彭玉紅
摘要:新形勢下,新的事業(yè)單位會計制度和財務(wù)制度的實施對高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了積極的影響,高校應(yīng)在傳統(tǒng)審計工作的基礎(chǔ)上積極探索審計轉(zhuǎn)型的方式和途徑,開展內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型實踐工作,充分發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計的功能和作用。
關(guān)鍵詞:高校財務(wù)會計制度 內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型 效益審計 內(nèi)控及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
2013年1月1日起,由財政部新修訂的《事業(yè)單位會計制度》及《事業(yè)單位財務(wù)制度》(以下簡稱新制度)已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實施,新制度兼顧了財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)等管理的需要,規(guī)范了事業(yè)單位的會計核算和財務(wù)管理,新制度在日常運行過程中必然會對高校內(nèi)部審計產(chǎn)生重大影響,也必將對處于轉(zhuǎn)型時期的高校內(nèi)部審計實踐起到積極的促進作用。
一、新制度的特點分析
(一)高校財務(wù)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
明確了高校的教育補償機制,財政部門對高校在預(yù)算撥款資金的使用方面日益注重績效考核和評估,權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用可以準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)負債狀況及項目運行成本,反映高校的資金運行全貌。
(二)加強了預(yù)決算管理
全部收支都納入預(yù)算管理,實行全口徑綜合預(yù)算。另外新制度把基建會計納入統(tǒng)一核算,提高了高校預(yù)算的真實性與實用性。
(三)固定資產(chǎn)計量標(biāo)準(zhǔn)提高與計提折舊,強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理
新制度使固定資產(chǎn)的價值管理與實物管理不再背離,使之更加符合實際。
(四)嚴格限定對外投資經(jīng)營活動
新制度規(guī)定,高校不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資,明確了教育與經(jīng)營分開,規(guī)避了高校投資的風(fēng)險性。
(五)突出了財務(wù)監(jiān)督的重要性
專設(shè)“財務(wù)監(jiān)督”一章,關(guān)注高校的資產(chǎn)變動狀況和資金使用效率,將財政資金和非財政資金分開核算,增加對財政資金的掌握,要求高校建立健全內(nèi)控制度、經(jīng)濟責(zé)任制度、財務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度,為高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然選擇構(gòu)建良好環(huán)境。
(六)重視防范財務(wù)風(fēng)險和績效評估,財務(wù)報表體系多元化
財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)更加透明,更簡潔地反映高校的財務(wù)變化狀況,有利于減少內(nèi)部審計工作量,發(fā)揮內(nèi)審的審查作用。
二、新制度背景下高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型實踐應(yīng)把握的重點
高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的一個突出特點就是開展效益和管理審計,評價內(nèi)部控制質(zhì)量和管理水平,目前高校內(nèi)部審計定位服務(wù)導(dǎo)向型,決定了高校內(nèi)部審計既要行使監(jiān)督評價與鑒定的職能,又要行使咨詢控制的職能,寓監(jiān)督于服務(wù)之中。新制度的實施有利于高校開展內(nèi)部審計拓展業(yè)務(wù)范圍,推進組織內(nèi)控制度建設(shè),開展效益管理審計及內(nèi)控風(fēng)險審計等方面的工作。
(一)積極開展效益審計
從某種意義上講,效益審計是財務(wù)收支審計的延伸,積極開展以提高辦學(xué)效率為目的的管理審計和效益審計,是當(dāng)前高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的一個有效渠道。高校如何增加辦學(xué)經(jīng)費和建設(shè)資金,如何把有限的經(jīng)費投入到效率最高效益最佳的地方,做到少花錢多辦事是高校普遍面臨的問題。
1.新制度的實施為內(nèi)部審計提供了政策依據(jù)。因原制度在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、財務(wù)風(fēng)險防范、資金使用績效等方面缺少相關(guān)規(guī)定,給審計工作帶來許多消極的影響,比如新制度實施前高校存在固定資產(chǎn)賬實不符,運用固定資產(chǎn)經(jīng)營補充教育經(jīng)費的現(xiàn)象,在實行新制度后都能真實完整地得到反映,新制度的修訂適應(yīng)了教育改革與發(fā)展的要求,將高校教學(xué)經(jīng)費和科研經(jīng)費的收入與費用分開核算,基建會計并入高校會計進行核算,這些變化將高校所有的經(jīng)濟活動作為一個整體全面反映,為核算生均成本、人均費用比率、人均經(jīng)費收入等指標(biāo)提供了政策依據(jù)。
2.高校應(yīng)根據(jù)新制度的精神結(jié)合自身的情況合理確定教育成本,加強成本核算和資產(chǎn)管理。舊制度無法正確估算的教育成本,新制度在這方面作了很大調(diào)整,將企業(yè)財務(wù)管理理念運用到高校財務(wù)管理中,像資產(chǎn)損耗、費用折舊等,都是對高校收支多元化的正確處理,對高校教育成本有一個比較準(zhǔn)確的定位。比如在支出管理基礎(chǔ)上,將與效益相關(guān)的費用,利用權(quán)責(zé)發(fā)生制歸集分配,按專業(yè)、學(xué)生層次分類核算,通過縱向或橫向比較促進高校提高辦學(xué)質(zhì)量。內(nèi)審人員應(yīng)與學(xué)校各成本中心和資產(chǎn)部門加強溝通,逐步細化成本核算,提高管理水平,建立具有教育特色的成本核算和資產(chǎn)管理制度。
3.加強對人財物資源配置方向的效益審計。人員經(jīng)費、專項經(jīng)費、基本建設(shè)經(jīng)費等是學(xué)校資源配置的重點方向,在這些領(lǐng)域普遍存在資源浪費、資金效益不高的問題,因此將這些領(lǐng)域作為高校效益審計的內(nèi)容能夠取得明顯效果。實踐中可以從以下兩個方面開展效益審計:一是開展預(yù)算效益審計,以零基預(yù)算為基礎(chǔ),強調(diào)預(yù)算激勵機制,強調(diào)項目的績效考核機制,這些變化要求審計工作全面分析預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性,為學(xué)校決策和管理提供建設(shè)性、前瞻性的信息服務(wù)。二是圍繞重點資金、重點項目進行審計,例如:設(shè)備采購、科研資金、基本建設(shè)資金等,這些項目在保證學(xué)校培養(yǎng)高質(zhì)量人才,增強核心競爭力和加快發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。同時這些資金的使用效益及合理性難以界定,如果管理控制不到位,就會出現(xiàn)效益低下、浪費甚至腐敗的問題,加強對這些項目的審計尤顯重要。
目前湖北多數(shù)高校仍然處在財務(wù)收支審計為主的階段,高校內(nèi)部審計應(yīng)該在繼續(xù)做好財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上,適當(dāng)調(diào)整思路,有選擇性地在一些項目上增加效益審計的分量,將工作重點逐漸轉(zhuǎn)移到效益和管理上來。同時高校應(yīng)借鑒政府效益審計經(jīng)驗,結(jié)合政府審計的3E目標(biāo),積極開展高校效益審計理論研究,提出開展效益審計工作的新思路,探索符合高校特點的效益評價準(zhǔn)則和指標(biāo)體系,推進審計成果的運用,發(fā)揮效益審計的效用。
(二)開展內(nèi)部控制審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
有效的內(nèi)部控制機制是確保高校組織管理規(guī)范化和防范風(fēng)險的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制審計一直是高校內(nèi)部審計的重要業(yè)務(wù),目前高校內(nèi)部控制審計大多還停留在內(nèi)控測評階段,還沒有普遍開展基于高校業(yè)務(wù)管理、增強高校風(fēng)險防控、保證高校治理結(jié)構(gòu)有效運行的內(nèi)部審計。新制度明確要求建立完善內(nèi)部控制體系,更側(cè)重高校自身財務(wù)情況的審查,一方面起到了增強內(nèi)部控制意識,優(yōu)化了內(nèi)部控制的審計環(huán)境,另一方面推動了高校內(nèi)部控制體系的完善,為開展內(nèi)部控制審計提供了制度依據(jù)。這些變化要求:(1)審計工作將審查的重點落腳到會計信息質(zhì)量的監(jiān)督管理,而非單純的數(shù)字匯總匯報。(2)推進內(nèi)部審計開展集約式規(guī)模審計,由內(nèi)審部門牽頭,加強組織協(xié)調(diào),整合監(jiān)督資源,發(fā)動紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)、人事、基建等多個部門參與到聯(lián)合審計小組,由被動防御向主動積極控制為主轉(zhuǎn)變。(3)開展靈活多樣的內(nèi)部控制審計,從形式上既可以開展專門的內(nèi)部控制審計,也可以與其他審計業(yè)務(wù)相結(jié)合,內(nèi)部控制審計可以與干部經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、基建工程全過程跟蹤審計等業(yè)務(wù)結(jié)合,提高內(nèi)部審計的工作效率?;诟咝D壳皩徲嫴块T任務(wù)重、人員少的現(xiàn)狀,可以開展一些專題的內(nèi)部控制審計,如開展規(guī)章制度建設(shè)情況的專項審計,科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制專項審計,針對二級學(xué)院內(nèi)部控制的專項審計等??傊?,通過高校內(nèi)部控制審計,建立完善資金的使用與約束機制,保障資產(chǎn)的安全完整,有效地使用各種手段,提高經(jīng)營效果和效率。endprint
現(xiàn)代內(nèi)部審計在經(jīng)歷了財務(wù)導(dǎo)向——業(yè)務(wù)導(dǎo)向——管理導(dǎo)向等3個階段后進入了風(fēng)險導(dǎo)向階段,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計將風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程,以組織的整體風(fēng)險評估作為目的,更加重視審計的事前規(guī)劃,一是審計工作重心前移,及早確認風(fēng)險,二是審計關(guān)口前移,使內(nèi)部審計由單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞笫轮泻褪虑皩徲嬒嘟Y(jié)合。
(三)加強經(jīng)濟責(zé)任審計
新制度在經(jīng)濟責(zé)任審計中,能夠有效地解決原會計制度無法突破的瓶頸問題。例如,新制度明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”,確保任職期間會計信息的真實性、完整性,更為準(zhǔn)確、客觀地反映出經(jīng)濟責(zé)任人任職期間的財務(wù)狀況。引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷后,審計人員以“虛提”折舊和攤銷后的資產(chǎn),評價經(jīng)濟責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)增減變動情況,應(yīng)該比較客觀。1.建立風(fēng)險導(dǎo)向的經(jīng)濟責(zé)任審計模式,以財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)向以管理審計為主,以離任審計轉(zhuǎn)向任期內(nèi)審計,由事后的評價轉(zhuǎn)向事前的預(yù)測和始終的控制,將是創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)的發(fā)展方向。2.拓展審計方法,采用賬目審計與賬外調(diào)查、問卷調(diào)查等方式,完善經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)系會議制度,加強與紀(jì)檢監(jiān)察組織人事等部門的協(xié)調(diào)配合,形成工作合力等,客觀地評價負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任。3.正確處理和運用審計成果,發(fā)揮其應(yīng)有的作用,使之成為干部使用、監(jiān)督、考核的一個重要依據(jù),努力實現(xiàn)審計成果最大化。
經(jīng)濟責(zé)任審計的作用不僅僅停留在對過去業(yè)績的評價,更是在推動高校內(nèi)部控制和提高風(fēng)險管理能力方面不斷發(fā)揮作用。通過經(jīng)濟責(zé)任審計全面客觀評價高校領(lǐng)導(dǎo)的任期責(zé)任,進一步引導(dǎo)各級領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)發(fā)展觀,及時發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞,不斷健全財務(wù)管理制度,保證重大事項的科學(xué)民主決策。
(四)推進建設(shè)工程全過程審計
加強建設(shè)工程全過程審計是提高資金使用效益的有效手段,推進從單純的工程造價結(jié)算審計向建設(shè)項目立項、招投標(biāo)、施工、竣工及決算的全過程審計轉(zhuǎn)變,加大基建修繕審計中內(nèi)部控制審計的分量,對各階段的管理情況及結(jié)果進行分析和評價,以實現(xiàn)建設(shè)資金效益最大化。新制度規(guī)定基建并入學(xué)校大賬,消除了多個會計主體,消除了基建貸款本金利息的分渠道核算現(xiàn)象,消除了基建完工固定資產(chǎn)長期不結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象,這一系列改變都將對全過程審計產(chǎn)生積極的影響。建設(shè)工程全過程審計在高校內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型過程中應(yīng)運而生,其成功實踐又進一步促進高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。
(五)開展后續(xù)審計和推行審計公示制度
后續(xù)審計是內(nèi)審機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計,建立后續(xù)審計制度是開創(chuàng)審計工作新局面的一種新思路。在后續(xù)審計中,審計人員對被審計部門采取糾正落實后的情況進行調(diào)查,了解分析查找影響審計目標(biāo)實現(xiàn)的因素,促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確落實和采納,確保審計工作成果得到轉(zhuǎn)化,使內(nèi)審工作的價值得到充分實現(xiàn)。
現(xiàn)代內(nèi)部審計的核心理念是發(fā)現(xiàn)問題并解決問題,提高審計意見落實率。審計公示制度把民主監(jiān)督和審計監(jiān)督有效結(jié)合起來,強化了審計監(jiān)督效果,促使內(nèi)部審計行為更加透明規(guī)范化。高校可以通過板報、網(wǎng)頁、公告等形式讓審計風(fēng)暴的范圍更為廣泛。作為褒獎進步、揭露問題的手段,審計公示不僅是高校審計發(fā)展的必然要求,也是實現(xiàn)高校審計效益最大化的途徑。
(六)創(chuàng)新審計方法,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)
計算機審計是全面提高審計工作水平和質(zhì)量的重要手段,是在信息化條件下履行審計職能的基本要求,目前高校內(nèi)部審計的技術(shù)方法運用較多的還是傳統(tǒng)的查賬,審計調(diào)查、系統(tǒng)分析、審計抽樣,特別是計算機輔助審計運用意識不強。高校財務(wù)核算電子化及管理的信息化,不僅對會計和管理提出了新的要求,也對審計產(chǎn)生了深刻的影響。內(nèi)審人員要了解高校內(nèi)部信息系統(tǒng)和財務(wù)、審計軟件,以提高審計效率和審計質(zhì)量,更為關(guān)鍵的是內(nèi)審人員要能夠具備運用信息技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。
三、結(jié)束語
內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型實踐是一個多層次循序漸變的過程,高校內(nèi)部審計人員應(yīng)提升內(nèi)審工作的前瞻性,樹立“防范勝于糾正”的理念,在傳統(tǒng)審計工作的基礎(chǔ)上,利用先進技術(shù)把效益審計、管理審計、風(fēng)險內(nèi)控審計及責(zé)任審計融入到日常工作中,提升專業(yè)素質(zhì),加強與各部門的溝通,積極探索審計轉(zhuǎn)型的方式和途徑,突出重點,積累經(jīng)驗,穩(wěn)妥推進,充分發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計的功能和作用。
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