gòu)、組織程序和監(jiān)督機(jī)制等尚無(wú)明確的法律條文規(guī)定。民間資本對(duì)慈善事業(yè)的進(jìn)出， 以及對(duì)公益慈善組織產(chǎn)權(quán)的界定、 監(jiān)管以及轉(zhuǎn)讓、 投融資等也都無(wú)章可循。 另外，涉及公益慈善組織的組織制度、財(cái)務(wù)制度以及機(jī)構(gòu)的活動(dòng)領(lǐng)域、募捐款項(xiàng)、救助項(xiàng)目開發(fā)等方面都缺乏相應(yīng)的法規(guī)依據(jù)。 即使已經(jīng)頒布的涉及慈善事業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)也比較零散籠統(tǒng)， 且難以得到落實(shí)。 這導(dǎo)致了公益慈善組織內(nèi)部所應(yīng)具有的內(nèi)部牽制制度缺失、組織內(nèi)財(cái)務(wù)監(jiān)管失效、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。 這些已成為制約我國(guó)慈善事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展亟待解決的問(wèn)題。

2.監(jiān)督體系不完善，資金使用率較低。

慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部權(quán)力集中， 缺乏有效監(jiān)督的現(xiàn)象比較普遍， 部分慈善機(jī)構(gòu)甚至沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)督與審計(jì)部門，募捐與執(zhí)行的專業(yè)分工也未明確，加之政府監(jiān)管不力，導(dǎo)致善款使用隨意，甚至出現(xiàn)了私吞善款的現(xiàn)象。 另外公益慈善組織本身在對(duì)資金使用及管理上存在著觀念上的誤區(qū)， 認(rèn)為只要能夠保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，完成組織的社會(huì)使命，不必考慮資金的使用成本、投資收益以及現(xiàn)金流量等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題， 這必然導(dǎo)致資金使用效率低下、資本成本較高、資源大量浪費(fèi)等現(xiàn)象。

3.財(cái)務(wù)信息不透明。

我國(guó)已頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》 及其他相關(guān)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度都對(duì)非營(yíng)利組織公開其財(cái)務(wù)信息提出了具體、明確的要求。有些公信力較好的非營(yíng)利組織如“青基會(huì)”，嚴(yán)格按照制度，公開披露其財(cái)務(wù)信息。但還有很多非營(yíng)利組織在實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾知情權(quán)和確保非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息公開等方面，存在著消極應(yīng)對(duì)、信息披露不充分不及時(shí)，甚至?xí)?jì)信息造假等問(wèn)題。 由于非營(yíng)利組織長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)務(wù)信息不公開不透明直接導(dǎo)致社會(huì)公眾、 投資者對(duì)非營(yíng)利組織信任度始終不高， 進(jìn)而影響了非營(yíng)利組織的健康、持續(xù)發(fā)展。

4.籌資管理薄弱，資金來(lái)源渠道有限。

非營(yíng)利組織籌資是根據(jù)非營(yíng)利組織的特點(diǎn)和對(duì)資源的需求， 通過(guò)可能渠道依法籌措非營(yíng)利組織生存和發(fā)展所必需的資金， 從而使非營(yíng)利組織完成某一社會(huì)使命。 目前我國(guó)非營(yíng)利組織在籌資過(guò)程中存在的突出問(wèn)題是自創(chuàng)收入低、民間捐贈(zèng)少，對(duì)政府依賴性很高，其資金主要依賴于政府的財(cái)政撥款和補(bǔ)貼。

5.專業(yè)財(cái)務(wù)管理人才短缺，且業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。

人的因素是最關(guān)鍵的因素之一。 一個(gè)組織中成員素質(zhì)直接關(guān)系到該組織的正常運(yùn)作和持續(xù)發(fā)展。 從我國(guó)目前具體情況看， 很多非營(yíng)利組織管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，法制觀念淡薄，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致公益慈善等非營(yíng)利性組織資金短缺且使用效率不高、資金管理不善等問(wèn)題，從而阻礙了組織的正常運(yùn)營(yíng)。

四、提高我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理水平的現(xiàn)實(shí)路徑

針對(duì)前文所歸納總結(jié)出的非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題，本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，切實(shí)提高我國(guó)的非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理工作水平。

1.完善財(cái)務(wù)管理制度，提高資金使用效率。

建立健全非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理制度， 是提高非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理水平首要解決的問(wèn)題。 應(yīng)從兩個(gè)方面著手，一是完善非營(yíng)利組織預(yù)算管理制度。加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性，制訂科學(xué)合理的預(yù)算方案，嚴(yán)格按預(yù)算辦事，對(duì)預(yù)算資金的使用效果進(jìn)行追蹤、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。二是建立健全非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制制度。 規(guī)范組織內(nèi)部及其人員的行為規(guī)范，約束被監(jiān)督者的行為方式，而且可以限制監(jiān)督者濫用監(jiān)督權(quán)。

非營(yíng)利組織應(yīng)牢固樹立資本成本、 時(shí)間價(jià)值的觀念，要充分考慮投資風(fēng)險(xiǎn)和投資收益之間的關(guān)系，盡量避免盲目投資，使風(fēng)險(xiǎn)和收益達(dá)到均衡；同時(shí)還應(yīng)注重投資項(xiàng)目的收益性，確保資源的有效使用，不斷提高資金的使用效率。

2.提高財(cái)務(wù)管理工作的透明度。

財(cái)務(wù)管理工作的透明度， 就是非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)收支狀況要及時(shí)、充分披露。我國(guó)非營(yíng)利組織也應(yīng)像企業(yè)一樣定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告、接受審計(jì)監(jiān)督、對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)結(jié)果，并接受社會(huì)公眾質(zhì)詢。非營(yíng)利組織披露的內(nèi)容應(yīng)包括組織治理結(jié)構(gòu)、 收入明細(xì)、 支出明細(xì)、預(yù)算執(zhí)行、現(xiàn)金流量狀況等。只有做到這些，才能促使非營(yíng)利組織真正重視財(cái)務(wù)管理，防止暗箱操作，只有做到財(cái)務(wù)信息公開透明， 非營(yíng)利組織才能建立起社會(huì)公信力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3.多措并舉，拓寬融資渠道。

我國(guó)的非營(yíng)利組織處于很尷尬境地，既不能像政府部門那樣有穩(wěn)定的資金來(lái)源，也不能像企業(yè)那樣通過(guò)經(jīng)營(yíng)獲得利潤(rùn)。 因此，非營(yíng)利組織的資金來(lái)源問(wèn)題已成為制約其發(fā)展的首要問(wèn)題。 正如前文所述，我國(guó)非營(yíng)利組織對(duì)政府依賴很強(qiáng)，資金主要來(lái)源于財(cái)政投入。 解決我國(guó)非營(yíng)利組織的資金問(wèn)題，一方面各級(jí)地方政府要從制度、 法律層面規(guī)范非營(yíng)利組織發(fā)展，加大財(cái)政投入力度，在政策方面為非營(yíng)利組織發(fā)展提供一個(gè)良好的發(fā)展空間；另一方面，非營(yíng)利組織要加強(qiáng)自身建設(shè)，提高社會(huì)公信力，擴(kuò)大自創(chuàng)收入和社會(huì)捐贈(zèng)比例。

4.建立績(jī)效評(píng)估體系，完善權(quán)責(zé)分工。

非營(yíng)利組織也應(yīng)像企業(yè)一樣， 建立合理的績(jī)效評(píng)估體系，嚴(yán)格規(guī)范評(píng)估程序。財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)估是指通過(guò)選取合理的財(cái)務(wù)指標(biāo)和相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)各職能部門的績(jī)效進(jìn)行客觀、公正和準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，從而反映組織在評(píng)價(jià)期內(nèi)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況及其財(cái)務(wù)績(jī)效。 通過(guò)建立績(jī)效評(píng)估體系，使資金和績(jī)效掛鉤，可以逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)資金從“注重資金投入”的管理轉(zhuǎn)向“注重支出效果”的管理。

［1］崔國(guó)平.非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.山東經(jīng)濟(jì)，2011，（4）.

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