國(guó)內(nèi)家族企業(yè)內(nèi)部控制研究綜述

翟玲玲

摘 要：內(nèi)部控制日益成為學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)與熱點(diǎn)。家族企業(yè)是家庭與企業(yè)的融合，家族企業(yè)治理與非家族企業(yè)相比具有一些特殊性，因此研究家族企業(yè)內(nèi)部控制非常有必要。本文通過對(duì)國(guó)內(nèi)關(guān)于家族企業(yè)內(nèi)部控制的研究進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)關(guān)于家族企業(yè)內(nèi)部控制的研究大部分局限在理論研究，實(shí)證研究較少；大多局限于指出家族企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷，進(jìn)一步寫出相應(yīng)的對(duì)策；很少有區(qū)分家族企業(yè)與非家企業(yè)來(lái)研究家族企業(yè)內(nèi)部控制的，較為籠統(tǒng)；另外，現(xiàn)有文獻(xiàn)較少有結(jié)合我國(guó)特有的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景來(lái)對(duì)我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：家族企業(yè)；內(nèi)部控制

一、引言

2002年美國(guó)頒布《薩班斯-奧克斯利》法案頒布之后，內(nèi)部控制逐漸成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)與熱點(diǎn)。國(guó)內(nèi)，上交所和深交所分別于2006年、2007年先后發(fā)布內(nèi)部控制指引之后，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委于2008年5月和 2010年4月，先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。這些文件的頒布為我國(guó)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施提供了借鑒和指引， 同時(shí)極大激發(fā)了我國(guó)業(yè)界對(duì)內(nèi)控問題的研究熱情，特別是2008 年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，內(nèi)控文獻(xiàn)的數(shù)量也出現(xiàn)了“井噴”現(xiàn)象（朱華建，2011）。

在全球經(jīng)濟(jì)中，家族企業(yè)發(fā)揮著舉足輕重的作用，始終在各國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色。學(xué)術(shù)界一般認(rèn)為，家族企業(yè)的本質(zhì)特征是家族成員擁有企業(yè)全部或大部分股權(quán)，掌握了重大經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，企業(yè)管理和家族關(guān)系系統(tǒng)相互融合，企業(yè)為家庭成員所有和控制。家族企業(yè)是家族與企業(yè)兩類組織的融合，這種融合從根本上決定了家族企業(yè)的一系列特殊性。家族企業(yè)由于其所有權(quán)結(jié)構(gòu)的相對(duì)或絕對(duì)集中、家長(zhǎng)權(quán)威、利他主義行為與差序式治理等特征使家族企業(yè)的治理與傳統(tǒng)的公司治理存在較大差異，任人唯親，一股獨(dú)大等等現(xiàn)象較為嚴(yán)重，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了影響，造成內(nèi)部制約機(jī)制虛化，監(jiān)督不到位。在此背景下，筆者對(duì)國(guó)內(nèi)家族內(nèi)部控制研究進(jìn)行了梳理。筆者認(rèn)為對(duì)家族企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究非常有必要。了解國(guó)內(nèi)有關(guān)家族企業(yè)內(nèi)部控制的研究，對(duì)于完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系、提高家族企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量具有重要的借鑒意義。

二、國(guó)內(nèi)家族企業(yè)內(nèi)部控制研究綜述

蘭艷澤（2004）通過對(duì)廣東省近60家中小民營(yíng)企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的中小民營(yíng)企業(yè)均是創(chuàng)始人經(jīng)過長(zhǎng)期的艱苦奮斗以血緣、親緣和地緣關(guān)系為聯(lián)結(jié)點(diǎn)，從小到大發(fā)展起來(lái)的。在發(fā)展過程中逐漸形成了家族式經(jīng)營(yíng)管理方式和創(chuàng)始人獨(dú)斷專行的作風(fēng)，其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)一般不分離，企業(yè)所有權(quán)的社會(huì)化程度低，管理層的社會(huì)化、知識(shí)化程度也較低，組織結(jié)構(gòu)不盡合理，沒有層級(jí)分解，信息很難傳遞到各個(gè)層級(jí)管理部門，部門的授予權(quán)利和責(zé)任不清。辛金國(guó)、鄭明娜（2006）選擇浙江省家族企業(yè)為研究樣本，通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大約有80%的家族企業(yè)建立了內(nèi)部控制，20%左右的企業(yè)尚未建立內(nèi)部控制。而且建立了內(nèi)部控制的家族企業(yè)中大部分內(nèi)部控制建設(shè)還處于初步發(fā)展階段。于健南、王玉蓉（2009）研究發(fā)現(xiàn)，家族企業(yè)的內(nèi)部控制較薄弱是普遍存在的現(xiàn)象，家族企業(yè)內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)相同、基本原則相同，且互為實(shí)現(xiàn)的條件，兩者之間存在密切聯(lián)系。王莉嘉（2012）認(rèn)為在企業(yè)創(chuàng)立初期，家族治理能夠發(fā)揮積極作用。但隨著家族企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模的擴(kuò)大，家族治理模式的弊端日益顯露。文章從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通與監(jiān)督五個(gè)方面剖析了家族企業(yè)內(nèi)部控制面臨的現(xiàn)狀與問題，并提出了建立科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)、改善人力資源管理、以法治代替人治等建議。游怡、向玉章（2013）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)家族化程度對(duì)于代理成本的影響取決家族企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，只有當(dāng)企業(yè)建立并實(shí)施了完善的內(nèi)部控制制度等相關(guān)治理機(jī)制，控制家族對(duì)于企業(yè)的介入才能夠真正起到降低代理成本的作用。

三、國(guó)內(nèi)家族企業(yè)內(nèi)部控制研究述評(píng)

內(nèi)部控制日益成為學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)與熱點(diǎn)。家族企業(yè)是家庭與企業(yè)的融合，家族企業(yè)治理與非家族企業(yè)相比具有一些特殊性，因此研究家族企業(yè)內(nèi)部控制非常有必要。本文通過對(duì)國(guó)內(nèi)關(guān)于家族企業(yè)內(nèi)部控制的研究進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)關(guān)于家族企業(yè)內(nèi)部控制的研究大部分局限在理論研究，實(shí)證研究較少；大多局限于指出家族企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷，進(jìn)一步寫出相應(yīng)的對(duì)策；很少有區(qū)分家族企業(yè)與非家企業(yè)來(lái)研究家族企業(yè)內(nèi)部控制的，較為籠統(tǒng)；另外，現(xiàn)有文獻(xiàn)較少有結(jié)合我國(guó)特有的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景來(lái)對(duì)我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘭艷澤.中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制探析[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（5）：60-64.

[2]于健南，王玉蓉.家族企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制關(guān)系研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2009（1）：20-22.

[3]王莉嘉.家族企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（9）：84-85.

[4]辛金國(guó)，鄭明娜.浙江省家族企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)證調(diào)查研究[J].審計(jì)研究2006（5）：85-91.

[5]游怡，向玉章.家族化程度、內(nèi)部控制與代理成本研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（11）：89-92.

[6]朱華建，張盛勇，高宏偉.21世紀(jì)以來(lái)我國(guó)內(nèi)部控制研究主題及述評(píng)——基于2000年到2010 年《會(huì)計(jì)研究》等國(guó)內(nèi)主要七種期刊的分析[J].會(huì)計(jì)研究2011（11）：57-64.endprint