王華強+齊衛(wèi)東+蒲志仲

【摘 要】 現(xiàn)代經(jīng)濟建立在礦產(chǎn)資源開發(fā)利用基礎(chǔ)上，調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源利益關(guān)系的礦產(chǎn)資源稅制對經(jīng)濟發(fā)展與社會穩(wěn)定有著十分重要的作用。文章從廣義礦產(chǎn)資源租及其合理分配視角出發(fā)，首先界定了礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)涵，然后通過對美國、加拿大、巴西、澳大利亞和俄羅斯等世界重要礦產(chǎn)資源國的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的分析比較，探討了礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的決定因素、各國礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)及其變動的共同趨勢，為我國資源稅制改革提供參考。

【關(guān)鍵詞】 礦產(chǎn)資源； 資源稅； 稅制結(jié)構(gòu)； 國別差異

中圖分類號：F062.1 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）28-0101-06

一、廣義礦產(chǎn)資源租視角下的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)

礦產(chǎn)資源是作為不可再生的耗竭性資源，其稀缺性隨著礦產(chǎn)資源的開采和利用而不斷提高。礦產(chǎn)資源租是社會經(jīng)濟發(fā)展對礦產(chǎn)資源需求不斷提高給礦產(chǎn)資源所有者帶來的發(fā)展紅利，本質(zhì)上是社會剩余價值通過市場機制向礦產(chǎn)資源所有者的轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)實社會中，礦產(chǎn)資源所有權(quán)與開發(fā)經(jīng)營權(quán)通常是分離的，因此不論礦產(chǎn)資源所有權(quán)是國有還是私有都不能保證全社會公平分享礦產(chǎn)資源紅利，以實現(xiàn)收入分配的公平。因此，從收入公平角度出發(fā)，由政府通過礦產(chǎn)資源稅形式獲得礦產(chǎn)資源租金收益，在全社會進行合理分配就是一種不失公允的選擇。礦產(chǎn)資源稅作為國家宏觀調(diào)控的一種工具就是對包括礦產(chǎn)資源租在內(nèi)的礦產(chǎn)資源收益進行的再分配調(diào)節(jié)，其目的在于規(guī)范政府所代表的社會利益與礦產(chǎn)資源所有者、投資經(jīng)營者以及消費者之間的各種利益關(guān)系，實現(xiàn)政府公共政策目標(biāo)；同時，通過礦產(chǎn)資源稅實現(xiàn)政府對礦業(yè)生產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營的干預(yù)，調(diào)節(jié)因市場失靈而帶來的價格波動，優(yōu)化礦產(chǎn)資源配置，提高資源利用效率。

（一）礦產(chǎn)資源稅與礦產(chǎn)資源租

狹義的礦產(chǎn)資源稅一般表現(xiàn)為礦產(chǎn)資源租的實現(xiàn)方式或再分配調(diào)節(jié)方式。在礦產(chǎn)資源屬于私人所有時，國家對資源所有者的礦產(chǎn)資源租金收入征稅，所調(diào)節(jié)的全社會利益與礦產(chǎn)資源所有者之間的利益關(guān)系，是礦產(chǎn)資源租的再分配調(diào)節(jié)。在礦產(chǎn)資源國家所有的產(chǎn)權(quán)制度安排下，國家作為礦產(chǎn)資源所有者應(yīng)獲得全部礦產(chǎn)資源租，此時無論是礦產(chǎn)資源稅或資源費都是礦產(chǎn)資源租的實現(xiàn)方式和礦產(chǎn)資源收益的再分配調(diào)節(jié)（因此，本文將政府無論以費或是以稅形式獲得的礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)稱為礦產(chǎn)資源稅），調(diào)節(jié)的是政府作為礦產(chǎn)資源所有者與投資經(jīng)營者之間的利益關(guān)系。顯然，狹義的礦產(chǎn)資源稅由礦產(chǎn)資源租決定，因此，在礦產(chǎn)資源稅的設(shè)計上，就要考慮到礦產(chǎn)資源租及其變動的決定因素。一般地：

礦產(chǎn)資源租=礦產(chǎn)品價格-礦產(chǎn)品生產(chǎn)完全成本

其中，礦產(chǎn)品價格由礦產(chǎn)資源市場供給與需求決定或由政府確定；礦產(chǎn)品生產(chǎn)完全成本，包括礦產(chǎn)資源勘探、開發(fā)投資支出，開采生產(chǎn)作業(yè)成本以及礦產(chǎn)資源開采者所應(yīng)得的資本合理利潤。在短期內(nèi)，礦產(chǎn)生產(chǎn)完全成本又可分為變動成本（或邊際成本），加上作為不變投入要素所獲得的支付即準租金。因此，有：

礦產(chǎn)品價格=礦產(chǎn)資源租+準租金+礦產(chǎn)品生產(chǎn)邊際成本

在市場經(jīng)濟條件下，礦產(chǎn)資源租在采礦權(quán)競爭市場上通過招投標(biāo)或者協(xié)議方式確定，通常一個礦區(qū)礦產(chǎn)資源租的大小由礦產(chǎn)資源品位、豐度、開采條件、礦區(qū)交通便利性和礦產(chǎn)品市場價格預(yù)期決定，不同生產(chǎn)條件礦區(qū)的礦產(chǎn)資源租呈現(xiàn)級差性。對礦產(chǎn)資源開采者征收具有反映礦產(chǎn)資源租價值級差的礦產(chǎn)資源稅，不僅能夠合理調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者與經(jīng)營投資者利益關(guān)系，還能促進不同礦產(chǎn)資源經(jīng)營者公平競爭。另外，由于市場經(jīng)濟體制下礦產(chǎn)品價格存在與經(jīng)濟周期相輔相成的長周期波動現(xiàn)象，礦產(chǎn)品價格會較長時期在高位運行，繼而又較長時期在低位運行。礦產(chǎn)資源價格的長周期波動，會導(dǎo)致礦產(chǎn)資源租的長期變動，從而導(dǎo)致礦產(chǎn)資源所有者與投資經(jīng)營者利益關(guān)系的變動。從收入公平分配的角度出發(fā)，礦產(chǎn)資源稅要能有效調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源租金的長周期變動。即在礦產(chǎn)品價格高位運行時，政府要通過提高礦產(chǎn)資源稅率或征收暴利稅的形式調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者和礦產(chǎn)資源經(jīng)營者所獲得的暴利收入（壟斷經(jīng)營租），在礦產(chǎn)資源非國有產(chǎn)權(quán)存在時，暴利收入可能為資源所有者和經(jīng)營者分得，則國家征收暴利稅調(diào)節(jié)的就是：全社會利益與礦產(chǎn)資源利益集團，包括所有者與經(jīng)營者，甚至包括礦業(yè)工人之間的利益關(guān)系。在礦產(chǎn)品價格低位運行時，政府就要通過適當(dāng)降低或減免礦產(chǎn)資源稅、甚至以公司所得稅優(yōu)惠的方式，鼓勵礦業(yè)企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營和投資開發(fā)礦產(chǎn)資源，以保障礦業(yè)和國民經(jīng)濟的穩(wěn)定和健康發(fā)展，所調(diào)節(jié)的是全社會利益的經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展與礦產(chǎn)資源生產(chǎn)經(jīng)營者與所有者之間的利益關(guān)系。

（二）廣義礦產(chǎn)資源稅與廣義礦產(chǎn)資源租

礦產(chǎn)資源開發(fā)生產(chǎn)會帶來生態(tài)破壞和環(huán)境污染等負外部性。從全社會角度來看，礦產(chǎn)品生產(chǎn)成本應(yīng)包括由生產(chǎn)者承擔(dān)的生產(chǎn)者成本和由社會承擔(dān)的社會機會成本。按庇古的外部性理論觀點，政府必須通過征稅或其他形式，令礦業(yè)企業(yè)支付其生產(chǎn)活動所消耗的生態(tài)環(huán)境等公共資源租金，將外部成本內(nèi)在化。另外，礦業(yè)企業(yè)還必須以通行稅和礦業(yè)專項稅等形式，補償政府為全社會和礦業(yè)提供的公共服務(wù)和公共物品成本（作為礦產(chǎn)品生產(chǎn)社會機會成本的一部分）。與社會機會成本補償相關(guān)的稅收，調(diào)節(jié)的是礦產(chǎn)資源所有者、開發(fā)經(jīng)營者與負外部性相關(guān)利益者和全社會之間的利益關(guān)系。因此：

礦產(chǎn)品價格=礦產(chǎn)資源租+社會機會成本+生產(chǎn)者成本=礦產(chǎn)資源租+公共資源租+（準租金+邊際生產(chǎn)成本）

公共資源租，生產(chǎn)經(jīng)營者獲得的準租金和可能的壟斷經(jīng)營租，都是礦產(chǎn)資源價值的轉(zhuǎn)移，是廣義視角下的礦產(chǎn)資源租：

廣義礦產(chǎn)資源租=礦產(chǎn)資源租+公共資源租+準租金+壟斷經(jīng)營租

顯然，政府向礦產(chǎn)資源所有者以及礦產(chǎn)資源生產(chǎn)經(jīng)營者征收的，調(diào)節(jié)廣義礦產(chǎn)資源租分配的各稅收，包括礦業(yè)稅和通行稅，就是廣義礦產(chǎn)資源稅。

（三）礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)

作為調(diào)節(jié)全社會利益與礦產(chǎn)資源所有者、礦產(chǎn)資源生產(chǎn)經(jīng)營者利益關(guān)系的礦產(chǎn)資源稅，應(yīng)從廣義礦產(chǎn)資源租內(nèi)涵角度出發(fā)，調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用中所涉及的各種復(fù)雜的利益關(guān)系。顯然，廣義的礦產(chǎn)資源稅不可能由一種資源稅來實現(xiàn)復(fù)雜的礦產(chǎn)資源利益關(guān)系調(diào)節(jié)，必須由調(diào)節(jié)不同利益關(guān)系、實現(xiàn)不同公共財政目標(biāo)的多種資源稅來共同完成。endprint

將調(diào)節(jié)不同利益關(guān)系、實現(xiàn)不同公共財政目標(biāo)的各種礦產(chǎn)資源稅，總稱為礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)。一般來講，稅制結(jié)構(gòu)包括：（1）從國家全部財政稅收而言的稅收種類結(jié)構(gòu)。（2）同一種類的稅種結(jié)構(gòu)。（3）稅種要素，一般包括征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅規(guī)定等。

因此，本文的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)包括：（1）調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者與全社會利益關(guān)系的礦產(chǎn)資源稅。（2）政府為保護和管理礦產(chǎn)資源、支持礦業(yè)經(jīng)濟活動所提供的公共服務(wù)成本補償性質(zhì)的礦業(yè)專門稅和一般通行稅。（3）維持礦業(yè)和國民經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施。

二、主要礦產(chǎn)生產(chǎn)國礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)

世界上各國基于本國國情建立的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)千差萬別，但對我國礦產(chǎn)資源稅改革有借鑒和啟示作用的顯然只能是主要礦產(chǎn)資源生產(chǎn)國的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)。本文選取美國、加拿大、巴西、澳大利亞和俄羅斯等世界主要礦產(chǎn)資源國，分析其礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)以及演變過程。

（一）美國

美國礦產(chǎn)資源豐富，既是礦產(chǎn)品生產(chǎn)大國，也是礦產(chǎn)資源消耗大國。美國土地歸聯(lián)邦、州政府和個人三方所有，憲法規(guī)定地下礦產(chǎn)資源歸土地所有者擁有，因此美國的礦產(chǎn)資源歸聯(lián)邦政府、州政府和個人所有。擁有礦產(chǎn)資源權(quán)的地方和聯(lián)邦政府并不直接參與經(jīng)營，而是通過市場機制將其礦產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營權(quán)讓渡給私人或企業(yè)，由他們進行投資經(jīng)營。私人企業(yè)通過公開招標(biāo)程序獲得礦產(chǎn)開發(fā)權(quán)和經(jīng)營權(quán)，進行礦產(chǎn)資源的勘探開發(fā)生產(chǎn)活動。在私人及州屬土地上進行勘探開發(fā)活動時，由各州立法并進行管理。美國的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)包括：

1.礦產(chǎn)資源租及其再分配調(diào)節(jié)

礦產(chǎn)資源租構(gòu)成：（1）礦地租金，紅利和遞延地租，一般按礦區(qū)面積征收。（2）權(quán)利金，即礦區(qū)使用費，是礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益或礦產(chǎn)資源租的主要實現(xiàn)方式，按礦業(yè)企業(yè)收入或者礦產(chǎn)品價格的一定比率收取。美國對聯(lián)邦土地上可租讓礦產(chǎn)的權(quán)利金費率為：石油、天然氣、煤炭（露天礦）為12.5%，地?zé)釣?0%～15%，其他礦產(chǎn)多為5%。自20世紀70年代以來實行根據(jù)油價長周期波動和不同礦區(qū)生產(chǎn)條件進行適當(dāng)調(diào)節(jié)的從價權(quán)利金機制，石油權(quán)利金費率最高曾達到25%。資源國有相當(dāng)于對資源租的100%征稅，美國聯(lián)邦和州政府均擁有一定礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，政府通過所有權(quán)權(quán)益得到的礦產(chǎn)資源租就等同于對全社會礦產(chǎn)資源租收益的稅收調(diào)節(jié)。此外，美國還通過個人所得稅、財產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅等通行稅形式，對私有礦產(chǎn)資源租進行再分配調(diào)節(jié)，以使全社會能夠共享礦產(chǎn)資源租收益。

2.礦產(chǎn)資源稅

（1）資源稅：美國許多地方政府會對開采煤炭、石油、天然氣和其他礦產(chǎn)資源的行為征收具有采掘稅或礦業(yè)稅性質(zhì)的資源稅，從價稅率為1%或2%。（2）暴利稅：美國自1979年6月1日起放寬價格管制，針對石油公司所獲得的超額利潤于1980年2月2日對國內(nèi)生產(chǎn)原油征收暴利稅，1991年底取消，但近期美國國會又在考慮征收暴利稅。

3.環(huán)保型收費

（1）廢棄礦物土地收費。出于環(huán)?？紤]，對地下和地表礦產(chǎn)按每噸0.315美元的標(biāo)準征收廢棄礦物土地費。（2）超級基金。它是一種環(huán)保型基金，主要用于治理全國范圍內(nèi)閑置不用或被拋棄的危險廢物處理場所。

（二）加拿大

加拿大是出口驅(qū)動型的礦產(chǎn)資源大國，其國家制度、資源產(chǎn)權(quán)制度和礦業(yè)體制與美國基本上類似，但礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)與美國的不同之處在于：

1.實行彈性權(quán)利金費率靈活調(diào)節(jié)

以安大略省為例，自2007年3月22日起，該省鉆石礦業(yè)實行按利潤比例繳納的權(quán)利金制度。具體鉆石權(quán)利金由以下計算結(jié)果的最小值確定：（1）某一財政年度凈產(chǎn)出的13%；（2）某一財政年度的凈產(chǎn)出在1 000萬美元以內(nèi)不用繳納權(quán)利金，1 000萬美元到4 500美元之間按5%～13%的累進比例征收，4 500萬美元以上者按14%的比例征收。實行彈性而靈活的權(quán)利金能夠有效照顧多方訴求，既可充分實現(xiàn)資源所有者權(quán)益，又可鼓勵礦業(yè)投資經(jīng)營，保證礦業(yè)企業(yè)有穩(wěn)定的利潤預(yù)期。

2.石油行業(yè)的出口關(guān)稅與進口補貼

加拿大石油資源豐富，但分布嚴重不均。石油消費主要在東部，而分布主要在西部。由于地域遼闊帶來的運輸成本等原因，西部石油一般出口到美國，而東部則通過進口石油滿足需求。20世紀70年代油價的大幅上漲，使得東西部石油利益矛盾突出。為調(diào)節(jié)東西部石油資源利益分配關(guān)系，聯(lián)邦政府實行石油出口關(guān)稅，并對石油進口進行補貼的調(diào)節(jié)方式。

（三）巴西

巴西礦產(chǎn)資源非常豐富，尤其是鐵礦、鋁土礦，2002年其產(chǎn)量分別達到2.4億噸和1 319萬噸，其礦業(yè)產(chǎn)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的8.3%。巴西礦產(chǎn)資源歸政府所有，礦產(chǎn)資源管理體制實行大部門管理。各類礦產(chǎn)資源的探礦權(quán)和采礦權(quán)由礦業(yè)能源部門授予或特許。在巴西勘探和開采礦產(chǎn)資源，必須取得探礦權(quán)、采礦權(quán)。按照巴西聯(lián)邦和地方法律、法規(guī)的規(guī)定，其礦產(chǎn)資源稅費政策主要有：

1.礦產(chǎn)資源開采補償費

（1）補償費以礦產(chǎn)品凈銷售額為稅基，費率0.2%～3%。比如，錳礦的費率為3%，鐵礦的費率為2%，金礦的費率為1%，部分貴金屬礦的費率為0.2%。補償費實行中央與地方分成，65%屬于采礦生產(chǎn)所在地的市，23%屬于州，12%屬于礦業(yè)總局。（2）年稅相當(dāng)于國外的礦地租金，一般按面積征收，每公頃每年交納1巴幣，如果申請勘探延期，年稅增至1.5巴幣。

2.復(fù)雜的通行稅制度

（1）不斷調(diào)整的企業(yè)所得稅。稅基為年度內(nèi)的凈利潤，稅率通常為15%，并對超過24萬巴幣的利潤征收10%的附加稅。同時，對利息、傭金和利潤匯出境外還要加征15%的所得稅。（2）進出口稅。對于進口的礦產(chǎn)品征收進口稅，稅率為3%～9%，礦石及精選礦石為5%，其他大部分礦產(chǎn)品的稅率為7%。出口礦產(chǎn)品免征出口稅。（3）地方稅。地方稅為各州和巴西利亞區(qū)最重要的稅源?；径惵蕿閲鴥?nèi)營業(yè)額的17%，出口免稅。礦業(yè)公司還須交納其他普通稅費，如社會保險費、社會保障費以及就業(yè)保障金等。endprint

3.嚴格的環(huán)境保護制度

巴西政府十分重視采礦活動對環(huán)境生態(tài)的影響，針對礦山環(huán)境治理建立了比較完善的法律法規(guī)制度。其主要原則是“誰采礦，誰復(fù)墾”。并且通過嚴格的執(zhí)行方式和監(jiān)督機制，確保采礦權(quán)人履行礦山復(fù)墾與環(huán)境治理的義務(wù)。同時，建立礦山環(huán)境復(fù)墾基金，用于企業(yè)破產(chǎn)時，對礦山復(fù)墾與環(huán)境治理。嚴格的環(huán)境保護制度，并不能確保沒有環(huán)境污染與破壞發(fā)生，但卻體現(xiàn)了巴西政府對于礦產(chǎn)資源可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境保護的重視。

（四）澳大利亞

澳大利亞礦產(chǎn)資源豐富，是世界主要礦產(chǎn)生產(chǎn)國和出口國之一，是我國鐵礦石進口最重要的來源國。澳大利亞是聯(lián)邦制國家，有聯(lián)邦、州、地方三級政府。在自然資源管理上，澳大利亞實行聯(lián)邦政府宏觀控制和州政府微觀管理相結(jié)合的兩級礦業(yè)體制，各州可自行立法，自主決定稅制。根據(jù)澳大利亞聯(lián)邦憲法規(guī)定，陸上礦產(chǎn)資源一般為地方政府所有，海洋大陸架上的礦產(chǎn)資源（主要是石油、天然氣）為聯(lián)邦政府所有。2012年3月19日，旨在調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源收益合理分配的資源稅改革法案獲得議會通過。此法案主要針對煤炭、鐵礦石和陸上油氣資源開采征收“礦產(chǎn)資源租金稅”（Mineral Resource Rent Tax，簡稱MRRT）。MRRT實質(zhì)上是聯(lián)邦政府在地方政府以從價計征方式征收權(quán)利金后，再以MRRT方式對扣除地方政府收取的礦產(chǎn)資源租后的來自礦產(chǎn)資源的超額利潤征稅。因此，澳大利亞的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)別具特色：

1.海洋石油資源租金稅（PRRT）

海洋石油資源租金稅是澳大利亞政府按照級差資源租理論對其所擁有的海洋大陸架石油資源開發(fā)設(shè)計的資源租收取方式，類似于利潤稅，稅率為應(yīng)稅利潤的40%。PRRT本質(zhì)上是對礦業(yè)公司所獲得的表現(xiàn)為公司超額利潤的石油資源租征稅，稅率一定的情況下，資源租金稅稅額與公司超額利潤成正相關(guān)，可以比較好的體現(xiàn)不同礦區(qū)的石油資源租級差收益。

2.陸上礦產(chǎn)資源租金稅（MRRT）

陸上礦產(chǎn)資源租金稅實質(zhì)上是澳大利亞政府為規(guī)避礦業(yè)繁榮所帶來的資源租而將海洋上的稅制對陸上礦產(chǎn)資源（主要是煤炭、鐵礦和陸上油氣資源）的推廣。MRRT本質(zhì)上是對占有優(yōu)質(zhì)資源的企業(yè)所獲得的超額利潤征稅，是聯(lián)邦政府將原由州政府以銷售收入為稅基征收的權(quán)利金統(tǒng)合為針對利潤征稅。在MRRT方案中，MRRT征收額=MRRT利潤×22.5%=（礦業(yè)利潤-資本性支出-權(quán)利金扣除-礦業(yè)虧損扣除-初始扣除）×22.5%。同時，為照顧小型礦山企業(yè)的生產(chǎn)積極性，MRRT法案還規(guī)定小企業(yè)（每年礦業(yè)利潤低于5 000萬澳元的礦山企業(yè)）免征MRRT。澳大利亞實施MRRT方案的目的在于規(guī)避荷蘭病，調(diào)整礦產(chǎn)資源稅制并提高礦產(chǎn)資源總體稅率以分享礦產(chǎn)資源價格上漲所帶來的經(jīng)濟利益，調(diào)節(jié)的是全社會利益與礦產(chǎn)資源所有者和礦產(chǎn)資源開發(fā)經(jīng)營者之間的利益分配關(guān)系。

3.環(huán)境恢復(fù)保證金

澳大利亞在改革礦產(chǎn)資源稅制提高礦產(chǎn)資源總體稅率的同時，也十分注重環(huán)境保護與礦產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境恢復(fù)保證金是澳大利亞各政府為治理因礦產(chǎn)開發(fā)而導(dǎo)致的環(huán)境污染和破壞，對礦產(chǎn)資源的開采者所征收的一定比例的保證金。保證金收取標(biāo)準因開采的擾動區(qū)域、恢復(fù)的難易程度不同而不同。如對于少于1公頃的擾動區(qū)域，通過簡單措施即可恢復(fù)復(fù)墾的征收2 500澳元；需要復(fù)雜措施才可恢復(fù)復(fù)墾的征收5 000澳元。

（五）俄羅斯

俄羅斯石油、煤炭、天然氣等礦產(chǎn)資源豐富，是世界重要的礦產(chǎn)資源生產(chǎn)國。礦產(chǎn)資源國家所有，礦產(chǎn)資源在國民財政收入占有相當(dāng)重要的地位。俄羅斯是轉(zhuǎn)型國家，稅制由三級體制構(gòu)成：俄聯(lián)邦、俄聯(lián)邦主體和地方政府。由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)型為市場經(jīng)濟后，為與市場接軌，俄羅斯稅制經(jīng)過一系列改革和調(diào)整。除對礦業(yè)行業(yè)征收所得稅等通行稅外，俄羅斯的礦產(chǎn)資源稅制主要包括：

1.礦產(chǎn)資源開采稅

礦產(chǎn)資源開采稅自2002年1月1日起開始征收，取代之前適用的礦產(chǎn)資源開采使用費、礦物原料基地再生產(chǎn)提成和石油、凝析氣消費稅。礦產(chǎn)資源開采稅以所開采出的礦產(chǎn)價值為稅基，總體上采取從價計征，但經(jīng)過脫水、脫鹽、穩(wěn)定后的原油和伴生氣、天然氣除外。原油、伴生氣和天然氣開采稅仍采取從量計征方式，以石油為例：石油開采稅=基礎(chǔ)稅額（由政府確定）×國際原油價格系數(shù)×各區(qū)塊的資源開采程度系數(shù)。

2.復(fù)雜的礦產(chǎn)開采準入制度

俄羅斯礦產(chǎn)開采準入制度比較嚴格，門檻較高。礦產(chǎn)資源法規(guī)定，礦產(chǎn)開采者通過招投標(biāo)方式獲得礦產(chǎn)使用權(quán)，除必須繳納在許可證中約定的最低值（起始值）不少于礦產(chǎn)開采稅的10%的一次性的礦產(chǎn)資源使用費外，還須按規(guī)定繳納以每平方公里礦產(chǎn)面積為計算標(biāo)準的礦產(chǎn)使用定期費。嚴格的礦產(chǎn)資源準入制度保證了俄羅斯礦業(yè)開發(fā)市場的規(guī)范性和公平競爭。

3.出口關(guān)稅

俄羅斯礦產(chǎn)資源，尤其是具有戰(zhàn)略意義的石油、天然氣資源，有相當(dāng)部分用于出口。為最大程度獲取礦產(chǎn)資源租，俄羅斯除征收礦產(chǎn)資源開采稅外，還對礦產(chǎn)資源出口征收高額的出口關(guān)稅。石油出口關(guān)稅根據(jù)國際市場油價每兩月調(diào)整一次，2009年6月俄對每桶原油征收的出口關(guān)稅占銷售價格的21.2%，在油價高企時曾達到1/3以上。根據(jù)市場價格對出口關(guān)稅作出相應(yīng)調(diào)節(jié)，有助于調(diào)節(jié)國際貿(mào)易與國內(nèi)資源所有者之間的關(guān)系，兼具國際戰(zhàn)略意義與資源利益合理分配的作用。

三、主要礦產(chǎn)資源國礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)比較分析

不同的國家具有不同的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)，通過對美國、加拿大、巴西、澳大利亞以及俄羅斯等世界主要礦產(chǎn)資源國的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)進行對比分析，可以發(fā)現(xiàn)不同國家的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)所具有的共同特點以及決定礦產(chǎn)資源國稅制結(jié)構(gòu)國別差異的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的決定因素。

（一）主要礦產(chǎn)生產(chǎn)國礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的共同點

1.以從價權(quán)利金為核心

通過對比分析，我們發(fā)現(xiàn)美國、加拿大、巴西、澳大利亞和俄羅斯等國都主要是通過從價權(quán)利金來調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者與投資經(jīng)營者之間的利益關(guān)系。選擇從價權(quán)利金在于：（1）國際慣例：以美國為首的西方礦業(yè)國家在規(guī)則制定上占有主導(dǎo)地位，美國率先建立權(quán)利金制度，在經(jīng)濟全球化以及跨國礦業(yè)公司推動下，目前已成為普遍接受的國際慣例。（2）從價權(quán)利金，與統(tǒng)一定額的從量權(quán)利金相比能依據(jù)市場變化靈活調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源租的變化，與利潤分成權(quán)利金相比則能避免信息不對稱問題對礦產(chǎn)資源租的影響。endprint

2.注重體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展

無論是以美國、俄羅斯為代表的資源消費大國，還是以加拿大、澳大利亞為代表的資源出口型大國，在資源開發(fā)與利用的過程中，都越來越注重環(huán)境保護與資源開發(fā)的可持續(xù)發(fā)展。各國在礦業(yè)稅制改革與不斷調(diào)整中，推出了一系列與環(huán)境保護有關(guān)的政策和措施，例如環(huán)境稅、礦業(yè)復(fù)墾基金、耗竭補貼以及保證金制度等。其原因在于：（1）礦產(chǎn)資源是不可再生的可耗竭資源，礦產(chǎn)資源大規(guī)模開發(fā)利用在不斷帶來經(jīng)濟發(fā)展與繁榮的同時，也使作為當(dāng)代人和后代人生存與發(fā)展的自然物質(zhì)基礎(chǔ)的礦產(chǎn)資源不斷枯竭。（2）礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的負外部性導(dǎo)致日益嚴重的生態(tài)破壞和環(huán)境污染。因此，按照庇古的外部性理論，應(yīng)該通過稅收的形式，將影響可持續(xù)發(fā)展的包括環(huán)境外部性與代際外部性所形成的社會成本內(nèi)部化，以促進資源開發(fā)與環(huán)境保護的可持續(xù)發(fā)展。

3.不同礦產(chǎn)資源的稅率水平和稅制結(jié)構(gòu)存在差異

不同礦產(chǎn)資源，因其戰(zhàn)略地位，是否國際性或地區(qū)性（僅限國內(nèi)交易），稀缺性，生產(chǎn)條件與相對成本等不同，其總體稅率水平，甚至稅制結(jié)構(gòu)也不同。比如美國在高油價時期曾征收過石油暴利稅，而對煤炭等其他礦產(chǎn)資源就沒有征收。但是，這次澳大利亞的礦產(chǎn)資源租金稅改革，對煤炭和鐵礦就征收了帶有暴利稅成分的資源租金稅。

（二）礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的決定因素

1.礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)制度安排

礦產(chǎn)資源的產(chǎn)權(quán)歸屬對于礦產(chǎn)資源稅費政策的制定以及稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計具有決定性作用。礦產(chǎn)資源稅費設(shè)計的初衷是體現(xiàn)礦產(chǎn)所有者權(quán)益和對所有者的補償，因此，明晰產(chǎn)權(quán)所有者是礦產(chǎn)資源稅制設(shè)計的前提。世界上各礦產(chǎn)資源國產(chǎn)權(quán)制度安排不同，礦產(chǎn)資源稅制也呈現(xiàn)顯著差異。美國、加拿大、澳大利亞諸國，礦產(chǎn)資源歸聯(lián)邦、地方政府和私人共同所有，礦產(chǎn)資源租首先以權(quán)利金的形式實現(xiàn)，聯(lián)邦、地方政府再通過礦業(yè)專項稅和通行稅的形式，進行再分配調(diào)節(jié)。在礦產(chǎn)資源國有的產(chǎn)權(quán)制度安排下，政府通過權(quán)利金、礦業(yè)專項稅和通行稅的形式獲得礦產(chǎn)資源收益。

2.礦產(chǎn)資源開發(fā)在國民經(jīng)濟中的地位

巴西、俄羅斯與美國同為世界礦產(chǎn)資源大國，但前兩國與美國的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)存在顯著差異，其原因在于前兩者的國民經(jīng)濟為資源型經(jīng)濟，礦產(chǎn)資源開發(fā)在國民經(jīng)濟發(fā)展中占有重要地位。因此，巴西、俄羅斯等礦產(chǎn)資源大國在礦產(chǎn)資源開發(fā)政策制定、礦產(chǎn)資源稅（費）率調(diào)節(jié)以及礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計上都有不同程度的優(yōu)惠性措施，目的在于鼓勵礦業(yè)開發(fā)，推動經(jīng)濟發(fā)展。

3.礦產(chǎn)資源國家的經(jīng)濟發(fā)展程度

澳大利亞和巴西是世界上重要的礦產(chǎn)資源生產(chǎn)國和主要的鐵礦出口國，但其礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)也有很大不同。以鐵礦為例，澳大利亞礦產(chǎn)資源租金稅改革后，聯(lián)邦政府在原有基礎(chǔ)上還征收了MRRT，提高了政府來自鐵礦的礦產(chǎn)資源收益；而巴西的鐵礦開采卻比較優(yōu)惠，稅率相對較低，并且出口免稅。拋開巴西與澳大利亞競爭鐵礦石出口市場外，巴西與澳大利亞礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)差異的原因在于二者的經(jīng)濟發(fā)展程度不同。澳大利亞是成熟的市場經(jīng)濟國家，經(jīng)濟高度發(fā)達，政府對于礦業(yè)開發(fā)的調(diào)節(jié)在于讓全社會分享礦產(chǎn)資源發(fā)展紅利，以實現(xiàn)利益分配的公平與合理。巴西作為發(fā)展中國家，要盡量利用礦產(chǎn)資源開發(fā)對巴西經(jīng)濟發(fā)展的外部經(jīng)濟性，因此放棄部分狹義礦產(chǎn)資源租，以鼓勵礦業(yè)開發(fā)，從而能從礦產(chǎn)資源開發(fā)的外部經(jīng)濟性中獲益更多。

4.中央與地方政府關(guān)系

美國、加拿大、澳大利亞均為地方自治基礎(chǔ)上的聯(lián)邦制國家，中央與地方政府之間不僅都各自擁有歸屬于自己的礦產(chǎn)資源，而且擁有獨立的財權(quán)、事權(quán)和稅權(quán)。中央與地方政府對自己所屬的礦產(chǎn)資源管理權(quán)限分明，若聯(lián)邦政府想通過聯(lián)邦稅的形式對地方政府所屬礦產(chǎn)資源租進行再分配調(diào)節(jié)，就會受到地方政府的抵制。而巴西、俄羅斯等礦產(chǎn)資源國有，財權(quán)、事權(quán)和稅權(quán)集中央政府于一身的國家，則可以適時調(diào)整稅率，靈活設(shè)置礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)以調(diào)節(jié)與礦產(chǎn)資源相關(guān)的各種利益關(guān)系。

5.國家礦業(yè)政策目標(biāo)

俄羅斯、巴西均為世界重要礦產(chǎn)資源出口國，礦產(chǎn)資源收入在財政收入中占有重要地位，但其礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)有很大不同，主要原因在于國家礦業(yè)政策目標(biāo)不同。巴西為振興本國礦業(yè)，以增強本國經(jīng)濟的國際競爭力，因此，為吸引國內(nèi)外投資，良好的礦業(yè)環(huán)境以及優(yōu)惠的稅收措施是礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)中必須要體現(xiàn)的。而俄羅斯要發(fā)展其擁有一定基礎(chǔ)但卻缺乏國際競爭力的礦業(yè)企業(yè)，因此出口關(guān)稅占有重要地位。

四、結(jié)束語

在資源經(jīng)濟時代，尤其是礦產(chǎn)資源經(jīng)濟時代，礦產(chǎn)資源在社會經(jīng)濟健康運行中發(fā)揮重要作用。作為調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)所涉及的復(fù)雜利益關(guān)系的礦產(chǎn)資源稅，應(yīng)該是包括調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源租在內(nèi)的多種稅費體系構(gòu)成的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)來加以規(guī)范和調(diào)節(jié)。本文通過對世界主要礦產(chǎn)資源國礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的對比，分析出了礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的共同目的在于合理規(guī)范和調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的各種利益關(guān)系，促進礦產(chǎn)資源收益的合理分配，適應(yīng)礦產(chǎn)資源租的市場變動，符合可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。目前，我國已建立起了包括礦產(chǎn)資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費以及調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源行業(yè)暴利的特別收益金（如石油特別收益金）和包括礦業(yè)專門稅與一般通行稅在內(nèi)的相對完善的礦產(chǎn)資源稅費體系。但在經(jīng)濟發(fā)展與市場變革中仍然暴露出許多問題，如稅權(quán)稅理不清、稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、稅費水平確定與調(diào)整不靈活以及礦產(chǎn)資源稅收入支出分配不合理等問題，有待于進一步改革。通過分析世界主要礦產(chǎn)資源國稅制結(jié)構(gòu)的國別差異的決定因素，可以給我國正在進行的資源稅改革提供十分重要的參考。

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