資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理及其對報表的影響例解

摘要：為了實現(xiàn)會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的國際趨同與完善，有效提高會計信息的質(zhì)量，促進資本市場發(fā)展，就需要對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項問題進行研究。本文通過對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項的辨析，闡述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，借助典型例題對其會計處理及其對報表的影響進行分析與研究。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表 日后調(diào)整事項 會計處理 影響

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項辨析

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項分為日后調(diào)整事項和日后非調(diào)整事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指該事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日及其所屬會計期間，當(dāng)時最終的結(jié)果并不明朗，在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前出現(xiàn)了新的證據(jù)證實的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項。該事項的發(fā)生對企業(yè)財務(wù)報表數(shù)字不造成影響，僅僅表明該事項在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了。為確保會計信息供給的完整性與可靠性，保證財務(wù)會計報告使用者正確的估計和決策，對日后非調(diào)整事項也必須以適當(dāng)?shù)姆绞脚丁Ｄ骋皇马椌烤故钦{(diào)整事項還是非調(diào)整事項，總的判斷標(biāo)準(zhǔn)是事項發(fā)生時間，具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如表1所示。表1中，我們通過對比的方式列舉了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項，但并沒有涵蓋所有事項。實務(wù)中，會計人員應(yīng)結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷，對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進行辨別與確認(rèn)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的各種事項，我們要通過相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行識別與判斷，對屬于調(diào)整的事項，應(yīng)視同資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)前所發(fā)生的事項一樣，對相關(guān)事項進行業(yè)務(wù)處理，此時業(yè)務(wù)處理也一定會影響企業(yè)財務(wù)報表，因此，我們對相關(guān)事項進行業(yè)務(wù)處理后要對企業(yè)財務(wù)報表作相應(yīng)的調(diào)整。通常情況下，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及相關(guān)附表是會計報表調(diào)整的主要內(nèi)容，現(xiàn)金流量表正表不屬于調(diào)整范疇，但現(xiàn)金流量表的補充資料根據(jù)需要應(yīng)進行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生調(diào)整事項會計報表的相關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，在進行賬務(wù)處理、報表調(diào)整時應(yīng)當(dāng)分情況進行。

（一）損益類的調(diào)整事項

當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項屬于損益類事項，借助“以前年度損益調(diào)整”科目核算。以前年度利潤減少記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，以前年度虧損的事項增加也是記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方；反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方。

（二）利潤分配的調(diào)整事項

屬于利潤分配調(diào)整的事項，通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算。屬于前期差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，再轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

（三）會計報表的調(diào)整事項

對以上賬務(wù)進行處理后，會計報表相關(guān)項目的數(shù)字還應(yīng)同時調(diào)整，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字及當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)，如果需要提供比較會計報表時，還應(yīng)對相關(guān)會計報表的上年數(shù)進行調(diào)整。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理

資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后經(jīng)常發(fā)生調(diào)整事項，表1我們已經(jīng)進行了歸納。為了便于說明此類問題，我們將對資產(chǎn)負(fù)債表日后原發(fā)生訴訟案件結(jié)案事項進行分析探討，以此為例深入研究資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的相關(guān)會計處理及其對會計報表的影響。

例：三星公司與大成公司簽訂銷售合同，約定三星公司應(yīng)在2012年9月向大成公司交付甲產(chǎn)品2 000件。但三星公司沒有按時發(fā)貨并給大成公司帶來經(jīng)濟損失。2012年10月，大成公司把三星公司告上法庭，要求三星公司賠償其重大經(jīng)濟損失680萬元。2012年12月31日尚在訴訟中，沒有最終判決，三星公司就此事咨詢了本公司律師，律師稱根據(jù)相關(guān)信息，三星公司對大成公司賠償?shù)目赡苄院艽?，于是，三星公司財?wù)人員對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債460萬元。2013年2月8日，人民法院判決三星公司應(yīng)賠償大成公司680萬元，三星公司沒有提起上訴，之后三星公司向大成公司足額支付了賠償款680萬元。

本例中，人民法院的最終判決證實了三星公司和大成公司在資產(chǎn)負(fù)債表日分別存在現(xiàn)實賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)進行資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整。

（一）三星公司的賬務(wù)處理

1.支付賠償款。

借：其他應(yīng)付款——大成公司 6 800 000

貸：銀行存款 6 800 000

該筆會計分錄應(yīng)作為2013年的會計事項處理。因為按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及現(xiàn)金收支，均不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。

2.需調(diào)整的分錄。

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 2 200 000

貸：其他應(yīng)付款——大成公司 2 200 000

借：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 4 600 000

貸：其他應(yīng)付款——大成公司 4 600 000

3.遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整（2012年末的預(yù)計負(fù)債所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予轉(zhuǎn)回）。

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用

（4 600 000×25%）1 150 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 150 000

4.應(yīng)交所得稅調(diào)整。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

（6 800 000×25%）1 700 000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 1 700 000

5.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤。

借：利潤分配——未分配利潤 1 650 000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 1 650 000

6.盈余公積調(diào)減。

借：盈余公積——法定盈余公積

（1 650 000×10%）165 000

貸：利潤分配——未分配利潤 165 000

（二）大成公司的賬務(wù)處理

1.收到賠款（如上所述，大成公司在收到款項時，不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字，因此，該筆分錄應(yīng)作為2013年的會計事項進行處理）。

借：銀行存款 6 800 000

貸：其他應(yīng)收款——三星公司 6 800 000

2.應(yīng)調(diào)整的分錄。

借：其他應(yīng)收款——三星公司 6 800 000

貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 6 800 000

3.應(yīng)交所得稅調(diào)整。

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用

（6 800 000×25%）1 700 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1 700 000

4.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤。

借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 5 100 000

貸：利潤分配——未分配利潤 5 100 000

5.因凈利潤增加，補提盈余公積。

借：利潤分配——未分配利潤 510 000

貸：盈余公積 （5 100 000×10%）510 000

四、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項對會計報表的影響及其調(diào)整

上述賬務(wù)處理后，勢必會最終影響到企業(yè)會計報表，因此應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；若提交的是比較會計報表時，還應(yīng)對會計報表上年的相關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整；如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)對會計報表附注相關(guān)項目數(shù)字進行調(diào)整。需要強調(diào)的是，為了保證對外提交的財務(wù)報告的真實性與完整性，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整后，應(yīng)該在報表附注中闡明調(diào)整事項的內(nèi)容、預(yù)估相關(guān)調(diào)整對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。

承上例，三星公司與大成公司隨著資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整，其會計報表的項目數(shù)值也發(fā)生改變，兩家公司應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字及年初數(shù)進行調(diào)整，具體分析如下：

（一）三星公司

1.三星公司年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字調(diào)整。（1）資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)115萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款680萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費170萬元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債460萬元；調(diào)減盈余公積16.5萬元，調(diào)減未分配利潤153.5萬元。（2）利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出220萬元，調(diào)減所得稅費用55萬元，調(diào)減凈利潤165萬元。（3）所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤165萬元；調(diào)減盈余公積16.5萬元，調(diào)增未分配利潤16.5萬元。

2.2013年2月資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)調(diào)整。三星公司在編制2013年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)是上年末資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字，發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項后，三星公司在調(diào)整上年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目數(shù)字的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2013年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)。

（二）大成公司

1.調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。（1）資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款680萬元；調(diào)增應(yīng)交稅費170萬元；調(diào)增盈余公積51萬元，調(diào)增未分配利潤459萬元。（2）利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入680萬元，調(diào)增所得稅費用170萬元，調(diào)增凈利潤510萬元。（3）所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤510萬元；提取盈余公積項目中調(diào)增盈余公積51萬元，調(diào)減未分配利潤51萬元。

2.2013年2月資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)調(diào)整。大成公司在編制2013年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)是上年末資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字，發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項后，大成公司在調(diào)整上年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目數(shù)字的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2013年2月資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)。

五、總結(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表日到財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，在此期間發(fā)生的事項通過一定標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)出資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關(guān)財務(wù)處理，分析其對會計報表的影響并對財務(wù)報表進行調(diào)整，在進行調(diào)整時一定要區(qū)分具體情況進行處理。S

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作者簡介：

辛歆，女，蘇州衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，會計師、審計師。研究方向：會計信息管理、預(yù)算會計。