劉建強(qiáng)

摘 要：“營(yíng)改增”是我國(guó)十二五期間一項(xiàng)非常重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，而且這一措施的減稅作用、創(chuàng)新點(diǎn)以及實(shí)施效果一直廣受社會(huì)各界關(guān)注，同時(shí)上海市作為“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)在實(shí)際運(yùn)用中證明了其可行性，所以我國(guó)在新時(shí)期要進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”政策的試點(diǎn)實(shí)施范圍。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的同時(shí)存在會(huì)給稅務(wù)征管工作帶來(lái)很多困難，而將傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅不僅可以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，同時(shí)也可以讓我國(guó)稅法制度可以更加符合新時(shí)期國(guó)際稅法制度改革的趨勢(shì)。本文就“營(yíng)改增”制度的創(chuàng)新點(diǎn)以及其制度效果進(jìn)行分析，探討新時(shí)期我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)實(shí)施范圍的幾項(xiàng)有效措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；創(chuàng)新；效應(yīng)；實(shí)施措施

中圖分類號(hào)：F014.36 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

現(xiàn)階段在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大時(shí)代背景下，服務(wù)與商品之間的界限在發(fā)展中也逐漸得到弱化，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的同時(shí)存在不僅會(huì)為稅務(wù)征管工作帶來(lái)一定影響，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的同時(shí)存在、征管也無(wú)法滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，所以我國(guó)政府在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》中明確指出，將“擴(kuò)大增值稅征收范圍，合理調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”這以政策納入到了財(cái)政體系改革中。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)在新時(shí)期稅務(wù)制度改革中最為關(guān)鍵的一步，“營(yíng)改增”制度的出現(xiàn)不僅可以推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)制度改革的進(jìn)程，而且“營(yíng)改增”制度可以很好的滿足我國(guó)新時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，所以我國(guó)要在科學(xué)、合理、系統(tǒng)的政策理念指導(dǎo)下拓寬“營(yíng)改增”制度試點(diǎn)工作范圍。

一、“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的創(chuàng)新分析

營(yíng)業(yè)稅與增值稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，增值稅的征稅范圍涵蓋了除建筑業(yè)之外的整個(gè)第二產(chǎn)業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍涵蓋了我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)，為了確保我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)可以滿足新時(shí)期社會(huì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)建設(shè)需求，我國(guó)政府于2009年開始全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型?！盃I(yíng)改增”制度可以有效解決營(yíng)業(yè)稅、增值稅的重復(fù)交稅問(wèn)題，可以更好的促進(jìn)我國(guó)新興服務(wù)業(yè)在新時(shí)期的良性發(fā)展，對(duì)促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)制度更加符合國(guó)際稅法制度改革的趨勢(shì)有著推動(dòng)作用。上海市在推行“營(yíng)改增”制度試點(diǎn)工作的過(guò)程中，上海市財(cái)政局、國(guó)家稅務(wù)局以及地方稅務(wù)局共同頒布了《關(guān)于上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明》中明確指出，上海市試點(diǎn)推行“營(yíng)改增”制度的行業(yè)主要有交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在現(xiàn)行的增值稅標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上又增添了11%和6%兩種低稅率，將租賃有形動(dòng)產(chǎn)和交通運(yùn)輸業(yè)等稅率分別調(diào)整為17%和11%，而以研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意等為主的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率調(diào)整為6%，這一稅務(wù)制度改革不僅有效推動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的良性發(fā)展，同時(shí)也更好的完善了上海市地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)。

二、“營(yíng)改增”稅制的制度效應(yīng)分析

現(xiàn)階段我國(guó)外資企業(yè)數(shù)量及規(guī)模受到我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制影響不斷增加，很多跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)“營(yíng)改增”稅制的影響下開始向會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢，同時(shí)也在很大程度上促進(jìn)了一大批外資企業(yè)開始向“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)靠攏。例如，自從上海市成為我國(guó)首個(gè)“營(yíng)改增”稅制試點(diǎn)后，很多國(guó)家的跨國(guó)企業(yè)開始逐漸向上海地區(qū)發(fā)展，在總部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的影響下極大的帶動(dòng)了上海部分產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，而我們根據(jù)這一實(shí)例可以證明“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施產(chǎn)生了“虹吸效應(yīng)”，這一“營(yíng)改增”稅制的制度效應(yīng)會(huì)很快消除重復(fù)征稅現(xiàn)象。“營(yíng)改增”稅制在推行過(guò)程中出現(xiàn)了一些負(fù)效應(yīng)，同時(shí)由于“營(yíng)改增”稅制尚未完整導(dǎo)致試點(diǎn)地區(qū)財(cái)政負(fù)擔(dān)加劇，所以要求我國(guó)政府在“營(yíng)改增”稅制推行過(guò)程中要重視其負(fù)效應(yīng)。

三、“營(yíng)改增”稅制推行工作的對(duì)策及措施

（一）擴(kuò)增“營(yíng)改增”試點(diǎn)的地區(qū)范圍。現(xiàn)階段我國(guó)上海、北京、湖北等地區(qū)在推行“營(yíng)改增”稅制政策的過(guò)程中都取得了大量成效，同時(shí)我們也可以明顯看出試點(diǎn)地區(qū)在“營(yíng)改增”稅制改革中的受益，這要求我國(guó)政府在新時(shí)期要擴(kuò)增“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的地區(qū)范圍，要綜合我國(guó)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體統(tǒng)籌目標(biāo)與體系，這樣才能使我國(guó)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)可以通過(guò)“營(yíng)改增”稅制改革享受稅收優(yōu)勢(shì)。

（二）加大中央政府對(duì)地方政府的財(cái)政補(bǔ)貼。現(xiàn)階段中央政府雖然在“營(yíng)改增”試點(diǎn)保持了地方財(cái)政的稅源，但是長(zhǎng)時(shí)間會(huì)導(dǎo)致中央與地方財(cái)政財(cái)稅分配關(guān)系嚴(yán)重失衡，這要求中央政府在推行“營(yíng)改增”稅制改革中要重視這一問(wèn)題，中央政府要通過(guò)加大對(duì)地方政府的財(cái)政補(bǔ)貼來(lái)平衡二者之間的財(cái)稅分配關(guān)系，只有這樣才能確保中央政府在推行“營(yíng)改增”稅制改革中保證地方政府工作的正常開展。

（三）科學(xué)、合理的完善“營(yíng)改增”政策體系。由于我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅等稅種都是從國(guó)外引進(jìn)，我國(guó)相關(guān)稅制的起步較晚導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅、增值稅等稅務(wù)體制不完善，這一現(xiàn)狀也直接導(dǎo)致我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革的政策體系不完善，這要求我國(guó)中央政府在推行“營(yíng)改增”稅制改革過(guò)程中要結(jié)合國(guó)際的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)與試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)等，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持以及資金及時(shí)調(diào)撥”的方式進(jìn)行過(guò)渡性財(cái)政扶持，這樣才能確保我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革的政策體系可以滿足其發(fā)展要求。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)階段我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)在進(jìn)行稅制改革中存在很多問(wèn)題，雖然“營(yíng)改增”稅制改革工作為試點(diǎn)地區(qū)帶來(lái)了很多成果，但是也在很大程度上加劇了我國(guó)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)不平衡的現(xiàn)狀，這要求我國(guó)中央政府要根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)情況實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革政策，保證讓我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的地區(qū)可以充分享受到稅務(wù)優(yōu)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)

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