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（黑龍江省大慶市第一采油廠 黑龍江大慶163000）

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，企業(yè)所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)量和價(jià)值逐漸成為企業(yè)發(fā)展的重要資源。對(duì)于企業(yè)來說，知識(shí)產(chǎn)權(quán)是企業(yè)獲得利潤的源泉和獲得競爭優(yōu)勢的無形財(cái)富。因此及時(shí)、有效地披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息，可以體現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)新能力和發(fā)展能力，更是吸引外部投資的有效手段。新能源行業(yè)作為高新技術(shù)類產(chǎn)業(yè)，其知識(shí)產(chǎn)權(quán)的擁有和使用體現(xiàn)著企業(yè)的核心競爭力，新能源行業(yè)的信息披露具有代表性。因此本文以在滬深兩市A股上市的新能源行業(yè)的上市公司為研究對(duì)象，了解其知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露情況，分析其在披露過程中存在的問題并探討相關(guān)對(duì)策，試圖提供有益的參考。

一、新能源行業(yè)上市公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露現(xiàn)狀

按照和訊財(cái)經(jīng)網(wǎng)概念板塊的分類，A股上市的新能源上市公司共80家，在剔除了沒有披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息和沒有連續(xù)披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息公司的基礎(chǔ)上，本文選取了60家能夠連續(xù)披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息的新能源上市公司，對(duì)其公開披露的2007-2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析。按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的披露要求，結(jié)合上市公司對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)披露的實(shí)際情況，對(duì)樣本公司所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)按照專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)及軟件五部分進(jìn)行劃分整理，考察了上市公司對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量及具體構(gòu)成的披露情況，知識(shí)產(chǎn)權(quán)披露狀況主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)金額呈增長趨勢，但各公司間披露的金額差異較大

能夠連續(xù)5年披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)的公司為60家，占整個(gè)新能源滬深兩市上市公司的75%，披露情況良好。從表1可以看出，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的披露金額在研究區(qū)間內(nèi)持續(xù)增長，尤其是2008年以后出現(xiàn)明顯的增長態(tài)勢。說明大部分公司逐步提高了對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重視程度，普遍都會(huì)披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)的相關(guān)信息，也會(huì)通過自創(chuàng)或外購的方式獲取更多的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，使得知識(shí)產(chǎn)權(quán)金額顯著增長。但是各個(gè)年度最大值和最小值的差距較大，標(biāo)準(zhǔn)差也逐年擴(kuò)大，說明各個(gè)公司之間發(fā)展差異較大，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的分布不均勻，沒有形成共同發(fā)展的趨勢。樣本公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)凈值分析見表1。

表1 單位:萬元

（二）知識(shí)產(chǎn)權(quán)在無形資產(chǎn)和總資產(chǎn)中所占比重較小

新能源上市公司屬于高新技術(shù)領(lǐng)域，知識(shí)產(chǎn)權(quán)類資產(chǎn)理應(yīng)成為其最重要的資產(chǎn)，發(fā)達(dá)國家高新企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中知識(shí)產(chǎn)權(quán)均具有較高的比重，但A股上市的新能源公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)占無形資產(chǎn)和總資產(chǎn)的比重都很低。根據(jù)表2的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，在滬深A(yù)股上市的新能源企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)在無形資產(chǎn)中比重均小于15%，占企業(yè)總資產(chǎn)的比例還不到1%。，這說明知識(shí)產(chǎn)權(quán)還未能成為我國上市公司的核心資源。

表2 樣本公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)相對(duì)量統(tǒng)計(jì)資料(%)

（三）知識(shí)產(chǎn)權(quán)的具體構(gòu)成中，技術(shù)含量高的資產(chǎn)比重有待提高

如表3所示，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)的具體構(gòu)成項(xiàng)目中：

1.專有技術(shù)在各類知識(shí)產(chǎn)權(quán)中總額最大，占知識(shí)產(chǎn)權(quán)的比例也最大，披露次數(shù)僅次于軟件，可以看出企業(yè)普遍重視專有技術(shù)。

2.商標(biāo)權(quán)被披露的資產(chǎn)總額位居所有明細(xì)項(xiàng)目的第二位，但被披露的次數(shù)較少。商標(biāo)是企業(yè)的形象，是消費(fèi)者和投資者對(duì)企業(yè)的直接認(rèn)知。但是如果企業(yè)想要擁有優(yōu)質(zhì)的商標(biāo)權(quán)，短短幾年的投入是不夠的，這需要一個(gè)長期堅(jiān)持的過程。

3.含金量較高的專利權(quán)，總額并不高，而且只占知識(shí)產(chǎn)權(quán)總額比例的13.84%。新能源行業(yè)屬于高新技術(shù)行業(yè)，也應(yīng)該是知識(shí)產(chǎn)權(quán)最密集的行業(yè)之一，但是統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)說明，我國新能源行業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)質(zhì)量并不好，目前我國含金量較高的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)比例較低。而且我國對(duì)于專利權(quán)的保護(hù)力度不強(qiáng)，信息披露也不規(guī)范，有些公司還為了保護(hù)企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，在財(cái)報(bào)中并不公布其專利權(quán)及專利技術(shù)這類資產(chǎn)的核心信息。

4.軟件被披露的總額不高，但是披露的公司卻是最多的。這與現(xiàn)代社會(huì)信息技術(shù)發(fā)展迅速有關(guān)，大多數(shù)的公司都采用了獨(dú)立的財(cái)務(wù)軟件或是辦公軟件，但是這類知識(shí)產(chǎn)權(quán)基本是購買獲得的，并不是企業(yè)自主研發(fā)，所以對(duì)企業(yè)績效的提升程度有限，含金量低。

5.著作權(quán)的披露金額和披露次數(shù)都是最低的，這也與新能源行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)有關(guān)，這類行業(yè)通常都是技術(shù)性的工作，與著作權(quán)的相關(guān)性較低。

表3 知識(shí)產(chǎn)權(quán)的具體構(gòu)成項(xiàng)目

二、新能源行業(yè)上市公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)披露存在的問題

（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)具體構(gòu)成項(xiàng)目名稱不規(guī)范統(tǒng)一

首先，披露的項(xiàng)目名稱不規(guī)范。一部分企業(yè)將知識(shí)產(chǎn)權(quán)直接列入工業(yè)產(chǎn)權(quán)；一部分企業(yè)直接用“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”這個(gè)名稱來代替“專利權(quán)”或把專利及專有技術(shù)放在一起披露；還有企業(yè)直接列示某種技術(shù)或?qū)＠拿Q，難以分辨屬于哪種具體知識(shí)產(chǎn)權(quán)項(xiàng)目，這使得在研究企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的具體構(gòu)成時(shí)存在困難。其次，披露的項(xiàng)目名稱不統(tǒng)一。例如，對(duì)“軟件”這一項(xiàng)目進(jìn)行披露時(shí)，就存在“軟件”、“自有軟件”、“應(yīng)用管理軟件”及“財(cái)務(wù)軟件”等多種名稱；“商標(biāo)權(quán)”也有“商標(biāo)”、“商標(biāo)使用權(quán)”、“注冊商標(biāo)”等多種替代名稱。這種現(xiàn)象會(huì)造成對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)具體構(gòu)成項(xiàng)目確認(rèn)上的困難，一定程度上也會(huì)使信息使用者對(duì)信息理解產(chǎn)生困難。

（二）知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息內(nèi)容披露不完整，缺少清晰的補(bǔ)充說明

企業(yè)披露各類知識(shí)產(chǎn)權(quán)的具體情況不夠完整。絕大部分企業(yè)能夠披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)信息，卻很少有企業(yè)能夠?qū)⒏黝愔R(shí)產(chǎn)權(quán)的擁有情況、使用年限、所屬項(xiàng)目和攤銷情況等具體情形做出披露。例如“專利權(quán)”，沒有披露何時(shí)擁有、使用年限的起止時(shí)間、具體專利權(quán)的名稱、被用于哪種項(xiàng)目及攤銷費(fèi)用等。目前我國的相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則均要求在企業(yè)的相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)該披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)的具體情況。但是，首先大部分新能源上市公司對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的取得方式缺少補(bǔ)充明確說明。通過了解知識(shí)產(chǎn)權(quán)是外購或自主研發(fā)等獲取途徑，有助于投資者判斷企業(yè)的持續(xù)研發(fā)能力，進(jìn)而判斷企業(yè)的持續(xù)獲利能力。企業(yè)開發(fā)支出信息披露也不完善。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)開發(fā)支出的信息披露做出了明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該披露計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。雖然披露開發(fā)支出的公司逐年增加，金額也逐年擴(kuò)大，但是占樣本公司的比例最高也不過35%，說明上市公司不披露開發(fā)支出的情況較為普遍。同時(shí)部分公司沒有在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露具體的開發(fā)支出項(xiàng)目，這使得知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息對(duì)于使用者做出決策的相關(guān)性大大降低。

（三）知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露形式不夠完善

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行以后，無形資產(chǎn)信息披露更加規(guī)范。主表都設(shè)置了無形資產(chǎn)這一科目，格式基本相同，比較規(guī)范。但是與之相比，報(bào)表附注的格式比較混亂，沒有統(tǒng)一的格式。報(bào)表附注也是知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露的主要組成部分，信息使用者可以更詳盡地了解企業(yè)所擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的具體信息。

（四）知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息不能真實(shí)反映企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)擁有量

知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息反映的不真實(shí)，主要包括兩個(gè)方面：一方面是企業(yè)主觀使得知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息不真實(shí)。部分企業(yè)為了吸引投資虛假披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息，與實(shí)際嚴(yán)重不符；部分企業(yè)以商業(yè)秘密為由，不公開或者不全部公開企業(yè)真實(shí)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息，這都違反了真實(shí)性原則。作為上市公司，有義務(wù)向公眾公布企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這也是公眾的權(quán)利。另一方面是客觀條件使得知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)價(jià)值信息不準(zhǔn)確。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值評(píng)估與其他有形資產(chǎn)評(píng)估相比存在多重影響因素，現(xiàn)在還沒有一個(gè)比較成熟的評(píng)估方法可以準(zhǔn)確地評(píng)估知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值，因此容易產(chǎn)生誤差，造成結(jié)果不真實(shí)。還有一些知識(shí)產(chǎn)權(quán)如商標(biāo)權(quán)，在非外購和發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的情況下，一般只反映初始注冊時(shí)發(fā)生的成本，其賬面金額與真實(shí)價(jià)值不符。

三、對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露改進(jìn)的建議

（一）規(guī)范信息披露行為，拓寬信息披露范圍

從目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度來看，知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露制度的完善還有很大的改進(jìn)空間。因此要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要，完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律制度，規(guī)范知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露行為，適當(dāng)拓寬信息披露范圍。首先，應(yīng)該規(guī)范知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露具體構(gòu)成的統(tǒng)一名稱。上市公司披露的知識(shí)產(chǎn)權(quán)具體構(gòu)成的名稱存在一定的隨意性，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的有用性。會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)類別進(jìn)行細(xì)致的劃分，對(duì)名稱統(tǒng)一確定。企業(yè)根據(jù)具體類別的劃分定義，將其擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸入各個(gè)類別。第二，增加并重點(diǎn)披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)的相關(guān)重要信息，如相關(guān)的維護(hù)成本、交易信息、收益情況等，讓信息使用者及時(shí)充分了解企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的情況，做出正確決策。

（二）完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露報(bào)表體系

為了使知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息得到更有效的披露，可以考慮確立一種規(guī)范的附表格式，便于信息使用者了解企業(yè)信息并利于與其他企業(yè)進(jìn)行橫向比較。通過報(bào)表附注可以反映那些在會(huì)計(jì)報(bào)表中不能確認(rèn)、表述或者是非量化的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要信息。例如知識(shí)產(chǎn)權(quán)的具體項(xiàng)目及其計(jì)價(jià)依據(jù)；知識(shí)產(chǎn)權(quán)的攤銷期限、攤銷金額和賬面余額；適當(dāng)披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)的取得方式以及抵押情況等等，尤其重點(diǎn)披露具體知識(shí)產(chǎn)權(quán)的開發(fā)支出。還可以在一些補(bǔ)充材料和財(cái)務(wù)狀況說明書中，提供企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值評(píng)估信息及對(duì)企業(yè)價(jià)值的相關(guān)影響等。

（三）健全公司治理結(jié)構(gòu)，從內(nèi)部到外部加強(qiáng)監(jiān)督管理

信息披露制度是企業(yè)制度的重要組成部分，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不合理容易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露程度產(chǎn)生負(fù)面影響。因此應(yīng)當(dāng)建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)，防止股權(quán)過于集中，影響企業(yè)財(cái)務(wù)披露情況。而且加大外部獨(dú)立董事的比例，充分利用他們的職能，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的信息披露情況。同時(shí)相關(guān)監(jiān)管部門加強(qiáng)外部監(jiān)督管理力度，一旦發(fā)現(xiàn)違反信息披露制度的行為，嚴(yán)肅懲戒。通過多種措施提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露的真實(shí)性和有效性，提高資本運(yùn)作效率。

（四）提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值評(píng)估水平，發(fā)展以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估

根據(jù)實(shí)際市場環(huán)境和影響因素，選擇合理的價(jià)值評(píng)估方法，盡可能還原知識(shí)產(chǎn)權(quán)的真實(shí)價(jià)值，提供對(duì)信息使用者有用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值信息。同時(shí)發(fā)展以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估，可以使投資者更為準(zhǔn)確地了解知識(shí)產(chǎn)權(quán)的真實(shí)價(jià)值，克服財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息反映的不足，提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息有用性。