（青島理工大學 山東青島266520）

一、引言

在過去的幾十年里，西方各國學者對有關(guān)社會責任都進行了較為詳細而全面的研究，形成了一套比較具體的理論體系，也有了比較豐富的研究成果。而我國直到20世紀80年代才開始將注意力放在社會責任的研究上。隨著我國加入WTO，經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，但是高速發(fā)展的背后也伴隨著嚴重的社會問題，比如生態(tài)環(huán)境的破壞、資源的浪費、員工權(quán)益的侵害等，這些都阻礙著社會整體的進步和發(fā)展。為了促進經(jīng)濟發(fā)展、構(gòu)建和諧社會，黨的十六屆六中全會強調(diào)：“廣泛開展和諧活動，促進社會和諧，增強公司、企業(yè)、各種組織的社會責任?！秉h的十八大報告中也指出，“我們要把生態(tài)文明建設放在突出地位，融入經(jīng)濟建設、政治建設、文化建設、社會建設各個方面和全過程，努力建設美麗中國，實現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展的目標。”要想實現(xiàn)和諧社會和美麗中國的目標，更要求我們每一個企業(yè)承擔起自己的社會責任，踐行社會道德。黨的十八大精神要求企業(yè)，不但要在法律允許的范圍內(nèi)創(chuàng)造利潤，還應該將綠色消費模式、保護環(huán)境、安全食品、綠色施工等不斷推廣，突出了企業(yè)應該承擔社會責任的重要性。當然這也需要社會責任審計來發(fā)揮第三方的監(jiān)督作用，使社會責任更加有效、真實。

二、我國履行社會責任的現(xiàn)狀及問題剖析

（一）我國當前履行社會責任的現(xiàn)狀

縱觀我國近年來企業(yè)履行社會責任的情況，其實踐的情況并不樂觀。企業(yè)在追逐利潤、發(fā)展經(jīng)濟的同時，也帶來了前所未有的社會問題。“三鹿奶粉”事件、富士康員工連續(xù)跳樓事件、雙匯“瘦肉精”事件等無一不表明我國企業(yè)在食品安全、員工權(quán)益保障等方面所存在的嚴重問題，而接二連三的霧霾天氣，讓人們感受到了大自然的“報復”，可見，解決企業(yè)的社會責任問題，加強食品安全和生態(tài)環(huán)境保護已經(jīng)迫在眉睫。各地也開始紛紛出臺政策來控制和降低對環(huán)境的破壞。毫無節(jié)制地開采資源，使資源更加緊張，各類資源的價格頻頻上漲以此來調(diào)控對資源的濫用。隨著法制觀念深入人心，越來越多的消費者、員工開始用法律的武器保護自己的合法權(quán)益。

（二）我國社會責任的問題剖析

由于我國引入社會責任的概念較晚，社會責任履行的意識淡薄，人們過分地追求經(jīng)濟利益的最大化，而忽視了環(huán)境、資源、人權(quán)等問題。隨著社會問題的日益激化，我們不得不暫時放緩追逐GDP的步伐，回頭來反思一下自身的問題。自從2006年國家電網(wǎng)發(fā)布了第一份社會責任報告以后，我國的社會責任運動被推向了高潮。但是，由于缺乏對社會責任報告的鑒證，它的真實性開始遭到質(zhì)疑，而要提高社會責任報告的公信力，就需要社會責任審計來完成這個任務。然而由于社會責任審計在我國剛剛開展，其發(fā)展還存在很多問題。

1.對企業(yè)編制的社會責任報告沒有強制規(guī)定，而且報告可以不經(jīng)過審計直接報出。披露社會責任報告的初衷是促使企業(yè)積極履行社會責任，但是我國現(xiàn)行的規(guī)定中，對社會責任報告的披露方式、內(nèi)容等沒有明確的規(guī)定，致使社會責任報告流于形式，并沒有從實質(zhì)上改善社會責任。而且，企業(yè)披露的社會責任報告經(jīng)過管理者簽字后就可以對外報出，沒有第三方對其真實性進行審計，更沒有出具專門的審計報告。這樣也使得企業(yè)管理者對社會責任報告不重視，為了提升企業(yè)形象，一些企業(yè)在披露社會責任報告時只披露對自身有利的方面，從而掩蓋其存在的問題，很多企業(yè)的社會責任報告在為企業(yè)做著虛假宣傳的同時，也損害了利益相關(guān)者及其知情權(quán)。

2.沒有具體的法律對社會責任審計做出規(guī)范。法治社會，要有法可依，才能有法必依，違法必究。由于社會責任報告在我國才剛剛起步，還算是一個新生事物，對其研究也處于初步階段，也缺少相關(guān)的準則來遵守，這樣即使是有第三方對其進行審計也無法發(fā)表獨立、客觀的審計意見。社會責任屬于道德范疇，但需要法律對其進行規(guī)范，僅僅靠輿論、自覺是不行的，因此，我們要制定相關(guān)的法律法規(guī)，強化公眾履行社會責任的意識，在宏觀層面上約束企業(yè)的社會行為。

三、我國開展社會責任審計的必要性和可行性

（一）社會責任審計的必要性

審計工作就是對企業(yè)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審查監(jiān)管。審計不僅關(guān)注企業(yè)財務情況的真實有效性，還要認識到社會責任對企業(yè)發(fā)展的重要意義，這也是維護經(jīng)濟市場健康發(fā)展的重要方面。

社會責任問題是一個綜合的社會經(jīng)濟問題，解決這個問題需要經(jīng)濟、環(huán)境、社會、行政等各個方面相結(jié)合，其中社會責任審計是一個非常有效的手段。為了制定出科學合理的基于社會責任的準則，相關(guān)部門需要審計部門提供社會責任履行情況審計意見；為了保障各個企業(yè)有效的履行社會責任，審計部門需要進行社會責任審計，來對其進行監(jiān)管；為了提高企業(yè)履行社會責任的效率，需要審計部門進行社會責任審計；為了鑒證社會責任報告的真實性和可靠性，審計部門需要進行社會責任審計。可見，開展社會責任審計是一個必然的選擇。

隨著社會公眾環(huán)保意識的提高、維權(quán)意識的增強、可持續(xù)發(fā)展理念的深入，一些利益相關(guān)者們也逐漸認識到了社會責任對市場經(jīng)濟的重要影響。一方面是來自投資者的壓力，他們?yōu)榱俗陨砝婵紤]更愿意將資本投到 “環(huán)保型”、“慈善型”企業(yè)，當然這就需要企業(yè)出示一份真實的經(jīng)過鑒證的社會責任報告；另一方面，為了構(gòu)建和諧社會和美麗中國，政府也將支持力度轉(zhuǎn)向了“綠色”企業(yè)，對社會責任履行情況優(yōu)秀的企業(yè)從政策上給予扶助。最后，還有廣大消費者、媒體，也需要看到一份經(jīng)過審計的社會責任報告，以此監(jiān)督檢查企業(yè)的社會責任的履行狀況。

（二）社會責任審計的可行性

一是適應我國的基本國情。一方面，社會主義公有制的性質(zhì)決定了我們不能照搬西方的理論和實踐，另一方面，我國是發(fā)展中國家，正處于社會主義初級階段，許多企業(yè)也都處于初步發(fā)展的時期，要具體問題具體分析。國有企業(yè)處于整個國民經(jīng)濟發(fā)展的主導地位，對我國經(jīng)濟的影響力較大，國有企業(yè)應該當好履行社會責任的“領導者”，推動整個社會企業(yè)社會責任的履行。

二是能強化社會責任在法律制度層面的監(jiān)管。在2005年的中國企業(yè)社會責任論壇上，制定了我國第一部《中國企業(yè)社會責任標準》，2006年9月25日，深交所發(fā)布了《上市公司社會責任指引》，其中倡導了各個企業(yè)應該積極地披露社會責任履行的情況。雖然并沒有做強制的規(guī)定，但是我們看到了社會責任已經(jīng)得到了上市公司的關(guān)注，這也意味著社會責任很可能成為一個重要指標，用于衡量企業(yè)的各項能力。2008年5月，國資委《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》的下發(fā)，顯示出國家已經(jīng)將社會責任提到了日程。2008年5月，上交所發(fā)布了“關(guān)于加強上市公司社會責任承擔工作暨發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》的通知”，基于利益相關(guān)者的利益，意在鼓勵上市公司積極履行社會責任，鼓勵發(fā)布社會責任報告。為了具體說明企業(yè)應盡的社會責任，在2010年5月，財政部又頒布了 《企業(yè)內(nèi)部控制指引第4號——社會責任》。2013年我國首次頒布了《中國中小企業(yè)社會責任指南》，進一步擴大了社會責任的范圍。這些政策的頒布強調(diào)企業(yè)不僅實現(xiàn)自己的財務利潤上的增長，更要關(guān)注自己的社會價值，履行社會責任。截止到2013年10月31日，1 525家企業(yè)發(fā)布了社會責任報告。隨著社會責任越來越多的受到關(guān)注，社會責任報告迅速增加，與此同時，社會責任報告審計也應運而生。

三是能完善社會責任報告鑒證理論、充實社會責任報告鑒證實踐活動。從利益相關(guān)者的角度來看，社會責任報告的真實性和可信度愈來愈受到社會各界的廣泛關(guān)注，對社會責任報告進行審計不僅可以提高信息披露的可信性、改善公司的社會責任績效，還在一定程度上完善了社會責任報告鑒證理論、充實了社會責任報告鑒證實踐活動。歐洲會計專家協(xié)會FEE認為，企業(yè)的社會責任報告的地位和重要程度應該與公司的財務報告平分秋色，但是，要做到這一點，首先要得到利益相關(guān)者的信賴，這就要求我們必須對其進行獨立的審計。Lars-OlleLarsson曾經(jīng)說過：“沒有經(jīng)過審驗的企業(yè)社會責任報告，比廣告好不了多少?！焙芏鄬W者對這樣的觀點表示贊同，我們可以看到，在全球都開始重視環(huán)境、社會和發(fā)展問題的大背景下，企業(yè)社會責任報告和可持續(xù)發(fā)展報告的數(shù)字和標準也越來越多，可是很多公司只是把這些報告當成一種裝飾來用，這樣讓社會責任報告的作用大打折扣。作為一種對外公開的信息披露，與公司的財務報告進行審計一樣，對社會責任報告也應該實施獨立第三方的鑒證。

與西方發(fā)達國家相比，我國的社會責任報告的鑒證活動發(fā)展比較緩慢。2006年，中遠集團在其可持續(xù)發(fā)展報告中披露了鑒證報告，這份鑒證報告是由挪威船級社和中國企業(yè)家聯(lián)合會全球契約推進辦公室共同出具的。截止到2013年10月31日，我國已有7.6％的社會責任報告經(jīng)過了第三方審驗，比上年同期增長了1.9個百分點。由此看出，我國在社會責任審計方面取得的長足的進步。如果我們能在現(xiàn)有的理論基礎上，進一步加強審計系統(tǒng)化，規(guī)范社會責任審計準則，明確審計目標，擴寬審計業(yè)務范圍，結(jié)合專家組審計，發(fā)揮審計的職能作用，我國社會責任審計的前景一定非常光明。

四、對加強我國社會責任審計的建議

（一）對社會責任審計的準則和標準加以界定和完善，確立社會責任審計

結(jié)合企業(yè)社會責任會計的研究，我們可以知道，企業(yè)社會責任是企業(yè)對所有利益相關(guān)者（包括股東、供應商、經(jīng)銷商、消費者、員工、公眾、政府等）應該承擔的責任，而對于這些事項的履行情況、質(zhì)量高低都需要一套完整的準則來支撐。因此，在我國要開展社會責任審計，首先要著手制定一套相關(guān)的標準，這樣才能更好地開展審計工作，從而做到有據(jù)可依。其次，從以前的實際情況看，企業(yè)自愿發(fā)布社會責任報告并接受審計的動機并不明確，需求也較弱，我們還不能確立審計的方法，工作有些盲目。所以，進一步推廣社會責任審計，并擴大審計主體，確立社會責任審計的方法是現(xiàn)在的當務之急。

（二）組建社會責任聯(lián)合小組對社會責任進行審計，并增強對從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)的要求

由于社會責任的內(nèi)容涵蓋的范圍較為廣泛，涉獵的學科也較多，需要各方面的人對其進行綜合評價。所以我們可以建立社會責任審計聯(lián)合小組，讓審計工作人員和環(huán)保、工程、社保、稅務、法律等方面專家組成專家團隊，共同參與審計，這樣不但能融匯各方面的信息，而且可以最大限度地完善社會責任的審計工作。另一方面，社會責任審計對從業(yè)人員也有較高的要求，社會責任審計既涉及到財務方面的審計，又有績效審計、合規(guī)性審計，專業(yè)性強，技術(shù)性高。這就要求相關(guān)人員要懂得財務、經(jīng)濟、績效、社會學、工程學、法學等各個領域方面的知識，因此，我們要加強培養(yǎng)相關(guān)人才，提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。

（三）在監(jiān)管結(jié)果上提升社會責任審計的監(jiān)督力度和處罰力度，積極引導企業(yè)進行社會責任審計

在制定和完善了相關(guān)法律法規(guī)的基礎上，相關(guān)部門要嚴格按照相關(guān)法律的規(guī)定，對企業(yè)社會責任的履行情況進行監(jiān)管，對社會責任報告進行審計。對嚴重違反社會責任的行為，要有一定的懲罰力度，對責任要追究到底，這樣才能把企業(yè)引導到正確的履行社會責任審計的道路上，真正地讓審計發(fā)揮其效用。

（四）優(yōu)化企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，強化企業(yè)履行社會責任審計的意識

目前一些企業(yè)為追求高利潤，忽略了對利益相關(guān)者的社會責任，發(fā)生了嚴重損害消費者和社會利益的事件，同時也給企業(yè)帶來了很大的負面影響，隨著公眾環(huán)境意識的提高和自我保護法制觀念的增強，社會問題已經(jīng)可以直接影響到一個企業(yè)的生存。所以，為了保證企業(yè)的各項政策能順利進行，基于企業(yè)戰(zhàn)略層面來對社會責任問題進行干預就顯得尤為重要，這是繼價格、質(zhì)量之后提高企業(yè)競爭力的又一重要因素。因此，企業(yè)應該優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，認清企業(yè)戰(zhàn)略管理和企業(yè)社會責任審計的聯(lián)系，為社會責任審計提供有力的戰(zhàn)略背景，也為實施社會責任審計奠定基礎，同時，企業(yè)還應提高社會責任審計的意識，主動承擔社會責任，并積極披露社會責任履行情況，提高企業(yè)在公眾心里的可信度，樹立良好的企業(yè)品牌，促使企業(yè)更快更健康的成長。

·資訊·

IFRS厘清自身信貸損益計量

在國際財務報告準則（IFRS）下，由于企業(yè)自身信用狀況變化帶來的損失或收益將被排除在其報表損益之外。自身信貸損益是由于某一發(fā)行主體采用公允價值重新計量其債務時所產(chǎn)生的信貸價值的賬目變化現(xiàn)象。因為信用風險增加時，發(fā)行主體的信貸狀況會影響欠款的公允價值。或利用公允價值計算該發(fā)行方的債務，那么其欠款數(shù)額便會減少；在賬面上，這將直接體現(xiàn)為盈利。過去，特別是近年發(fā)生的信貸危機中，這種通常數(shù)額不菲的“盈利”都是被確認為了損益項。這種計量結(jié)果不合邏輯，針對以上的考慮，IASB修改了企業(yè)自身信貸損益的處理方法。各企業(yè)可以將自身信貸損益計入到綜合收益項目中，以此減少其自身信用狀況變動對公司盈虧波幅的影響；而企業(yè)債務公允價值的其他變化（如普通的利率變動），仍將被計入損益。

到2018年《IFRS 9——金融工具》正式生效前，企業(yè)信用損益都將獨立計量，并不會對該企業(yè)的金融工具計量的任何其他方面造成影響。

企業(yè)自身信貸損益是非GAAP會計制度下、專為調(diào)整企業(yè)盈虧常用的調(diào)整手段之一。而IFRS規(guī)則的變化則意味著這種調(diào)整手段將被記入歷史。這對投資界來說應該是個好消息。