（濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河南濮陽457001）

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，其首要目的就是通過合法的途徑使利潤最大化。在這一過程中，科學(xué)的管理是關(guān)鍵。作為一項(xiàng)具有我國特色的現(xiàn)代企業(yè)管理方法，責(zé)任成本管理通過嚴(yán)格的責(zé)任成本預(yù)算和獎(jiǎng)懲制度，能夠有效地提高廣大員工的成本意識(shí)、責(zé)任意識(shí)以及成本管理素養(yǎng)，從而有利于企業(yè)減支增效，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、責(zé)任成本管理概述

（一）責(zé)任成本管理的定義

作為企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分，責(zé)任成本由成本中心控制，這就要求企業(yè)按成本開支的權(quán)力和責(zé)任并根據(jù)與企業(yè)的生產(chǎn)和組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)相適應(yīng)的原則，來設(shè)置若干個(gè)成本責(zé)任中心，從而使各責(zé)任中心的管理人員在其管轄范圍內(nèi)真正負(fù)起責(zé)任。責(zé)任成本管理就是對(duì)各責(zé)任中心根據(jù)其責(zé)任范圍，依據(jù)統(tǒng)一的編制辦法編制責(zé)任預(yù)算，并采取合同的形式逐級(jí)進(jìn)行承包的管理方法。責(zé)任成本管理將成本管理與人員管理合二為一，分清了各層利益群體的責(zé)任歸屬，通過嚴(yán)格考核與獎(jiǎng)懲制度，有助于企業(yè)降低生產(chǎn)成本、轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

這一結(jié)果與委托代理理論相一致。股東授予管理層股票期權(quán)之后，管理層為了提高公司業(yè)績而使自身獲得更多收益，會(huì)去投資一些高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，這樣會(huì)影響債權(quán)人的利益。為此，債權(quán)人勢(shì)必會(huì)加強(qiáng)對(duì)公司的監(jiān)督，限制管理層的投資決策，而管理層失去投資機(jī)會(huì)會(huì)對(duì)公司業(yè)績帶來負(fù)面影響。

（二）責(zé)任成本管理與傳統(tǒng)成本管理的比較

傳統(tǒng)成本管理重視對(duì)事的管理，對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)等各項(xiàng)支出進(jìn)行預(yù)算，不僅管理事項(xiàng)繁瑣，而且效率低下，無形之中提高了成本。而責(zé)任成本管理重視對(duì)人員的管理，按成本開支的權(quán)力和責(zé)任分成若干個(gè)成本責(zé)任中心，權(quán)責(zé)分明，并重視對(duì)人員的激勵(lì)和引導(dǎo)，層層簽訂責(zé)任成本合同，把工程項(xiàng)目的每一項(xiàng)支出與員工的切身利益結(jié)合起來，提升了廣大員工發(fā)揮主觀能動(dòng)性的積極性，促使員工積極探索新工藝、新方法，增效減耗，在增加個(gè)人收益的同時(shí)也提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。此外，傳統(tǒng)成本管理對(duì)各項(xiàng)支出的確定往往是憑借歷年的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生變化時(shí)很難進(jìn)行調(diào)整；而責(zé)任成本管理依據(jù)科學(xué)合理的測(cè)算和分析，更具實(shí)效性和可操作性。例如責(zé)任成本管理一般會(huì)確定三個(gè)責(zé)任中心，即成本中心、利潤中心以及投資中心，利用PDCA循環(huán)進(jìn)行目標(biāo)分解與落實(shí)，能夠及時(shí)反映市場(chǎng)的變化，具有很強(qiáng)的操作性和實(shí)用性。

二、責(zé)任成本管理的意義

（一）權(quán)責(zé)分明，促進(jìn)員工主觀能動(dòng)性的發(fā)揮

責(zé)任成本管理是在保證質(zhì)量的前提下，將直接發(fā)生成本和費(fèi)用的各生產(chǎn)單位和業(yè)務(wù)部門，劃分成若干個(gè)責(zé)任中心，然后根據(jù)各中心的責(zé)任范圍，編制相應(yīng)的責(zé)任預(yù)算，采取合同的形式逐級(jí)進(jìn)行承包，并建立相應(yīng)獎(jiǎng)懲機(jī)制的管理方法。責(zé)任成本管理將每個(gè)責(zé)任中心的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，效益的提高與自身的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，也即成本的增加將會(huì)使其自身的利益受損，因而，這種制度能夠充分調(diào)動(dòng)全體員工的工作熱情，積極研究新方法、新工藝等，優(yōu)化資源的配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。例如在工程建筑過程中，各責(zé)任中心的員工都會(huì)充分利用所擁有的資源，盡量減少原材料的浪費(fèi)，從而節(jié)約成本。

（二）責(zé)任成本管理使企業(yè)成本控制更具可操作性

在成本預(yù)算的過程中，責(zé)任成本管理依據(jù)科學(xué)合理的測(cè)算和分析，使預(yù)算更具實(shí)效性和可操作性。責(zé)任成本管理實(shí)施過程中，首先通過科學(xué)的方法確定一個(gè)整體的目標(biāo)成本；然后，根據(jù)權(quán)責(zé)分明的原則，采用順推法等確定責(zé)任成本、編制責(zé)任預(yù)算，并將其層層分解到各責(zé)任控制中心，最終落實(shí)到每個(gè)員工；此外，還通過及時(shí)的反饋，對(duì)相應(yīng)的責(zé)任預(yù)算和責(zé)任成本進(jìn)行合理的調(diào)整；最后通過執(zhí)行情況，根據(jù)約定好的獎(jiǎng)懲機(jī)制進(jìn)行處理。責(zé)任成本管理通過對(duì)成本目標(biāo)的分解，并通過具體的執(zhí)行過程進(jìn)行合理的調(diào)整，使企業(yè)成本控制更具可操作性。

（三）合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，促進(jìn)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高

責(zé)任成本管理是以市場(chǎng)需求為出發(fā)點(diǎn)，以建立目標(biāo)責(zé)任成本指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，其合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，不僅有利于分散風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)應(yīng)變能力和發(fā)展能力，還可以做到權(quán)責(zé)分明，打破了平均主義分配制度，提高了全體員工工作積極性，促進(jìn)了流程的優(yōu)化和生產(chǎn)工藝的改進(jìn)等，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

三、責(zé)任成本管理的原則和基本程序

作為一種科學(xué)的管理方法，責(zé)任成本管理在企業(yè)具體應(yīng)用過程中需要遵循一定的原則和基本的流程。

（一）實(shí)施責(zé)任成本管理的原則

1.總體性原則。責(zé)任成本管理的目的是在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上，通過對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行權(quán)責(zé)的劃分，減少成本開支，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因而，為了保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)該科學(xué)地劃分責(zé)任中心，合理地編制責(zé)任中心預(yù)算，明確規(guī)定各責(zé)任中心所承擔(dān)的具體工作任務(wù)，使有關(guān)責(zé)任者了解其在實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)中所處的地位與作用，做到整體與局部的統(tǒng)一。

2.可控性原則。權(quán)責(zé)分明是責(zé)任成本管理的重要特點(diǎn)。因而，為了將權(quán)責(zé)能夠落實(shí)下去，防止“扯皮”等現(xiàn)象發(fā)生，必須突出各部門之間的相互獨(dú)立性。這樣就可以在責(zé)任成本管理過程中，使每個(gè)部門和責(zé)任者都具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，以使其能在自行調(diào)節(jié)和控制的情況下承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完成相應(yīng)的工作任務(wù)。

3.及時(shí)性原則。及時(shí)性要求責(zé)任成本管理必須及時(shí)地反饋各責(zé)任中心在實(shí)施過程中的成本等情況。通過對(duì)這些情況的了解，一方面，可以對(duì)各部門執(zhí)行的情況進(jìn)行監(jiān)督，了解生產(chǎn)進(jìn)度；另一方面，可以針對(duì)存在的問題，制定相應(yīng)的辦法進(jìn)行協(xié)商與解決，從而保證總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，相關(guān)管理人員必須定期到一線車間進(jìn)行調(diào)研，了解各責(zé)任中心進(jìn)展情況，并通過反饋及時(shí)、合理地調(diào)整計(jì)劃。

4.經(jīng)濟(jì)性原則。降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力是責(zé)任成本管理的目的。而進(jìn)行責(zé)任成本管理的過程中，同樣需要花費(fèi)一定的人力、物力與財(cái)力，如果這些費(fèi)用過大，即使通過責(zé)任成本管理帶來的收益也無法彌補(bǔ)，這樣的做法就是不經(jīng)濟(jì)的。因而，在進(jìn)行成本責(zé)任管理的過程中，需要遵循經(jīng)濟(jì)性的原則。

（二）責(zé)任成本管理的基本程序

1.確定企業(yè)的目標(biāo)成本，為實(shí)行責(zé)任成本管理提供依據(jù)。目標(biāo)成本是推行責(zé)任成本管理的前提條件，應(yīng)以市場(chǎng)預(yù)測(cè)確定的目標(biāo)計(jì)劃為依據(jù)，結(jié)合市場(chǎng)變化、上期成本水平和計(jì)劃期的變化因素，通過預(yù)計(jì)銷售收入減去目標(biāo)利潤得出。目標(biāo)成本是自上而下的控制目標(biāo)。

2.劃小核算單位，建立各級(jí)責(zé)任成本中心。這是實(shí)行責(zé)任成本，完成成本目標(biāo)的基礎(chǔ)。劃小核算單位，就是在統(tǒng)一管理的前提下，在企業(yè)內(nèi)部將生產(chǎn)單位和管理單位劃分為若干個(gè)較小范圍的核算單位。責(zé)任成本中心是根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式等劃分的能夠嚴(yán)格控制成本的部門，在被賦予了權(quán)利的同時(shí)也承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任。因此，根據(jù)權(quán)責(zé)相適應(yīng)的原則，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建了上至領(lǐng)導(dǎo)層、車間科室，下至班組或個(gè)人等各級(jí)責(zé)任成本中心，責(zé)任成本管理和核算就有了對(duì)象，便可將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以指標(biāo)化、數(shù)量化、具體化，同樣也為責(zé)任成本管理提供了前提條件。

3.確定責(zé)任成本，嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤，完成目標(biāo)成本，企業(yè)必須在建立各級(jí)責(zé)任中心的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)，將指標(biāo)層層分解落實(shí)，確定各級(jí)責(zé)任中心的責(zé)任成本，做好責(zé)任預(yù)算工作，并以責(zé)定權(quán)，實(shí)行分級(jí)分權(quán)管理。這是企業(yè)推行責(zé)任成本管理的關(guān)鍵。確定責(zé)任成本，必須對(duì)以市場(chǎng)為導(dǎo)向制定的目標(biāo)成本進(jìn)行分解。企業(yè)可采取“倒推”的辦法，將目標(biāo)成本按廠內(nèi)工序逆向逐步推算，分解落實(shí)到各級(jí)責(zé)任中心。通過嚴(yán)格的責(zé)任預(yù)算，落實(shí)各單位的責(zé)任，賦予相應(yīng)的權(quán)力，有助于產(chǎn)品成本的逐項(xiàng)控制，即從材料采購、生產(chǎn)領(lǐng)用、消耗到產(chǎn)品入庫及銷售各環(huán)節(jié)，環(huán)環(huán)相扣，相互監(jiān)督，達(dá)到節(jié)能降耗、挖潛增效、降低成本的目的。確定責(zé)任成本，對(duì)于企業(yè)管理者而言，一方面可以將企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力有效地傳遞給生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，有利于分散企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，明確的責(zé)任指標(biāo)體系可以使各責(zé)任中心明確自己的責(zé)任范圍，可以防止各單位、各部門之間相互扯皮的現(xiàn)象發(fā)生，有利于提高管理效率。

4.進(jìn)行責(zé)任成本核算，編制責(zé)任成本報(bào)告。實(shí)施成本控制是責(zé)任成本管理的中心環(huán)節(jié)，而進(jìn)行責(zé)任成本核算，編制責(zé)任成本報(bào)告就是要通過核算與反饋系統(tǒng)對(duì)成本支出施加控制，從而有效地保證降低成本。責(zé)任成本核算就是以責(zé)任中心為對(duì)象，按其責(zé)任歸屬將有關(guān)成本費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目中的可控部分進(jìn)行歸集和分配，填制成本計(jì)算單。此外，責(zé)任主體還應(yīng)在核算責(zé)任成本的基礎(chǔ)上編制簡(jiǎn)易的責(zé)任成本報(bào)告，作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、考核的依據(jù)。責(zé)任成本報(bào)告也稱業(yè)績報(bào)告，其目的就是將責(zé)任中心的實(shí)際成本與限額比較，以判別成本控制業(yè)績。編制責(zé)任成本報(bào)告，一方面可以形成一個(gè)正式的報(bào)告制度，使員工意識(shí)到其業(yè)績將被衡量、報(bào)告和考核，促使其為達(dá)標(biāo)、超標(biāo)而努力；另一方面責(zé)任報(bào)告能有效地進(jìn)行橫向比較，有助于改進(jìn)工作的方式，同時(shí)還可以為管理者采取措施糾正偏差和實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)，有助于成本的控制。

5.進(jìn)行責(zé)任成本考核，獎(jiǎng)懲分明。責(zé)任成本管理在確定總體目標(biāo)的情況下，通過分解確定各責(zé)任人的責(zé)任成本，這樣就使全體員工自身的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的生產(chǎn)效率密切結(jié)合起來，大大提高了全體員工工作積極性。進(jìn)行責(zé)任成本考核是責(zé)任成本管理的最后環(huán)節(jié)。通過責(zé)任成本考核，一方面可以分析責(zé)任成本管理的效果，如果與成本預(yù)算有偏差，可以找出偏離目標(biāo)的原因，分清責(zé)任，及時(shí)采取糾正行動(dòng)，收到降低成本的實(shí)效。此外，也可將好的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣，為下一期預(yù)算的編制提供參考資料。另一方面，考核的結(jié)果可以為獎(jiǎng)懲機(jī)制提供依據(jù)，既要實(shí)行經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲，又要采取成果評(píng)價(jià)、工作褒貶、職位升降等鞭策措施，充分發(fā)揮各種因素的激勵(lì)作用，從而促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

四、責(zé)任成本在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及解決對(duì)策

責(zé)任成本管理作為一種有效的管理體系，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是在具體的實(shí)施過程中仍然存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）重視產(chǎn)品制造責(zé)任成本管理，輕視整體營運(yùn)成本管理。例如，有些國有企業(yè)僅重視和產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)成本的管理，輕視了對(duì)銷售、采購、投資等產(chǎn)生的成本的管理。（2）成本控制的指標(biāo)不夠細(xì)化，制度執(zhí)行過程中彈性空間大，導(dǎo)致責(zé)任成本考核模糊，獎(jiǎng)罰不分明，員工發(fā)揮主觀能動(dòng)性的積極性不高。（3）成本預(yù)算僵化，及時(shí)性不足，未能根據(jù)市場(chǎng)的變化等及時(shí)調(diào)整預(yù)算，從而導(dǎo)致責(zé)任成本考核不科學(xué)、不合理。

針對(duì)以上問題，企業(yè)在強(qiáng)化責(zé)任成本管理的過程中，需要做到以下幾點(diǎn)：（1）加強(qiáng)企業(yè)費(fèi)用的管理，嚴(yán)格控制不合理的支出。通過做好日常支出的費(fèi)用控制，銷售費(fèi)用的管理，嚴(yán)格實(shí)行費(fèi)用開支的審批制度等方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)支出的管理。（2）強(qiáng)化生產(chǎn)過程的控制，并根據(jù)市場(chǎng)的變化及時(shí)調(diào)整預(yù)算。這就要求對(duì)生產(chǎn)途中所涉及的成本理解透徹，按照生產(chǎn)組織模式來確定各個(gè)工序和各個(gè)生產(chǎn)工藝所需要的費(fèi)用，并及時(shí)反饋進(jìn)展情況，根據(jù)市場(chǎng)的變化相應(yīng)調(diào)整預(yù)算。（3）加大對(duì)成本核算的監(jiān)管力度，構(gòu)建以責(zé)任成本控制為核心的核算體系。在確定責(zé)任成本后，各層執(zhí)行人員就需要嚴(yán)格執(zhí)行成本預(yù)算，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)成本核算的監(jiān)管力度，獎(jiǎng)罰分明，從而達(dá)到減支增效的目的。

需要注意的是，責(zé)任成本管理作為一項(xiàng)制度，需要在實(shí)踐中不斷發(fā)展與完善，以便最終形成適合我國國情和引導(dǎo)企業(yè)健康運(yùn)行的基本程序。此外，企業(yè)要想在市場(chǎng)上立于不敗之地，僅僅依靠責(zé)任成本管理還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。需要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，采取先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，積極引進(jìn)優(yōu)秀的人才，運(yùn)用現(xiàn)代化的管理方法管理企業(yè)等。