劉曉婕

稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的具體手段。我國傳統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策具有明顯的“區(qū)域性”、“外資性”等特征，重點是向東部地區(qū)傾斜，圍繞沿海地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)開展，影響了西部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，加劇了西部經(jīng)濟的滯后。西部大開發(fā)以來，一些針對西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策為西部地區(qū)積累資金、增加就業(yè)、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟等起到了巨大的作用。研究這些稅收政策起到了什么樣的作用，如何更好地發(fā)揮這些作用、引導西部經(jīng)濟的發(fā)展、縮小與發(fā)達地區(qū)的差距，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、西部稅收優(yōu)惠政策簡述

稅收優(yōu)惠政策是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度允許的范圍中對某一部分特定的納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種優(yōu)待規(guī)定。我國西部地區(qū)共12省市，人口占全國1/3、幅員面積占全國71%。2001年，國家開始實施西部大開發(fā)，各項針對西部發(fā)展的政策和實施細則出臺，稅收優(yōu)惠政策是其中有力的政府導向工具之一，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要集中在所得稅，另外在關(guān)稅、增值稅、資源稅等稅種中也有涉及。如國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅。對民族貿(mào)易縣內(nèi)縣級和縣級以下的民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)銷售貨物(除石油、煙草外)免征增值稅等[1]。

二、西部企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀分析

（一）樣本選取

樣本選取有完整的財務(wù)報告的西部地區(qū)上市公司。截至2013年，西部地區(qū)共有318家上市公司，采用直接抽選法，隨機選取10家上市公司作為樣本數(shù)據(jù)，分別是：西藏旅游總公司、陜西東盛集團有限公司、西藏藏藥集團有限公司、西安交大博通資訊股份有限公司、青海三普藥業(yè)股份有限公司、廣西柳州鋼鐵集團公司、云南南天電子信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司、新疆獨山子天利高新技術(shù)股份有限公司、青海數(shù)碼網(wǎng)絡(luò)投資集團股份有限公司和陜西延長石油化建股份有限公司。剔除掉數(shù)據(jù)不完備、無法進行有關(guān)指標計算的樣本公司和利潤總額為負數(shù)或0的公司（即無法計算稅收的企業(yè)），符合條件的企業(yè)有廣西柳州鋼鐵集團公司（以下簡稱“柳鋼”）、陜西延長石油化建股份有限公司(以下簡稱“延長化建”)和云南南天電子信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司（以下簡稱“南天信息”）三家公司。下面通過計算這三個公司的稅收優(yōu)惠情況來分析稅收優(yōu)惠政策對西部地區(qū)的影響。

（二）數(shù)據(jù)來源

基于2008年新所得稅稅法開始實施，故選取2008年至2012年的數(shù)據(jù)作為樣本。主要運用公司利潤表中的“所得稅”、“利潤總額”、“凈利潤”三種數(shù)據(jù)，計算稅負率等指標，分析稅收優(yōu)惠對企業(yè)的影響。分析步驟為：首先計算企業(yè)所得稅稅收負擔率（以下簡稱稅負率），稅負率=當期所得稅費用÷利潤總額，此比率直接影響企業(yè)的贏利能力。然后計算企業(yè)當年享受到的稅收優(yōu)惠額，稅收優(yōu)惠額=利潤總額×25%-當期所得稅費用，這直觀地表現(xiàn)出企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠金額。最后分析稅收優(yōu)惠占凈利潤的貢獻率（以下簡稱貢獻率），貢獻率=稅收優(yōu)惠額÷凈利潤，此比率的高低體現(xiàn)出稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)贏利的重要性。

（三）三個公司的所得稅稅負情況

柳鋼是我國華南、西南地區(qū)最大、裝備工藝最先進的鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，延長化建是我國國內(nèi)石油化工建設(shè)領(lǐng)域唯一的上市公司，南天信息是以軟件業(yè)務(wù)、信息產(chǎn)品業(yè)務(wù)、集成業(yè)務(wù)為主體的現(xiàn)代化高科技產(chǎn)業(yè)。三個企業(yè)均從2001年西部大開發(fā)伊始開始享受稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠情況如表1。

柳鋼2009～2012年貢獻率連續(xù)保持在12%以上，2012年達到最高點23.08%，接近企業(yè)年凈利潤的四分之一。從柳鋼五年的情況來看，稅收優(yōu)惠政策為它帶來了巨大的經(jīng)濟利益，貢獻率的逐年穩(wěn)固上升，體現(xiàn)出國家稅收優(yōu)惠政策對西部地區(qū)企業(yè)扶持力度的逐步加強。延長化建五年間的利潤總額呈整體上升趨勢，利潤總額增長3倍有余。貢獻率2008年達到了最高15.96%，2009年和2010年偏低。稅收優(yōu)惠額2008～2010年連續(xù)三年低于年平均水平，在這三年中企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠少，主要原因是企業(yè)加大對稅收優(yōu)惠少的產(chǎn)業(yè)的投入，而這些投資大、見效慢的產(chǎn)業(yè)存在著一定的稅收過渡期。南天信息從2008年到2012年稅負率維持在8%～15%之間，相對于其他產(chǎn)業(yè)稅負率區(qū)間變化小，稅收優(yōu)惠額都在平均值上下波動。所得稅費用忽高忽低、差異較大，但貢獻率相對穩(wěn)定，并未出現(xiàn)兩極化的極端值。因為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一直是國家扶持的重點產(chǎn)業(yè)，稅收優(yōu)惠相對集中且固定，在稅收優(yōu)惠政策中占據(jù)優(yōu)勢地位。

三個公司顯示出了西部地區(qū)所受到的稅收優(yōu)惠的影響，三個公司涉及的行業(yè)、規(guī)模的大小、所處的產(chǎn)業(yè)周期，都對稅收優(yōu)惠產(chǎn)生了一定影響。以下分析從這三個公司中體現(xiàn)出來的具體的西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策中存在的問題。

表1 三個公司2008年～2012年稅收數(shù)據(jù)分析表

三、西部稅收優(yōu)惠政策存在的消極影響

根據(jù)以上分析，可以看出稅收優(yōu)惠政策為西部企業(yè)的發(fā)展帶來了積極影響，如延長化建為響應(yīng)國家政策、提高企業(yè)效應(yīng)，在發(fā)展中將企業(yè)主要產(chǎn)業(yè)能源化，這說明稅收優(yōu)惠先影響企業(yè)收入，后影響企業(yè)行為。但存在的缺點也是顯而易見的，主要在以下幾個方面：

（一）稅收優(yōu)惠政策更新速度不快

從2001年西部大開發(fā)伊始，國家出臺的稅收優(yōu)惠政策在規(guī)定上有所更新，但主要的稅收優(yōu)惠政策還是持續(xù)重復原有的稅收優(yōu)惠，真正新出臺的優(yōu)惠政策不多，像分析中提到的柳鋼、延長化建、南天信息，西部大開發(fā)以來享受到的優(yōu)惠無論是稅種或是稅率都變化不大。這說明在過去五年乃至更長時間段里稅收優(yōu)惠對利潤的貢獻在某一個層面上是固定不變的，限制了企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）優(yōu)惠稅種單一，形式集中

柳鋼、延長化建、南天信息在過去的五年中稅收優(yōu)惠占企業(yè)凈利潤的影響平均值分別為12.24%、11.03%、14.74%，其稅收優(yōu)惠額全部來自于所得稅，優(yōu)惠方式多集中在降低稅率、減稅、免稅、退稅等幾個方面。而且對企業(yè)可以享受到的稅收優(yōu)惠設(shè)定了較高的門檻，只有企業(yè)贏利了才可以享受到此項優(yōu)惠，適用于投資期短、見效快的企業(yè)，以上三大企業(yè)所享受到的稅收優(yōu)惠均受企業(yè)年利潤額的影響，年利潤額高享受到的優(yōu)惠才大。但西部地區(qū)本身產(chǎn)業(yè)發(fā)展力薄弱，大多數(shù)中小型企業(yè)并非處于盈利的狀態(tài)，有的一直處于持平或虧損的狀態(tài)，這樣的企業(yè)實際上享受不到稅收優(yōu)惠。而且稅收優(yōu)惠政策主要針對基礎(chǔ)設(shè)施、能源交通、農(nóng)業(yè)開發(fā)、高新技術(shù)等項目，對于西部發(fā)展而言，本身就缺乏符合地區(qū)特點的能源型大型企業(yè)，那就更難享受這些稅收優(yōu)惠了。

（三）稅收優(yōu)惠大多存在于企業(yè)成立初期，不利于企業(yè)長遠發(fā)展

西部稅收優(yōu)惠主要是鼓勵創(chuàng)業(yè)，對新辦企業(yè)實行“兩免三減半”等優(yōu)惠政策，對于成長期和穩(wěn)定期中的企業(yè)鼓勵效益則不大。如前述三個公司均成立較早，公司規(guī)模較大，目前已進入穩(wěn)定期，所以稅收優(yōu)惠的效果并不明顯，在過去五年中稅收優(yōu)惠占凈利潤的比都維持在11%～14%左右，并沒有為企業(yè)帶來較大的收益。處于初創(chuàng)期的小型企業(yè)，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在成立初期大多不盈利，一般處于一個虧損或持平的狀態(tài)，免稅政策無法給企業(yè)帶來實質(zhì)性的經(jīng)濟利益，過了三五后開始進入成長期，企業(yè)開始盈利，此時卻已過了稅收優(yōu)惠期，需要開始半數(shù)甚至全額納稅，而企業(yè)本身利潤也低，稅負就會成為企業(yè)的負擔。這導致企業(yè)只在稅收優(yōu)惠期內(nèi)維持經(jīng)營，而過了優(yōu)惠期就會面臨倒閉。同時也無法防范有的大型企業(yè)利用這一條政策的空擋，成立新的小型企業(yè)為其轉(zhuǎn)移稅負，時間結(jié)束后就宣告破產(chǎn)，這擾亂了市場環(huán)境的有序發(fā)展。

（四）對企業(yè)本身要求高，政策普及度不夠

目前國家出臺的稅收優(yōu)惠政策多針對石油、電力等傳統(tǒng)大型行業(yè)，而且一般都設(shè)置享受條件，如鼓勵型產(chǎn)業(yè)的收入必須占主營業(yè)務(wù)收入的70%才有資格享受。在數(shù)據(jù)搜集的過程中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)無法達到享受稅收優(yōu)惠政策的條件，如柳鋼可以享受稅收優(yōu)惠是因為過去五年的高利潤。而許多中小型企業(yè)則不具備此資格，因而享受不到此類優(yōu)惠政策。這無疑在制度上阻礙了許多中小型企業(yè)的發(fā)展，同時也限制了許多具有區(qū)域特色的企業(yè)的崛起。

（五）西部老、少、邊、窮地區(qū)未享受到優(yōu)惠政策

在數(shù)據(jù)的調(diào)查中西部邊遠地區(qū)或老、少、邊、窮地區(qū)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)十分稀少，并且無相關(guān)企業(yè)數(shù)據(jù)的披露。不難看出，西部稅收優(yōu)惠政策雖在不斷完善，同時也出臺了針對老、少、邊、窮地區(qū)的優(yōu)惠政策，但在實施過程中，由于稅收優(yōu)惠政策設(shè)置過多層次，在吸引外資的過程中起到了反向作用，大多外資企業(yè)還是愿意選擇沿海發(fā)達地區(qū)作為經(jīng)濟開發(fā)地。前述三家企業(yè)是西部地區(qū)發(fā)展較為突出的大型企業(yè)，分別與多家企業(yè)合作或建廠，產(chǎn)業(yè)鏈分布廣泛，但分布的地區(qū)還是集中在中部或西部相對發(fā)達的城市，并未起到良好的帶動作用。而西部偏遠地區(qū)環(huán)境惡劣，自然資源匱乏，一直處于經(jīng)濟的底層，國家出臺的稅收優(yōu)惠政策吸引力度不夠，政府無相關(guān)導向型產(chǎn)業(yè)，對于這些地區(qū)而言，有稅收優(yōu)惠政策相當于無，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展依舊薄弱。

四、針對我國現(xiàn)行西部稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)建議

針對存在的問題，改善優(yōu)惠稅種的單一性及區(qū)域性等問題，只有完善稅收制度，加大稅收優(yōu)惠力度，確保稅收優(yōu)惠政策全面、及時、到位才能更好地致力于發(fā)展西部地區(qū)經(jīng)濟，帶動地區(qū)產(chǎn)業(yè)。

（一）加大稅收優(yōu)惠力度，避免稅種的單一和重復

在制定稅收優(yōu)惠政策時不僅要側(cè)重于所得稅，更應(yīng)使直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合，重視企業(yè)的整體贏利能力，可以考慮設(shè)計分行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。如，對于見效快的服務(wù)類行業(yè)可主要按照所得稅實行稅收優(yōu)惠；對于周期長、見效慢的企業(yè)可加大對增值稅、營業(yè)稅、消費稅等間接稅種的稅收優(yōu)惠，使其在生產(chǎn)的多個環(huán)節(jié)受益。

（二）延長稅收優(yōu)惠政策的時效

“兩免三減半”這一優(yōu)惠政策有時間限制，對企業(yè)實用性不大。國家可以根據(jù)具體的行業(yè)制定具體的措施，如針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以加大優(yōu)惠時效，如延長至“五免三減半”，等企業(yè)發(fā)展到收入穩(wěn)定時再減低優(yōu)惠力度，這樣對于企業(yè)的長久發(fā)展具有一定的保障。

（三）鼓勵發(fā)展地區(qū)特色產(chǎn)業(yè)

西部少數(shù)民族地區(qū)資源豐富，各地都有著獨特的特色產(chǎn)業(yè)，但以往的稅收優(yōu)惠政策所實行的產(chǎn)業(yè)范圍過于廣泛，并沒有給當?shù)氐奶厣a(chǎn)業(yè)帶來太多的優(yōu)惠，無法充分發(fā)揮地方的特色和優(yōu)勢?？梢酝ㄟ^改變優(yōu)惠政策的方式來改進，如對新辦的具有地方特色的企業(yè)可在原有的所得稅稅收優(yōu)惠政策上減征10%，同時加大間接稅的優(yōu)惠政策。西部具有龐大的石油、金屬、煤炭、天然氣、水利等資源，利用這一自然資源優(yōu)勢制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，形成產(chǎn)業(yè)鏈，吸引外資，同時拉動其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（四）加大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面，提高對偏遠地區(qū)企業(yè)的重視度

密切關(guān)注西部偏遠地區(qū)經(jīng)濟，如老、少、邊、窮地區(qū)，加大對其稅收優(yōu)惠的支持，可以專門針對這類地區(qū)設(shè)置相應(yīng)的優(yōu)惠政策，如對于在此類地區(qū)開辦的企業(yè)在鼓勵類產(chǎn)業(yè)里作出明確規(guī)定，開發(fā)偏遠地區(qū)能源、保護地區(qū)資源的新辦企業(yè)，可以在3年免征或減征所得稅的基礎(chǔ)上延長時間，改為5年內(nèi)免征所得稅，5年后連續(xù)5年減半征收。對于太過荒僻的地區(qū)可針對當?shù)噩F(xiàn)有的資源在鼓勵型產(chǎn)業(yè)目錄中披露，對在當?shù)赝顿Y辦廠的企業(yè)可免除一切稅收收入，實施“零稅收”并在盈利年后實施低稅率。

（五）加大稅收監(jiān)管力度

稅收優(yōu)惠政策在實施的過程中，出現(xiàn)了企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)移利潤的情況。這就需要稅務(wù)部門加強對稅收的監(jiān)管，要求企業(yè)在報稅的過程中提供真實完善的納稅依據(jù)，并有嚴格的查證流程；同時，在稅務(wù)部門內(nèi)部建立健全管理制度，對企業(yè)進行資信評估，提高企業(yè)信息的可靠性；并且提高執(zhí)法人員的職業(yè)素質(zhì)，避免工作人員與企業(yè)私下勾結(jié)等情形的發(fā)生。

五、結(jié) 語

西部大開發(fā)實施稅收優(yōu)惠政策后，西部地區(qū)企業(yè)稅負相對于過去明顯下降，整體經(jīng)濟利益也得到了提高，但跟東部、中部地區(qū)相比還存在著較大的差距。優(yōu)惠稅種單一且過多集中于所得稅，不利于西部發(fā)展技術(shù)水平高、經(jīng)營周期長的項目。今后國家應(yīng)制定鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，提高稅收政策的激勵效應(yīng)，繼續(xù)加大對西部地區(qū)經(jīng)濟的扶持。

［1］魏建明.中國稅收優(yōu)惠政策及其應(yīng)用［M］.北京：中國稅務(wù)出版社，2012.