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（江蘇省宜興中等專業(yè)學校 江蘇無錫214206）

一、內(nèi)部審計的基本概述

內(nèi)部審計的作用可以歸納為：能夠建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，提升經(jīng)營管理的水平；能夠監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，保障企業(yè)自身合法權益；正確評價企業(yè)的經(jīng)營管理水平，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制；促進企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理方式，提升經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計的目標是：保障企業(yè)整體財產(chǎn)的安全和完整；維護法規(guī)法紀；治理意義上的監(jiān)督；協(xié)助完善內(nèi)部控制。該目標具體體現(xiàn)在：協(xié)助企業(yè)審查各職能部門管理制度設計的合理性，組織目標和方針的適當性及其履行的有效性，這是對內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的一種綜合性檢驗，鑒明組織內(nèi)部各職能部門存在的或潛在的薄弱環(huán)節(jié)，協(xié)助企業(yè)領導確認經(jīng)營方針、決策是否合理、可行，并積極提出具有建設性的改進措施和建議，做好部門的 “經(jīng)濟良醫(yī)”，以促進企業(yè)經(jīng)濟管理制度及能力水平的提高。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計地位問題。獨立性是審計的靈魂，無論是民間審計、政府審計還是內(nèi)部審計皆如此。內(nèi)部審計機構設置的最突出原則就是獨立性和權威性兩個方面，這兩個原則一個反映內(nèi)部審計機構的設置情況；另一個反映機構隸屬領導的情況。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計機構設置不合理，主要表現(xiàn)為不少企業(yè)內(nèi)部審計機構與財務會計機構重合，“一套人馬”既當會計，又當審計，自己做賬自己審，獨立性缺失，或者內(nèi)部審計隸屬會計部門，對財務經(jīng)理負責，這樣難免會削弱內(nèi)部審計工作的權威性，出現(xiàn)粉飾業(yè)績的現(xiàn)象，自我約束機制不完善，內(nèi)部審計難以起到應有的制約監(jiān)督作用。

筆者調(diào)查了江蘇宜興當?shù)?8家企業(yè)的內(nèi)部審計機構設置情況，結論如圖1所示。被調(diào)查的68家企業(yè)沒有設立內(nèi)部審計機構的有12家，占樣本總量的17.65%，而剩下的56家企業(yè)，其中38家企業(yè)無內(nèi)部審計專職機構，并入他部，占調(diào)查總數(shù)的64.29%，與紀檢監(jiān)察合署辦公的占7.14%，設在財務部的占51.79%，歸屬于監(jiān)事會的占5.36%，甚至還有3.57%既沒有獨立機構也無專職人員。這樣的機構設置，從表面上看好像是節(jié)省了開支，但實質(zhì)上，由于行為決策上的依附性必將導致內(nèi)部審計組織不能獨立地開展工作，影響工作效率及效果。

在被調(diào)查的68家企業(yè)中，內(nèi)部審計機構隸屬于總經(jīng)理或總裁的戶數(shù)為13家，占統(tǒng)計總數(shù)的23.21%；隸屬于主管財務的副總經(jīng)理或副總裁的戶數(shù)為14家，占統(tǒng)計總數(shù)的25%；隸屬于總會計師的戶數(shù)為7家，占統(tǒng)計總數(shù)的12.5%，如下頁圖2所示。這三者居多，占總比例的60.71%，但內(nèi)部審計機構無論從獨立性、層次還是地位來講，都是相對較弱的?？偨?jīng)理是企業(yè)的最高經(jīng)營管理人員，對董事會負責，便于對生產(chǎn)經(jīng)營予以有效的監(jiān)督及評價，但由于內(nèi)審人員受雇或受聘于經(jīng)營者及總經(jīng)理，其任免、獎懲、升遷均受其操縱，這使得內(nèi)部審計的獨立性大大降低，也就是說即使內(nèi)部審計人員在實施審計的過程中，發(fā)現(xiàn)管理層存在蓄意操控公司、扭曲治理機制控制權等行為，也難以站在第三方獨立人角度實施有效監(jiān)督及調(diào)整，故該設置不利于對總經(jīng)理的受托經(jīng)濟責任、業(yè)績等進行獨立的監(jiān)督和評價。而在隸屬于財務副總經(jīng)理和總會計師這兩種模式下，內(nèi)部審計只能開展部分日常性的稽查工作，難以拓展到整個企業(yè)的經(jīng)濟運行層面，同時內(nèi)審工作及財務工作由一人領導，必將加大舞弊風險，違背了審計與會計不可兼容的原則。圖2中內(nèi)審機構隸屬于監(jiān)事會戶數(shù)為5家，占統(tǒng)計總數(shù)的8.93%，戶數(shù)較少的原因在于部分企業(yè)已意識到監(jiān)事會雖能保持權威對董事及經(jīng)理予以有效監(jiān)督，但同時又僅限于此，中止了參與管理者完善內(nèi)控制度、戰(zhàn)略決策的協(xié)助服務性，而且易造成兩機構職能重疊現(xiàn)象的發(fā)生。圖2中符合國家法規(guī)認可的隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會的戶數(shù)為12家，占統(tǒng)計總數(shù)的21.43%，這樣不僅有利于保持內(nèi)部審計較強的獨立性、客觀性和權威性，便于內(nèi)部審計為委托人服務，加強對管理層的監(jiān)督，而且也使內(nèi)部審計具有一定的靈活性，協(xié)助管理層提出建議和對策，從而提高服務效益。但美中不足的是，一旦總經(jīng)理身兼數(shù)職或管理層與決策層存在裙帶關系，那么董事不獨立，相應的審計委員會也無法站在獨立、客觀、公正的視角有效地實施監(jiān)督職責。設想是否可以設立一個內(nèi)部審計機制體系，在定位上保持其應有的權威性和獨立性，同時又能保持內(nèi)部審計執(zhí)行部門在基層監(jiān)督經(jīng)營運作，為總經(jīng)理的決策提供協(xié)助作用，這成為業(yè)內(nèi)人士亟需解決的問題。

（二）內(nèi)部審計制度問題。

1.內(nèi)部審計法律法規(guī)滯后?！秾徲嫹ā返?9條提到：依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。該規(guī)定是以國家審計為主體，內(nèi)部審計為輔，甚至只是附帶，同時強調(diào)內(nèi)部審計要接受國家審計的監(jiān)督，只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強。1985年12月，國家審計署發(fā)布了《審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，成為我國開展內(nèi)部審計的首例法規(guī)依據(jù)，隨后，又在1989年、1995年和2003年分別對該規(guī)定進行了修訂、完善和更新。2014年1月，審計署對該規(guī)定進行修訂，草擬了《內(nèi)部審計工作規(guī)定（征求意見稿）》并征求意見。但就總體而言，與我國審計三大監(jiān)督體系中其他兩類相比，內(nèi)部審計在法律法規(guī)制度上明顯滯后，實務操作中缺乏一套完整、科學和具備一定權威的內(nèi)部審計專業(yè)法規(guī)來指導。

2.內(nèi)部審計準則尚待調(diào)整且可執(zhí)行性存在問題。2013年8月，中國內(nèi)部審計協(xié)會以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》，并將于2014年1月1日起施行。修訂后的準則體系由《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、20個具體準則和5個實務指南構成。準則較全面地界定了我國內(nèi)部審計的基本概念、總綱、活動的目標、宗旨、范圍、性質(zhì)、功能及應遵循的具體規(guī)范，一定程度上既體現(xiàn)了國際上IIA組織在 《內(nèi)部審計實務標準》中闡述的宗旨要求，也反映了我國國情的需要。但是對內(nèi)部審

計執(zhí)行情況調(diào)查卻不容樂觀，企業(yè)對于內(nèi)部審計準則的執(zhí)行與否過于隨意化，從側面體現(xiàn)了企業(yè)領導及相關人員對內(nèi)部審計的認識不夠，內(nèi)部審計協(xié)會對準則宣傳及指導的力度不強，沒有形成職業(yè)化發(fā)展的趨勢。

在E-Navigation戰(zhàn)略的支持下，人類的航海活動將從有限岸基支持下的單船行為轉(zhuǎn)變?yōu)榘痘?、它船海量信息支持的船船協(xié)同行為，GMDSS現(xiàn)代化將是這一變化中最有力的技術支撐。GMDSS現(xiàn)代化與E-Navigation戰(zhàn)略協(xié)調(diào)發(fā)展是大勢所向。發(fā)展GMDSS現(xiàn)代化就需要經(jīng)歷3個階段：初級階段的現(xiàn)代化是應對當今海上局勢并進一步發(fā)展海上通信現(xiàn)代化的重要基礎；準現(xiàn)代化將為E-Navigation戰(zhàn)略發(fā)展提供真正意義的通信支撐；終級現(xiàn)代化則是完全融合現(xiàn)代通信技術的海上通信現(xiàn)代化的終極目標。

（三）企業(yè)自身內(nèi)部審計制度問題。從圖3可以看出，在被調(diào)查的企業(yè)中制定審計計劃制度的有29家，占總數(shù)的51.79%，制定審計處理處罰制度的有5家，占總數(shù)的8.93%，制定后續(xù)審計制度的有6家，占總數(shù)的10.71%。通過上述數(shù)據(jù)及圖示分析，目前企業(yè)對于審計計劃制度的安排還是比較充分的，但是后續(xù)的處罰、考核、評價制度尤為薄弱，表現(xiàn)形式為嚴進寬出，這樣不能扎扎實實地落實內(nèi)部審計工作。同時，我國正處在體制轉(zhuǎn)軌時期，市場經(jīng)濟正在逐步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正建立起來，法律還不完整，制度還不健全，管理上還有許多漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，此時從比較全面、長遠的目標來看，深化企業(yè)產(chǎn)權制度改革，將現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權不僅清晰到法人，甚至明確到自然人，是尤為必要的。這樣不僅參加經(jīng)濟活動的主體是清晰的，而且承擔法律后果、擔負經(jīng)濟活動中的風險責任的主體也是明確的，將使得投機行為及違法行為串通舞弊的后果最終歸結到個人財產(chǎn)所有權的損失，一旦企業(yè)的興衰與個人緊密聯(lián)系，舞弊行為必將得到適當?shù)目刂疲@同時也是現(xiàn)代市場經(jīng)濟秩序?qū)χ贫鹊囊?。錢伯斯曾說，內(nèi)部審計總是在經(jīng)濟較困難的時候最受關注。那么，面對全球經(jīng)濟發(fā)展前景堪憂、國內(nèi)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與資源不足的壓力凸顯，有必要轉(zhuǎn)變內(nèi)審初衷，加大對審計組織機制中的環(huán)境約束、組織制衡及考核追究制度等的界定、解釋、說明，突出針對性和可操作性，使企業(yè)的內(nèi)部審計工作有章可循、有法可依，納入法制化、制度化、規(guī)范化的軌道，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的高效率、高質(zhì)量。

總體說來，內(nèi)部審計制度方面呈現(xiàn)出法律主體欠缺，行業(yè)準則操作性較差，內(nèi)部審計自身制度設定不樂觀，特別是對后續(xù)執(zhí)行情況的要求及處罰考核情況無法可依、無章可循。

三、內(nèi)部審計機制整改的主要困惑

隨著內(nèi)部審計工作的深入開展，管理層和員工對內(nèi)部審計工作的期望越來越高，審計揭示問題的糾正和整改情況也越來越受關注。審計整改是開展審計工作的內(nèi)在要求，是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要體現(xiàn)。內(nèi)部審計的目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率，而審計整改是幫助實現(xiàn)組織目標的重要途徑和手段。各被審計單位和部門采取一定的措施和手段強化整改，一方面可以借此消除各種減值風險、控制漏洞、治理缺陷，另一方面還可以將這些有價值的審計信息作用于單位的經(jīng)營管理內(nèi)部控制活動，從而創(chuàng)造出超過預期價值的價值。審計整改是審計部門和被審計單位的共同責任。然而，目前內(nèi)部審計整改面臨著一些困惑：

（一）一些被審計單位和審計人員對審計整改意識弱化甚至缺位，整改不及時、不到位、不徹底，屢查屢犯、屢禁不止的問題時有發(fā)生。在實踐中，有的審計對象認為審計報告送達后，此項審計工作已經(jīng)結束，認識不到位，未將審計整改放在重要位置。內(nèi)部審計部門與被審計對象都在同一單位，有礙于熟人、朋友、同事的情面，怕得罪人，有畏難情緒。有的被審計部門或個人表面上贊同審計的意見或建議并承諾予以整改，但事實上卻對審計整改的事項拖延、推諉。目前，對領導干部的經(jīng)濟責任審計常有滯后現(xiàn)象，不能發(fā)揮為組織部門選拔干部提供依據(jù)的作用，這種客觀事實更加弱化了被審計對象執(zhí)行整改的意識。

（二）審計對問題的責任追究在一定程度上增加了業(yè)務部門對內(nèi)部審計工作的抵觸情緒。某些業(yè)務部門的干部職工對內(nèi)部審計工作的認識存在偏差，認為內(nèi)部審計部門的檢查就是查問題、找麻煩。建立審計發(fā)現(xiàn)問題責任落實和追究制度后，審計披露的問題會影響部門和個人的評價和考核，嚴重的還會施加行政處分，做出經(jīng)濟處罰。同時，在組織實施審計發(fā)現(xiàn)問題責任落實和追究的過程中，內(nèi)審部門對有些規(guī)章制度理解得不夠到位、提出的意見建議有時不夠準確，自然會使部分干部職工對內(nèi)部審計部門的檢查不支持、不配合，增加審計整改工作的難度。

（三）內(nèi)部審計人員缺乏開展責任追究所必需的業(yè)務能力。審計發(fā)現(xiàn)問題責任落實和追究工作關系到被審計者的評價和考核，涉及行政管理體制、干部人事制度、紀檢監(jiān)察制度等，是一項政策性極強、對業(yè)務能力要求很高的工作。這就要求內(nèi)部審計人員一方面應該對業(yè)務工作有一定的了解，能夠明白問題發(fā)生的來龍去脈，能夠確定應該負主要責任的關鍵環(huán)節(jié)；另一方面應該有較高的政策水平和能力，熟悉有關的法律法規(guī)和內(nèi)部管理規(guī)定，能夠按照相關規(guī)定提出對有關責任人的處理處罰意見。盡管近年來內(nèi)部審計隊伍整體素質(zhì)得到了提高，但是與現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的要求相對照，還存在一定的差距。

（四）對內(nèi)部審計整改的標準和效果缺乏評判依據(jù)。實踐中，對審計整改不到位或走過場的單位、部門，缺乏相應的處理手段，沒有建立相應的問責制度。對未嚴格執(zhí)行審計建議或決定的被審計部門，有指導督辦的責任，卻無作出處理或者提請作出強制執(zhí)行的權力，整改的決定權仍在被審計部門手中。

（五）有關部門協(xié)調(diào)配合督促審計整改的機制尚未形成。在干部任期經(jīng)濟責任審計工作中，多數(shù)單位成立了經(jīng)濟責任審計工作領導小組，由分管人事的領導、組織人事部門、財務、審計等部門主要負責人擔任成員，在審計整改的督辦中發(fā)揮了積極作用。但是，現(xiàn)階段對審計整改工作重視不夠，認識不深，整改程序不順，效率不高，內(nèi)部審計部門與業(yè)務部門的溝通和交流有待加強。督促被審計單位進行審計整改不僅僅是審計部門和被審計單位的共同責任，還應加強被審計單位的主管部門、財務、組織人事、資產(chǎn)管理、后勤等部門的參與及協(xié)調(diào)配合，使審計整改的力度和深度不斷加強。

四、內(nèi)部審計機制整改的幾點建議

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，走出對內(nèi)部審計的認識誤區(qū)。原有的觀念一直認為內(nèi)部審計工作需要政府進行監(jiān)督，但是單純憑借政府的監(jiān)督，并不能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的有效性與科學性，而是需要企業(yè)自己來解決。因此需要企業(yè)領導者轉(zhuǎn)變對于內(nèi)部審計工作的認識，才能形成對內(nèi)部審計工作的強大推動力。企業(yè)的多層領導需要在當前的社會經(jīng)濟形勢下認識到企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性，這是完善企業(yè)管理結構的重要措施。

（二）不斷健全完善審計整改督辦機制。在內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題時要進行適度的參與，發(fā)揮職責賦予的檢查、評價、建議和報告的權力。被審計單位要逐級落實整改責任，限期抓好整改。業(yè)務管理部門要以問題整改為契機，從制度上對違規(guī)違紀行為予以約束，杜絕類似問題再次發(fā)生。要加大審計處理處罰力度，建立完善責任追究機制。加大內(nèi)部審計問責制度的建立和實施工作，對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題的相關責任人要嚴肅處理，并把它作為衡量整改工作是否符合標準的重要內(nèi)容。另外要建立審計整改責任移交制度，實施審計整改工作激勵獎懲機制，提高審計整改工作的指導性和實效性。

（三）建立內(nèi)部審計的獨立性和權威性。對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要分析其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違規(guī)的苗頭。屬于制度設計缺陷的，如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運行過程存在不合理的地方所造成的，就應對相應操作規(guī)程、工藝流程進行調(diào)整，要會同有關職能部門堵住漏洞，及時對制度中的相關內(nèi)容進行完善，減少不必要的損失以保證內(nèi)控制度的先進性和權威性。此外，還應審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，賬務處理是否正確及時，就可以在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。在內(nèi)部審計中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴肅追究相關人員的責任，并在公司內(nèi)部給予通報，以起到警戒的作用。

（四）提高審計意見或建議的操作性。審計整改是審計工作質(zhì)量的重要標志與體現(xiàn)。內(nèi)部審計部門要提高自身的工作水平，在審計發(fā)現(xiàn)問題責任認定和提出處理建議的過程中盡量做到事實清楚、定性準確，保證審計發(fā)現(xiàn)問題責任落實和追究的公平、公正、實事求是。審計報告中文字、措辭的運用要準確到位。提出的審計意見和建議要針對被審計單位審計情況，切實可行。內(nèi)部審計部門要深化對審計整改落實情況的跟蹤檢查力度，嚴格落實審計整改的時限，細化整改的相關內(nèi)容，制定整改任務進度表，增強被審計單位對整改工作的信心和操作性。

（五）適度公告審計整改結果，推動審計整改。審計整改是一項長期的工作，是一個連續(xù)性的工程，在公告審計結果的同時，適度公開被審計單位的審計整改情況，是推動審計整改的有效途徑。排除保密項目和工程，可以借鑒住房審計結果公告的做法，嘗試在一定范圍內(nèi)逐步推行審計結果以及后續(xù)整改進度的公告制度。可以先對被審計單位執(zhí)行審計整改的情況進行分類匯總，再以情況通報或者簡報等方式向內(nèi)部公眾公告。這樣做既滿足公眾知情權，又發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用，也增強了審計透明度，有利于促進被審計單位認真整改。

（六）開展審計回訪和后續(xù)審計。這樣做有利于了解被審計單位整改措施是否得當，效果是否顯著，確保審計成果的落實。內(nèi)部審計部門可以在審計報告送達之日起一定期限內(nèi)，對被審計部門或個人進行定期審計回訪，如發(fā)現(xiàn)被審計對象未執(zhí)行審計整改的，應查明其原因，并督促其整改與落實。同時積極對被審計部門或個人進行“幫促”工作，幫助他們加強整改，提高管理水平，對整改效果明顯的部門或個人可以通報表揚，對整改不到位的要認真做好督促工作甚至通報批評和處理，以提高審計權威，確保審計整改目標的實現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部審計的地位與作用，將隨著經(jīng)濟、政治、文化等諸多方面的不斷發(fā)展而日顯重要。我們在當前的企業(yè)發(fā)展管理中，需要重視內(nèi)部審計工作，健全審計工作的制度，并且從整體著眼推動內(nèi)部審計工作的全面開展。我們在實際工作中，需要樹立多種管理監(jiān)督機制，加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作，提升企業(yè)的管理水平，進而提升企業(yè)的核心競爭力。