摘 要：財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。其中，公允價(jià)值的應(yīng)用更是一大亮點(diǎn)，新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的有很多，其中約不同程度地應(yīng)用了公允價(jià)值計(jì)量模式，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并等范圍，焦點(diǎn)是公允價(jià)值對(duì)市場(chǎng)主體各類業(yè)務(wù)的影響及其在實(shí)際應(yīng)用中將會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。而這一切的實(shí)施必定會(huì)存在一些新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；公允價(jià)值；市場(chǎng)主體

一、現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)施的公允價(jià)值扔有問(wèn)題

1.公允價(jià)值的確立有一定的主觀性

公允價(jià)值的存在不僅影響交易雙方對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的判斷，更受到市場(chǎng)的復(fù)雜性的影響，一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)能通過(guò)價(jià)格和價(jià)值來(lái)確定，而另一些卻無(wú)法判斷。這就給本身難確立的公允價(jià)值創(chuàng)造了難度，加上一些商業(yè)秘密等因素，信息流通的不公開(kāi)，在很大程度上影響了客觀公正性，使我們對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生異議，大大削弱了其可靠性。

2.公允價(jià)值的計(jì)量需要大量的物力和人力的投入

會(huì)計(jì)人員不光是單一的分析，他們涉及到各方面的因素需要考慮，通過(guò)已有的資料以及市場(chǎng)的調(diào)研結(jié)果，綜合分析后才能確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。而這一系列的工作如果想做到盡量準(zhǔn)確精確，就需要有大量的準(zhǔn)確可靠的信息做支撐，這又恰恰增大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，耗費(fèi)更多的人力和物力，無(wú)形中增加了企業(yè)的成本。企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)與否，是另一個(gè)重要的問(wèn)題，這又迫使我們不得不建立企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制，專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)計(jì)量工作的監(jiān)管，使得本就成本增加的企業(yè)又添置了管理成本。但是，我國(guó)的現(xiàn)狀是市場(chǎng)沒(méi)有形成完整的體系，干擾因素眾多，這就使得許多資產(chǎn)以現(xiàn)值計(jì)算的困難加大，而且無(wú)法通過(guò)金融工具獲得明確價(jià)值，在投入了大量的物力和人力的基礎(chǔ)上，依然不能收到好的效果，獲得真實(shí)有效的信息。這一切都使我們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施難度加大，可行性降低。

3.我國(guó)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍低對(duì)公允價(jià)值判斷的影響

由上面對(duì)公允價(jià)值的描述可以看出，它的計(jì)量不僅復(fù)雜，同時(shí)還存在很大的不確定性，這給本就綜合素質(zhì)偏低的會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了困難，不僅要求會(huì)計(jì)人員熟悉相關(guān)理論、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用準(zhǔn)確到位，還要求相關(guān)人員有大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各行業(yè)知識(shí)有必要的了解，例如金融行業(yè)和資本市場(chǎng)等。我國(guó)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀就是綜合能力偏低，信息化水平相對(duì)滯后，加之我國(guó)會(huì)計(jì)制度還不完善，這一切結(jié)合起來(lái)都給本就難以確定的公允價(jià)值提出了更大的挑戰(zhàn)，很大程度上影響了它的推廣。

二、關(guān)于推行我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量模式的幾點(diǎn)建議

1.依照準(zhǔn)側(cè)采取遵循謹(jǐn)慎適度使用原則

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期性，市場(chǎng)環(huán)境尚不完善，公允價(jià)值本身缺乏可靠性，且由于評(píng)估技術(shù)和評(píng)估手段的限制，評(píng)估的公允性也還有待市場(chǎng)的檢驗(yàn)。因此，在實(shí)施公允價(jià)值的原則中強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎使用，即“適度引入公允價(jià)值”。具體的實(shí)施措施如下。

（1）完善公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，加深公允價(jià)值的問(wèn)題研究

在最新出臺(tái)的關(guān)于公允價(jià)值的定義中，我們看到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的描述是，在公平交易中的前提下，交易雙方彼此熟悉且交易過(guò)程是自愿發(fā)生的，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行交換和負(fù)債進(jìn)行清查的金額也做了一些有原則的規(guī)定。而另外一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題是公允價(jià)值的目標(biāo)，它和公允價(jià)值的定義共同構(gòu)成了公允價(jià)值的關(guān)鍵部分。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了許多IASB的規(guī)定，但實(shí)際的情況是國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值的研究在悄悄發(fā)生變化，其中一些問(wèn)題是基礎(chǔ)的部分也需要修改，這不由讓人考慮將是一種新的趨勢(shì)。需要注意的一點(diǎn)是，許多人對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量屬性的討論，有人認(rèn)為它是符合計(jì)量屬性有的則持反對(duì)態(tài)度，這個(gè)問(wèn)題也需要深入研究以免影響公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。

（2）制定切實(shí)可行的公允價(jià)值實(shí)施方法

現(xiàn)階段我國(guó)既沒(méi)有公允價(jià)值理論的框架體系，也不存在公允價(jià)值準(zhǔn)則的框架體系，無(wú)形之中給我們的公允價(jià)值操作帶來(lái)許多困難，如操作隨意性強(qiáng)、缺乏可靠的理論支撐等。相關(guān)研究人員應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，首先建立完整完善的公允價(jià)值計(jì)量框架體系，這點(diǎn)和我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的問(wèn)題相類似，只有先構(gòu)建了框架體系作為支撐，才能更好的為公允價(jià)值的實(shí)施來(lái)復(fù)位。不但提高了它的準(zhǔn)確性和可行性，也減少了不規(guī)范操作，標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施對(duì)于任何一個(gè)體系都是有利的選擇。我們也需要財(cái)政部門的大力支持，如發(fā)布公允價(jià)值計(jì)量實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的指南，或是針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量單獨(dú)出臺(tái)一些方案，在其計(jì)量屬性以及應(yīng)用行為做一些必要的規(guī)定，這樣免除一些不必要的外界干擾，讓公允價(jià)值更好的在我國(guó)推行下去。隨著時(shí)間的推移和各項(xiàng)制度的不斷完善，遲早公允價(jià)值的體系會(huì)得到完善。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提高

我國(guó)會(huì)計(jì)人不但受經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響，既市場(chǎng)化程度較低，還受我國(guó)會(huì)計(jì)信息化水平低，對(duì)一些信息的處理能力較弱，而引起的對(duì)公允價(jià)值實(shí)施的不良影響。一方面，由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊限制了公允價(jià)值的大范圍的推廣與應(yīng)用，進(jìn)而影響到公允價(jià)值的最終確定；另一方面，由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)技術(shù)水平的低下而無(wú)法依靠大量的高新技術(shù)準(zhǔn)確判斷未來(lái)現(xiàn)金流量的發(fā)生額、相對(duì)合理的折現(xiàn)率以及發(fā)生的時(shí)間分布，既而無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值。就公允價(jià)值而言，采用現(xiàn)行市價(jià)要求會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)收集和應(yīng)用交易商品的市價(jià)，采用估價(jià)技術(shù)，熟悉理財(cái)學(xué)方面的知識(shí)，經(jīng)過(guò)綜合分析、判斷，才能熟練地操作。

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作者簡(jiǎn)介：郎宇（1989- ）男，漢族，山西長(zhǎng)治人，碩士研究生，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)endprint