論會(huì)計(jì)失真的原因及其對(duì)策

陶陽(yáng)

摘 要：本位首先闡述了會(huì)計(jì)信息在企業(yè)中的重要性，在此基礎(chǔ)上介紹了會(huì)計(jì)信息失真對(duì)于企業(yè)的危害，接著分析了會(huì)計(jì)信息失真的原因，最后從多個(gè)角度去提出關(guān)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議與設(shè)想。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)信息；失真原因；治理

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害及原因

會(huì)計(jì)信息失真的危害十分嚴(yán)重。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是建立在信任的基礎(chǔ)之上的，信用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的前提和原則，沒(méi)有最為基本的信任與誠(chéng)信，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是無(wú)法開(kāi)展的。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的的真實(shí)性最好的指標(biāo)，會(huì)計(jì)的信息完整記錄了整個(gè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，憑借會(huì)計(jì)信息，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀才能有效地，直觀地體現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息也是企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。只有精確，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才是有價(jià)值的。但是從目前的情況看來(lái)，存在著大量的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，直接影響國(guó)家的稅收。

會(huì)計(jì)信息失真有著深遠(yuǎn)持久的危害，從短期看，失真的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量破壞了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求，破壞了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，誤導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息使用者，從長(zhǎng)期看，會(huì)計(jì)信息的失真將導(dǎo)致一系列的經(jīng)濟(jì)策略的失效，破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的發(fā)展，破壞了會(huì)計(jì)法制化的權(quán)威性。

從微觀角度，企業(yè)無(wú)法通過(guò)企業(yè)本身的會(huì)計(jì)信息去優(yōu)化經(jīng)營(yíng)策略，從宏觀角度，國(guó)家無(wú)法從宏觀角度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控，危害國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略制定。

對(duì)于不同的會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)信息失真具有著不用程度的危害。從企業(yè)內(nèi)部角度看，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀無(wú)法得到真實(shí)有效地反映，企業(yè)的管理者與所有者無(wú)法準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，制約著企業(yè)短期的經(jīng)營(yíng)與長(zhǎng)期的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息失真直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外的會(huì)計(jì)信息失真，投資者掌握上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況主要來(lái)自經(jīng)審計(jì)后發(fā)布的上市企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表信息的失真，使得投資者無(wú)法真實(shí)地了解上市企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致投資的投資收益得不到有效地保障，會(huì)計(jì)信息的失真是對(duì)眾多股民投資的不負(fù)責(zé)任。

圍繞企業(yè)的一系列外圍單位，因?yàn)闊o(wú)法得到真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀無(wú)法準(zhǔn)確把握。銀行不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)性，在給予企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)將增加。稅務(wù)部門(mén)在不能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，將直接影響國(guó)家的稅收，國(guó)家的財(cái)政收入得不到保障。在經(jīng)濟(jì)決策，經(jīng)濟(jì)管理，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等方面產(chǎn)生失誤，從而導(dǎo)致各個(gè)市場(chǎng)行為主體乃至國(guó)家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)制定出錯(cuò)誤決策，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中優(yōu)化配置資源的作用。給國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)造成巨大損失和危害。

最終會(huì)計(jì)信息失真危害的是會(huì)計(jì)工作者自身： 會(huì)計(jì)人員提供失真的會(huì)計(jì)信息，輕者違反職業(yè)道德，不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作，重者將受到法律的制裁。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從道德層面與法律意識(shí)上認(rèn)識(shí)到正確處理會(huì)計(jì)信息的要求。

會(huì)計(jì)信息失真的原因有許多，大致可分為主觀原因與客觀原因。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真發(fā)生的原因多數(shù)是由于處理會(huì)計(jì)信息人員主觀上出于各種目的對(duì)會(huì)計(jì)信息主觀的弄虛作假。會(huì)計(jì)的造假的主體通常是會(huì)計(jì)信息與其自身利益直接掛鉤的。單位的負(fù)責(zé)人通過(guò)各種手段對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行干預(yù)，違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，直接或間接只是財(cái)務(wù)人員偽造，變?cè)鞎?huì)計(jì)的原始憑證，編制虛假的會(huì)計(jì)信息記錄，以達(dá)到增加費(fèi)用，隱瞞收入，提高本單位的經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到減稅等目的。同時(shí)還存在另外一種情況，企業(yè)為了獲得銀行的貸款與募得投資者的資金，通常會(huì)偽造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，盲目虛增企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以騙取銀行與投資的資金，在我國(guó)法律中明確規(guī)定，根據(jù)《刑法修正案（六）》的規(guī)定，騙取貸款罪，是指以欺騙手段取得銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)貸款、票據(jù)承兌、信用證、保函等，給銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)造成重大損失或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的行為，將面臨法律嚴(yán)肅的處理。

會(huì)計(jì)信息失真的原因固然在于會(huì)計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行自我約束，道德水平低下，易受經(jīng)濟(jì)利益等因素的誘惑，但是會(huì)計(jì)信息失真的原因在更深層次上還是在于體制的不夠完善，存在可以鉆空子的空間。

企業(yè)的內(nèi)部管理在保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有著重要地位。經(jīng)濟(jì)的改革過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是突飛猛進(jìn)的，可是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，與保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相配套的政策與制度沒(méi)能跟上腳步。更多的企業(yè)內(nèi)部的管理呈現(xiàn)出真空狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部的管理與控制呈現(xiàn)去圍繞領(lǐng)導(dǎo)，集權(quán)制的管理。企業(yè)的管理不是圍繞指導(dǎo)展開(kāi)。監(jiān)督的制度也十分不完備，在企業(yè)會(huì)計(jì)操作時(shí)，會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)素養(yǎng)與法律觀念，不能恪守會(huì)計(jì)人員的基本道德，會(huì)計(jì)人員不是作為企業(yè)獨(dú)立部門(mén)開(kāi)展工作，而是聽(tīng)令于領(lǐng)導(dǎo)與企業(yè)所有者，而領(lǐng)導(dǎo)與所有者對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作更多是關(guān)注會(huì)計(jì)人員能否服從自己的意愿，按照自己的要求做事，使得會(huì)計(jì)人員陷入了比較尷尬與被動(dòng)的局面。

新會(huì)計(jì)法明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”這一明文規(guī)定將會(huì)計(jì)人員從服從于領(lǐng)導(dǎo)的意愿去處理賬務(wù)解放出來(lái)。但是同樣對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能起到預(yù)防作用，僅僅是在發(fā)生財(cái)務(wù)信息問(wèn)題之后追究責(zé)任時(shí)，將單位領(lǐng)導(dǎo)人放在了首位。但是在日常處理會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)人員還是需要考慮領(lǐng)導(dǎo)的想法與利益，畢竟，這樣一條規(guī)定并不能完全震懾住所有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。

會(huì)計(jì)的處理方法層出不窮，各單位有著充分的選擇余地去挑選適合自己?jiǎn)挝坏臅?huì)計(jì)處理方法，去保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。更為重要的是，在法律層面上，應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺(tái)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的行為進(jìn)行制約，沒(méi)有法律，就沒(méi)有震懾住那些企圖弄虛作假的人的力量。

盡管企業(yè)的發(fā)展十分迅速，企業(yè)的生產(chǎn)線，廠房都與國(guó)際接軌，可是在處理會(huì)計(jì)核算的手段上，許多企業(yè)仍然顯得落后。許多企業(yè)的核算手段還是幾十年以前的那套方式，采用算盤(pán)計(jì)數(shù)，采用手工記賬的單位比比皆是，采用陳舊的記賬方式工作效率不僅低，而且不利于會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督。單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)核算更加傾向于相信老同志，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改革也過(guò)于保守，對(duì)花費(fèi)過(guò)多的成本去革新會(huì)計(jì)核算手段不愿意，是制約企業(yè)會(huì)計(jì)核算手段深層次的原因。endprint

在企業(yè)的成本會(huì)計(jì)中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是一把手。在企業(yè)中，成本會(huì)計(jì)的核算直接關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，最為直接的表現(xiàn)在企業(yè)在繳納稅款的多少。企業(yè)的成本在監(jiān)督上難度不小，這就給了部分單位領(lǐng)導(dǎo)可乘之機(jī)，在調(diào)控產(chǎn)品成本上體現(xiàn)得更多是其主觀隨意性。但是在企業(yè)成本會(huì)計(jì)的核算過(guò)程中，出現(xiàn)了兩種情況，一些效益較好的企業(yè)為了少交所得稅，極力隱瞞利潤(rùn)，亂擠亂攤成本； 一些效益差的企業(yè)完不成利潤(rùn)指標(biāo)時(shí)，從自身利益出發(fā)，隱瞞費(fèi)用、虧損，少攤成本，虛報(bào)收入，以粉飾自己的政績(jī)，博取上級(jí)青睞。

二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的設(shè)想及建議

1.發(fā)展會(huì)計(jì)電算化大環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展齊頭并進(jìn)，在新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)環(huán)境的革新迫在眉睫，積極營(yíng)造創(chuàng)新型的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算環(huán)境，將計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化的技術(shù)融入到現(xiàn)代管理手段當(dāng)中，積極地讓計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在創(chuàng)造會(huì)計(jì)環(huán)境中發(fā)揮作用。同時(shí)為了讓會(huì)計(jì)人員在改革的過(guò)程中不落伍，后續(xù)的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育與會(huì)計(jì)電算化教育就顯得尤為重要。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。健全和強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督機(jī)制： 有效的審計(jì)監(jiān)督，是治理會(huì)計(jì)信息失真的根本保障。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)構(gòu)成了一個(gè)完整的審計(jì)監(jiān)督體系。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)收到各種人員，環(huán)境等因素的影響，具有局限性。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督中發(fā)揮的左右十分有限。要保證會(huì)計(jì)信息不失真，重?fù)?dān)就落在了政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的肩膀上。為了更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的社會(huì)監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這樣一個(gè)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)有著更高要求的道德水平與自身職業(yè)的獨(dú)立性。政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)各部門(mén)之間應(yīng)互相協(xié)調(diào)配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復(fù)和執(zhí)法疏漏的矛盾，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，遏制會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

3.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)是通過(guò)收集處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較分析、講求經(jīng)濟(jì)效益的一種以價(jià)值活動(dòng)為對(duì)象的管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)在很大程度上決定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的方向，很大程度上深入了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理。會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息的來(lái)源載體，也就是在一定意義上決定了會(huì)計(jì)室要參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有領(lǐng)域。提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須從根本上凈化會(huì)計(jì)信息來(lái)源，提高會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)與技能，強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德與責(zé)任心，才能切實(shí)地保障企業(yè)賴以生存的會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（1）完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，普遍提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)； （2）健全專(zhuān)業(yè)資格確認(rèn)制度； （3）加強(qiáng)道德規(guī)范教育，加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理力度，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不謀私利； （4）加大有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的培訓(xùn)與執(zhí)法力度，對(duì)敢于越雷池之人，依法給予嚴(yán)懲，以儆效尤。

4.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)做為企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一道重要防線，國(guó)家相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)從法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)則等方面加強(qiáng)對(duì)上述機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。對(duì)于出具虛假報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)給予嚴(yán)懲，吊銷(xiāo)其執(zhí)照，對(duì)于出具虛假報(bào)告的從業(yè)人員應(yīng)吊銷(xiāo)其從業(yè)資格，并終生禁止其從業(yè)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題是多方面原因造成的，防范與治理與應(yīng)多措并舉，才能日漸減少會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

三、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息失真有著深遠(yuǎn)持久的危害。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量任重而道遠(yuǎn)，需要多方的努力，共同杜絕會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，需要完善我國(guó)法人治理結(jié)構(gòu)、從業(yè)人員素質(zhì)，同時(shí)要在完善相應(yīng)法律法規(guī)和輿論監(jiān)督等方面下功夫，雙管齊下，才能從道德與規(guī)章制度上確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。可靠的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)管理的根基，關(guān)乎每個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者的切身利益，也是維護(hù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必要條件。我們必須要引起對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重視，找出原因，找出辦法，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展提供更好的服務(wù)。

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